■郝 帥

商業(yè)銀行管理層級(jí)趨于扁平、實(shí)行集權(quán)管理模式；信息系統(tǒng)投入較高、信息化管理水平高于一般組織，經(jīng)營、財(cái)務(wù)等信息的真實(shí)性、合規(guī)性較高，針對(duì)此種形勢(shì)，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，開展管理效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)、新問題，保持內(nèi)審工作旺盛活力，促進(jìn)銀行達(dá)到“向管理要效益”的目標(biāo)，是擺在我們面前的重要課題，更是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要。

管理效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，即要對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)前的管理狀況和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，還對(duì)今后管理問題提出建議，并對(duì)遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益作出預(yù)測(cè)，提高系統(tǒng)建設(shè)、運(yùn)營、營銷、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，從而達(dá)到提高效益的目的。

一、管理效益審計(jì)的相關(guān)概念及理論

（一）管理效益審計(jì)的概念

管理效益審計(jì)是指組織內(nèi)部審計(jì)部門采用一定的審計(jì)方法，在對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效指標(biāo)真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、運(yùn)行、管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和分析評(píng)價(jià)活動(dòng)。

管理效益審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持合規(guī)性與效益性相結(jié)合、圍繞中心、突出重點(diǎn)、發(fā)揮建設(shè)性作用。

（二）管理效益審計(jì)評(píng)價(jià)的參照依據(jù)

管理效益審計(jì)的參考依據(jù)主要有國家標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)水平、國際同行業(yè)先進(jìn)水平、被審計(jì)單位歷史最好水平、上級(jí)部門下達(dá)的計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)、同期市場(chǎng)價(jià)格水平等。審計(jì)部門要參照評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)影響管理效益的主要因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，做到定性分析與定量分析相結(jié)合、橫向分析與縱向分析相結(jié)合。

二、管理效益審計(jì)的內(nèi)容

開展管理效益審計(jì)時(shí)，必須與傳統(tǒng)審計(jì)加以區(qū)別，明確審計(jì)內(nèi)容的基本范疇，做到突出重點(diǎn)、有的放矢。關(guān)于管理效益審計(jì)的內(nèi)容，因側(cè)重點(diǎn)不同，其具體查證內(nèi)容就有所區(qū)別，本文將管理效益審計(jì)的內(nèi)容總結(jié)歸納為以下七個(gè)方面：

（一）效益實(shí)現(xiàn)程度

核實(shí)效益實(shí)現(xiàn)程度是管理效益審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容，主要是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。通常從以下幾方面入手：一是審查已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平，如營業(yè)收入、營業(yè)利潤、存貸款規(guī)模、資本收益率、資本保值增值率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。二是審查各項(xiàng)計(jì)劃目標(biāo)的完成情況，主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定其完成程度。三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的問題。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)營指標(biāo)的比較，或者與其他單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距、不足以及取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

（二）非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)

主要是指物資采購、系統(tǒng)建設(shè)等間接影響組織經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。此類審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較之后，作出審計(jì)評(píng)價(jià)。比如物資采購業(yè)務(wù)審計(jì)主要審計(jì)物資采購計(jì)劃是否根據(jù)需要和庫存情況合理制訂，有無超量購買形成超儲(chǔ)積壓造成損失浪費(fèi)等問題；采購價(jià)格是否合理，質(zhì)量指標(biāo)是否符合生產(chǎn)交易需要，有無高于市場(chǎng)價(jià)格購買物資造成效益流失的問題，不合格的物資是否進(jìn)行退貨、整改或更換處置，是否向供應(yīng)商提出索賠、折讓等方案，有無因質(zhì)量不合格的物資造成效益流失；物資采購的渠道和方式是否合理，是否在規(guī)定范圍內(nèi)選擇供應(yīng)商，是否按照規(guī)定通過招標(biāo)、詢比價(jià)方式確定供應(yīng)商和價(jià)格；非正常損失是否按規(guī)定向供貨商、保險(xiǎn)公司或責(zé)任人索賠；物資的變賣、清理報(bào)廢是否按規(guī)定程序處理，廢舊物資是否統(tǒng)一組織收回和處理，有無隱瞞、截留廢舊物資收入形成“小金庫”、賬外賬等問題。

（三）管理控制活動(dòng)

此類審計(jì)的內(nèi)容主要涉及某個(gè)機(jī)構(gòu)、某個(gè)項(xiàng)目、某個(gè)部門、某個(gè)環(huán)節(jié)在管理方面的情況，旨在從管理、控制角度來考察、評(píng)價(jià)被審計(jì)內(nèi)容是否存在影響組織效益狀況的事項(xiàng)。如是否建立、健全各類經(jīng)營、管理系統(tǒng)，各系統(tǒng)的適應(yīng)程度是否滿足組織需要；核心管理控制方面如貸款利率的控制、業(yè)務(wù)的授權(quán)轉(zhuǎn)授權(quán)等，能否起到“以點(diǎn)控面、整體導(dǎo)向”的作用；財(cái)務(wù)控制是否按成本、收入、資金、投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的控制制度，各項(xiàng)控制制度是否責(zé)、權(quán)明確分工到位等。此類審計(jì)雖然不以貨幣形態(tài)來評(píng)價(jià)其管理效益狀況，但最終會(huì)對(duì)用貨幣形態(tài)反映的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生關(guān)鍵影響。

（四）信息管理活動(dòng)

信息化給商業(yè)銀行管理帶來深刻的變化，不僅改變了管理的環(huán)境，還改變了經(jīng)營的理念和方式。目前，信息化是銀行運(yùn)作的基本條件。盡管信息化消除了不少手工操作時(shí)代的風(fēng)險(xiǎn)，不過，由于信息系統(tǒng)的復(fù)雜性，信息化也給銀行帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，直接影響銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作的效率和效果，因此，我們不僅需要將信息系統(tǒng)作為審計(jì)手段，更要將信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象，具體對(duì)象如下：IT管理方面，重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略規(guī)劃層面、組織管理層面、系統(tǒng)外包治理等三個(gè)層面；開發(fā)與實(shí)施方面，重點(diǎn)關(guān)注可研與立項(xiàng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、詳細(xì)設(shè)計(jì)、程序開發(fā)、配置與測(cè)試、上線運(yùn)行、項(xiàng)目驗(yàn)收交付等七個(gè)層面；運(yùn)行與維護(hù)方面，重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)維文檔管理審計(jì)、運(yùn)行維護(hù)服務(wù)、機(jī)房運(yùn)維管理、服務(wù)器運(yùn)維、數(shù)據(jù)庫運(yùn)維、系統(tǒng)操作管理、軟件控制管理、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)維、程序變更、運(yùn)行效益等十個(gè)層面；信息系統(tǒng)安全方面，重點(diǎn)關(guān)注制度環(huán)境、物理安全、用戶安全、網(wǎng)絡(luò)安全等四個(gè)層面；備份與災(zāi)難恢復(fù)方面，重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)備份、災(zāi)難恢復(fù)等兩個(gè)層面；應(yīng)用控制方面，重點(diǎn)關(guān)注參數(shù)配置管理、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制、數(shù)據(jù)接口控制等五個(gè)層面。

（五）“權(quán)力運(yùn)行”主題審計(jì)

1.“權(quán)力運(yùn)行”主題審計(jì)的目的。

主要是通過審計(jì)，查找“權(quán)力運(yùn)行”過程中存在的典型性、普遍性問題，關(guān)注并揭示權(quán)力運(yùn)行中不規(guī)范和不作為、亂作為以及暗箱操作等突出問題，落實(shí)權(quán)力運(yùn)行的制約機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究，為防范決策風(fēng)險(xiǎn)更好地發(fā)揮保障和建設(shè)性作用。

2.“權(quán)力運(yùn)行”主題審計(jì)的范圍。

主要是在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)中，對(duì)重大決策、重要干部任免、大額授信、大額資金使用、總行戰(zhàn)略等決策行為及執(zhí)行效果以及重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行關(guān)注，查處和專題反映“權(quán)力運(yùn)行”中存在的不作為、亂作為等行為。

3.“權(quán)力運(yùn)行”主題審計(jì)的主要內(nèi)容。

一方面是決策制度的建立及執(zhí)行情況，主要關(guān)注決策事項(xiàng)是否嚴(yán)格執(zhí)行決策程序，做到民主決策；是否深入開展可行性研究，充分溝通和交換意見，做到科學(xué)決策。有無履職不到位導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)損失、群體性風(fēng)險(xiǎn)等情況；決策事項(xiàng)是否嚴(yán)格依法依規(guī)決策，有無違法違規(guī)決策等亂作為情況；貫徹落實(shí)總行重大決策部署方面有無不作為等問題；另一方面是重要業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，深度關(guān)注重要業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)相關(guān)管理人員是否嚴(yán)格按照有關(guān)制度辦事，有無亂作為即無視規(guī)定和以權(quán)謀私等情況。

為降低對(duì)連續(xù)接觸式作業(yè)機(jī)器人負(fù)載能力的要求，且減小末端工作裝置重力補(bǔ)償難度和提高系統(tǒng)的響應(yīng)特性，力控末端執(zhí)行器勢(shì)必向高集成化方向發(fā)展，以減小自身質(zhì)量，同時(shí)還能降低現(xiàn)場(chǎng)安裝和管路、線纜連接的需求，有效提高裝置的易用性和可靠性。

（六）職能管理責(zé)任

組織內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率性和效果性的好壞，總是受到管理職能發(fā)揮程度的影響。因?yàn)楦黜?xiàng)管理職能發(fā)揮得越充分，就越能促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理職能一般包括決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、激勵(lì)等，對(duì)這些管理職能內(nèi)容實(shí)施管理效益審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)審查其發(fā)揮程度。比如涉及經(jīng)營決策方面的審計(jì)內(nèi)容，主要查明決策過程是否理智化，是否進(jìn)行了費(fèi)用支出分析，所選方案與解決問題的目的是否相符，對(duì)影響方案實(shí)施的關(guān)鍵變量、前提條件是否有充分了解等。

（七）經(jīng)濟(jì)責(zé)任活動(dòng)

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是管理效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一。此類審計(jì)的中心目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)問題、確定性質(zhì)、明確責(zé)任，繼而提出管理建議和意見，促進(jìn)組織管理經(jīng)營水平的進(jìn)一步提高。如當(dāng)前開展的負(fù)責(zé)人任期、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。此項(xiàng)工作有三個(gè)目的，一是對(duì)于考核、評(píng)價(jià)、聘用領(lǐng)導(dǎo)干部起著積極、關(guān)鍵的參考作用；二是通過對(duì)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，必將促進(jìn)其積極、主動(dòng)履行職能責(zé)任，為提高單位的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益做出最大努力；三是通過對(duì)查出的被審計(jì)單位各類問題提出合理、可行的審計(jì)意見和建議，并督促其整改落實(shí)，使組織達(dá)到規(guī)范管理、提高效益的目的。

三、管理效益審計(jì)的方法

開展管理效益審計(jì)，如果缺乏有效可行的審計(jì)方法，就會(huì)緣木求魚，既達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果，又加大了管理效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于管理效益審計(jì)涵蓋組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、資源利用、信息系統(tǒng)等多方面的內(nèi)容，因此針對(duì)不同內(nèi)容所采用的方法和技術(shù)也不相同。本文將管理效益審計(jì)方法主要?jiǎng)澐譃閭鹘y(tǒng)審計(jì)方法、數(shù)據(jù)分析方法、圖表審計(jì)方法以及其他審計(jì)方法。

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方法

開展管理效益審計(jì)，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法，因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)的程序和方法是管理效益審計(jì)的基礎(chǔ)，凡是傳統(tǒng)審計(jì)中所運(yùn)用的各種方法，在管理效益審計(jì)中也同樣可以運(yùn)用，如審閱法、核對(duì)法、抽查法、盤查法、觀察法、分析性復(fù)核等。

（二）數(shù)據(jù)分析方法

1.指標(biāo)分析方法。在管理效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常運(yùn)用指標(biāo)分析方法，通過使用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)如銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)，或利用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營成果進(jìn)行數(shù)量上的計(jì)算和分析，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)字推斷之后，對(duì)組織的效益實(shí)現(xiàn)程度和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果予以評(píng)價(jià)。

2.數(shù)據(jù)比較方法。數(shù)據(jù)比較方法是管理效益審計(jì)中廣泛運(yùn)用的一種事后審計(jì)方法。它以被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際成果作為基礎(chǔ)，運(yùn)用各種現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)和資料，通過與前期水平、平均水平、計(jì)劃水平等層次的比較，以檢查分析被審計(jì)單位的計(jì)劃執(zhí)行情況、實(shí)現(xiàn)效益情況。

3.金額計(jì)算方法。金額計(jì)算方法是將組織在管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的得與失予以數(shù)字化，用貨幣金額來表述的一種方法，俗稱“算賬”法。在管理效益審計(jì)中運(yùn)用此方法，可使組織清晰認(rèn)識(shí)到通過加強(qiáng)管理，得以提高經(jīng)濟(jì)效益的明顯效果。

（1）調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)要求，事先擬定需要了解的問題，設(shè)計(jì)出必要、科學(xué)、準(zhǔn)確的調(diào)查表格，發(fā)給被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員予以征求意見的一種方法。無論審前調(diào)查，還是現(xiàn)場(chǎng)查證，這是管理效益審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要且經(jīng)常運(yùn)用的方法。

（2）流程圖法。流程圖法是指用圖形來描述組織某項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程的一種方法，也就是說，將業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)記錄的產(chǎn)生過程、數(shù)據(jù)或信息傳遞、檢查和保存結(jié)果及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來的一種圖解方法。

（3）系統(tǒng)圖法。系統(tǒng)圖法是將被審計(jì)單位的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門以圖表形式表現(xiàn)出來，以反映被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況的一種方法。

5.其它審計(jì)方法。

（1）可行性分析法。可行性分析法是指對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)行中的各項(xiàng)經(jīng)營決策，如勞動(dòng)競(jìng)賽、利率定價(jià)、物資采購等進(jìn)行技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的分析。

（2）計(jì)算評(píng)分法。評(píng)分法是將組織管理活動(dòng)劃分為若干部分，根據(jù)制定的各部分評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，分別評(píng)定分?jǐn)?shù)并計(jì)算總分，據(jù)此對(duì)管理活動(dòng)優(yōu)劣程度作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

（3）審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)調(diào)查法是指根據(jù)管理效益審計(jì)內(nèi)容和目的，針對(duì)某一特定問題向被審計(jì)單位相關(guān)部門和人員進(jìn)行詢問、調(diào)查、確認(rèn)，并在綜合分析的基礎(chǔ)上出具評(píng)價(jià)結(jié)果的一種方法。

四、管理效益審計(jì)選題的切入點(diǎn)

管理效益審計(jì)內(nèi)容豐富、形式多樣，如何選準(zhǔn)題、選對(duì)題、選好題，對(duì)審計(jì)結(jié)果意義重大。選對(duì)了題，就可能產(chǎn)生巨大的審計(jì)效益；反之，選不對(duì)題，審計(jì)成果會(huì)大打折扣。如浙江泰隆銀行開展薪酬審計(jì)時(shí)，選擇薪酬池（薪酬的部分來源）作為切入點(diǎn)，揭示了薪酬核算體系存在的問題，促進(jìn)了行政履職。又如對(duì)基建工程的管理效益審計(jì)應(yīng)以招投標(biāo)管理、分(轉(zhuǎn))包工程管理為主要切入點(diǎn)。管理效益審計(jì)的選題重點(diǎn)包括：

（一）以決策評(píng)價(jià)為重點(diǎn)

在促進(jìn)決策科學(xué)性、可行性和效益性上強(qiáng)化管理效益審計(jì)。主要是圍繞對(duì)決策的過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考。一是在決策前期當(dāng)好顧問。管理效益審計(jì)應(yīng)該緊緊圍繞發(fā)展這一主題，立足全局，把握“站位”，進(jìn)入角色，積極研究和思考加快發(fā)展的措施，提出有見解、有質(zhì)量的決策建議，為組織決策層生成和選擇決策發(fā)揮顧問作用。二是在決策之中當(dāng)好參謀。注意從多個(gè)層面和視角參與決策的分析、研究和論證，深入分析決策的可行性，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)高參、把好關(guān)。三是在決策實(shí)施中搞好評(píng)價(jià)。注重跟蹤決策實(shí)施情況，及時(shí)檢查效果，發(fā)現(xiàn)問題，反饋有關(guān)信息，搞好對(duì)決策水平和效果的評(píng)價(jià)，為校正、修定、完善決策發(fā)揮應(yīng)有作用，使決策的實(shí)施充滿旺盛的生命力。

（二）以機(jī)制完善為重點(diǎn)

在提高機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率上強(qiáng)化管理效益審計(jì)。一是在完善內(nèi)控管理機(jī)制方面開展管理效益審計(jì)。目前商業(yè)銀行內(nèi)控管理制度建設(shè)較為完善，但也存在著內(nèi)控制度建設(shè)參差不齊的問題。有的銀行沒有建立內(nèi)控制度，管理混亂，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重；有的銀行有內(nèi)控制度卻形同虛設(shè)，沒有認(rèn)真執(zhí)行；有的銀行對(duì)內(nèi)控管理不重視，在實(shí)際工作中，主觀性、隨意性較大等等。因此，管理效益審計(jì)必須從健全完善內(nèi)控機(jī)制入手，排除隱患、清除障礙、消除薄弱環(huán)節(jié)，使內(nèi)控管理機(jī)制運(yùn)行嚴(yán)密化、暢通化、有效化。二是在現(xiàn)代管理機(jī)制的嘗試運(yùn)用方面開展管理效益審計(jì)。注意不斷地吸收先進(jìn)的管理手段和管理方法，用現(xiàn)代的管理方法替換傳統(tǒng)過時(shí)的管理方法，使組織管理水平能與世界先進(jìn)的管理水平相適應(yīng)。

（三）以組織風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向

根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助組織管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。這里的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是我們通常說的廣義的風(fēng)險(xiǎn)既包括正面的風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，即狹義風(fēng)險(xiǎn)。

[1]張曉霞.企業(yè)價(jià)值管理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012，（4）.

[2]王曉霞.《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[3]李斌，李小波.增值性內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)比較研究[J].審計(jì)文摘，2012，（5）.