王春園

（珠海城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 珠海 519000）

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及社會對高層次人才需求的增加，高校得到了迅猛的發(fā)展，其辦學(xué)規(guī)模日益增加，經(jīng)費(fèi)來源也越來越多。在這背景下，高校內(nèi)部控制審計(jì)越來越受重視，關(guān)系到高校的發(fā)展以及管理水平的提高。因此，對風(fēng)險導(dǎo)向模式下高校內(nèi)部控制審計(jì)與評價體系的構(gòu)建展開探討，具有重要的理論價值和實(shí)際意義。

一、高校的內(nèi)部控制審計(jì)概述

自從黨的十八大開始，社會的各個領(lǐng)域和層面都逐步進(jìn)行深化改革。作為我國審計(jì)極為重要的一部分組成，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，盡快地改進(jìn)以及調(diào)整，并將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度上，采用制度導(dǎo)向模式。首先，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)著手于控制風(fēng)險，在識別組織層面的前提下，將關(guān)注重點(diǎn)放在內(nèi)部的業(yè)務(wù)層面控制上，客觀地對組織管理風(fēng)險情況進(jìn)行披露，真實(shí)地對內(nèi)部控制運(yùn)行以及設(shè)計(jì)的有效性以及健全性進(jìn)行反映。組織內(nèi)部控制風(fēng)險是內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，同內(nèi)部控制審計(jì)不同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的是風(fēng)險管理角度，借助風(fēng)險識別，對影響到外部環(huán)境控制風(fēng)險以及固有風(fēng)險、組織戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的要素進(jìn)行分析，從而提出管控風(fēng)險的策略。在內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不僅能夠確保更為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，還能夠基于此使審計(jì)效率得以提高。另外，更利于內(nèi)部控制制度的完善以及風(fēng)險管控的強(qiáng)化。

二、高校內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

第一，忽視風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)。一是高等學(xué)校內(nèi)部控制沒有一定基礎(chǔ)，再加上沒有深刻認(rèn)識內(nèi)部控制，因此無法制定系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度、形成系統(tǒng)的體系；二是高等學(xué)校的相關(guān)機(jī)構(gòu)沒有對相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和方針進(jìn)行制定，致使高校內(nèi)部控制審計(jì)脫離制度；三是高校的管理者和領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部控制，甚至存有偏見，其有這樣的觀點(diǎn)：內(nèi)部控制的強(qiáng)化對靈活管理極為不利；四是高校的風(fēng)險導(dǎo)向額內(nèi)部控制審計(jì)要耗費(fèi)非常長的時間，需要動用較多人力。再加上需要投入很大的成本，因此會對常規(guī)審計(jì)工作的進(jìn)展產(chǎn)生一定影響，從而無法激起高校展開內(nèi)部控制審計(jì)的熱情。

第二，審計(jì)人員相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)已涵蓋風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，并且已初步形成內(nèi)部控制的法規(guī)體系。但是在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)人員明顯沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)，有些審計(jì)人員，不知怎樣把握審計(jì)業(yè)務(wù)流程，不知怎樣對內(nèi)部控制的審計(jì)理論進(jìn)行整合；還有些人員不知在工作中對風(fēng)險進(jìn)行識別以及對內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行驗(yàn)證，無法使審計(jì)風(fēng)險降低，從而無法完成內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，對工作的順利開展產(chǎn)生影響。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅只是一般的綜合審計(jì)，與此同時，它更重視高校多項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀態(tài)以及運(yùn)行當(dāng)中出現(xiàn)的問題。一般而言，高校的審計(jì)人員多為會計(jì)專業(yè)畢業(yè)，人員素質(zhì)較低，并且沒有完善的知識結(jié)構(gòu)和體系，因此無法將現(xiàn)代企業(yè)的管理知識掌握，當(dāng)面對審計(jì)中存在的問題時，其無法提出有效的解決措施以及辦法。因此很難達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)有的效果，很難實(shí)現(xiàn)高校既定的目標(biāo)。

第四，沒有制定內(nèi)部控制評價的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。直到目前，高校內(nèi)部控制人員都沒有將完善的高校內(nèi)部控制評價的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定出來。而完善、合理、科學(xué)、有效的內(nèi)部評價，形成的評價標(biāo)準(zhǔn)體系以及建立的評價標(biāo)準(zhǔn)，是開展相關(guān)工作的必要條件。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部控制審計(jì)以及評價體系

組織的檢查風(fēng)險以及重大報錯風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向關(guān)注重點(diǎn)，而在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時，首先應(yīng)針對組織控制活動以及控制環(huán)境實(shí)行風(fēng)險識別，將風(fēng)險點(diǎn)找到，確保更為有效的審查內(nèi)部控制，從而強(qiáng)化組織管理，繼而實(shí)現(xiàn)組織既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，在展開風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)過程中，高校應(yīng)以發(fā)展為目標(biāo)，重視制定內(nèi)部控制制度并執(zhí)行，同時要關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險防范。

（一）重視內(nèi)部控制審計(jì)

1.通過高校的多種媒介，內(nèi)部的審計(jì)人員以及機(jī)構(gòu)要加大力度對內(nèi)部控制的作用以及建設(shè)意義進(jìn)行宣傳，讓更多的人正面認(rèn)識內(nèi)部控制。

2.高校要充分地對內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范進(jìn)行解讀，并在此基礎(chǔ)上，同自身的科研管理情況和教學(xué)情況相結(jié)合，在實(shí)踐中對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行完善。

3.高校應(yīng)確保更為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，風(fēng)險防范以及參與治理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的核心作用，而高校要確保執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)以及監(jiān)督權(quán)三權(quán)互相制約，從而更有效地將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來。

4.要不斷地使審計(jì)人員的素質(zhì)得以提升。在轉(zhuǎn)型時，內(nèi)部審計(jì)的支撐要素有三大點(diǎn)，包括信息技術(shù)和過程以及人力，特別是能夠勝任本職工作的內(nèi)部審計(jì)人員。所以，高校應(yīng)加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不僅要讓審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識和會計(jì)知識掌握，還要讓其系統(tǒng)地對風(fēng)險管理知識和內(nèi)部控制知識以及信息技術(shù)方面的知識進(jìn)行學(xué)習(xí)。在開展內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)工作時，設(shè)計(jì)人員應(yīng)基于評估風(fēng)險以及高校發(fā)展目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)的作用最大限度地發(fā)揮出來，將可行的建議提供給高校的管理人員。

為驗(yàn)證改進(jìn)后的遺傳算法在排課問題中的應(yīng)用效果，與文獻(xiàn)[10]及基本遺傳算法進(jìn)行對比實(shí)驗(yàn)。種群數(shù)量設(shè)為400，基本遺傳算法迭代數(shù)設(shè)為500，本文改進(jìn)的遺傳算法最大允許停滯代數(shù)設(shè)為20，交叉概率為0.89，變異概率為0.02。分別在不同授課任務(wù)數(shù)時，三種算法得到的平均運(yùn)行時間及適應(yīng)度值如圖所示。

（二）對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行規(guī)范的流程

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的時間還不長，還沒有足夠可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。所以，高?？蓪^去一些綜合審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行借鑒并總結(jié)，找到切實(shí)可行的審計(jì)方法，并將內(nèi)部控制的審計(jì)流程建立起來，不斷完善，同時要求內(nèi)部審計(jì)人員高度重視內(nèi)部控制的審計(jì)業(yè)務(wù)，將內(nèi)部控制的審計(jì)質(zhì)量提升。

1.進(jìn)行審前調(diào)查，防范對高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的重要風(fēng)險，內(nèi)部控制體系要涉及到高校管理的各個方面，要想了解高校內(nèi)部控制有無缺陷存在，應(yīng)對其是否能夠有效運(yùn)行的證據(jù)進(jìn)行獲取。所以，在開展內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)工作時，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行審前調(diào)查，以高校的發(fā)展為中心，將審前調(diào)查的重點(diǎn)明確下來，借助符合性測試以及訪談等方式，對能夠影響到高校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險資料進(jìn)行收集，對高校環(huán)境的潛在風(fēng)險進(jìn)行識別。然后，審計(jì)人員要按照高校領(lǐng)導(dǎo)個性特征以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況對重大錯報風(fēng)險水平以及舞弊風(fēng)險是否存在進(jìn)行評估。借助審前調(diào)查，按照風(fēng)險評估的最終結(jié)果，審計(jì)組可將內(nèi)部控制審計(jì)方向明確下來，對有效的實(shí)施審計(jì)方案進(jìn)行制定，強(qiáng)化審計(jì)，對實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容進(jìn)行增設(shè)。

2.識別風(fēng)險，對高校內(nèi)部控制的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行查找。按照相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范，針對內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通、控制活動和風(fēng)險評估以及高校內(nèi)部環(huán)境實(shí)行風(fēng)險識別。識別內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險時應(yīng)注重高校治理結(jié)構(gòu)有無職能死角以及職能交叉存在、高校資源配置是否同高校的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致、注重科學(xué)合理的人力資源結(jié)構(gòu)以及有無相關(guān)人員的輪崗和評價以及培訓(xùn)等機(jī)制。識別風(fēng)險評估風(fēng)險的過程中，應(yīng)關(guān)注有無將風(fēng)險管理的預(yù)警機(jī)制。在識別控制活動的風(fēng)險時，應(yīng)關(guān)注一些事項(xiàng)的決策機(jī)制，包括采購和資產(chǎn)、財(cái)務(wù)和科研以及教學(xué)、關(guān)注建立的內(nèi)部控制制度是否健全。識別溝通信息風(fēng)險的過程中，應(yīng)關(guān)注高校有無將溝通信息的渠道建立起來、有無定期公開一些諸如獎助學(xué)金和財(cái)務(wù)信息等重大事項(xiàng)。而在識別內(nèi)部的監(jiān)督風(fēng)險時，應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)活動以及組織活動有無評價機(jī)制，有無及時整改發(fā)現(xiàn)的問題，有無保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

3.對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行的可行性進(jìn)行評價。提高辦學(xué)質(zhì)量和水平，確保更為真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報告和資產(chǎn)安全、更為合規(guī)合法的高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)、促使高校完成戰(zhàn)略性的發(fā)展目標(biāo)即高校內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。所以，高校在開展內(nèi)部控制審計(jì)的工作時，要同業(yè)務(wù)層面和組織層面的實(shí)際情況相結(jié)合，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集。同時，考慮高校自身的情況，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對內(nèi)部控制調(diào)查的測試表進(jìn)行設(shè)計(jì)，對影響到實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行查證和分析。通過分析風(fēng)險要素，在宏觀上，關(guān)注調(diào)整的關(guān)乎于高等教育的政策以及相關(guān)部門提出的一些要求。在微觀上，應(yīng)將目光聚集在高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重大人事變動和調(diào)整情況、重大風(fēng)險事項(xiàng)發(fā)生和項(xiàng)目建設(shè)管理情況、資產(chǎn)使用情況和資產(chǎn)保護(hù)情況、會計(jì)控制情況和預(yù)算控制情況、新政策的執(zhí)行情況和新制度的實(shí)施情況上。通過分析多種風(fēng)險因素，對內(nèi)部控制制度的運(yùn)行以及設(shè)計(jì)的可行性進(jìn)行判斷，找出高效內(nèi)部控制的一些缺陷，并設(shè)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的相關(guān)報告，針對內(nèi)部控制的缺陷實(shí)行相關(guān)的整改，尤其是內(nèi)部控制有重大缺陷存在時，要向校領(lǐng)導(dǎo)申請，讓其給予足夠重視。

4.跟著后續(xù)設(shè)計(jì)，及時地整改已發(fā)現(xiàn)的問題并加以落實(shí)。審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則明確指出，為檢查和跟蹤被審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對其發(fā)現(xiàn)的問題，而采用的一系列糾正措施開展的評價以及審查活動，這就是后續(xù)審計(jì)。發(fā)出內(nèi)部控制的審計(jì)報告的兩個月內(nèi)，針對審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題以及有無采取恰如其分的糾正措施，高校內(nèi)部的審計(jì)人員可根據(jù)預(yù)期效果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。在后續(xù)審計(jì)的過程中，可充分地肯定那些已整改的部門，假如部門整改不到位，那么高校的領(lǐng)導(dǎo)者可找其談話，追究其職責(zé)。假如考慮到成本或另外的一些方面，內(nèi)部的個別部門無法糾正發(fā)現(xiàn)問題，也無法給出相應(yīng)的書面承諾，那么負(fù)責(zé)人應(yīng)將書面報告呈交給高校領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能夠讓審計(jì)部門高度重視內(nèi)部審計(jì)，才能夠更好地增加組織價值。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)評價體系的構(gòu)建

對高校內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價是風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)最后應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。所以，對內(nèi)部控制審計(jì)的評價體系進(jìn)行構(gòu)建，更利于相關(guān)人員評價高校內(nèi)部控制是否有效以及健全。本文主要遵循以下幾大原則構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)的評價指標(biāo)體系。

1.成本效益原則。確保合理科學(xué)的整體評價體系，并在此基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)指標(biāo)抓住，重視重大業(yè)務(wù)以及事項(xiàng)，容許結(jié)果在評價結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)有一定波動。

2.實(shí)際操作性原則。應(yīng)考慮高校業(yè)務(wù)層面以及組織層面的實(shí)際情況，確保更為科學(xué)的指標(biāo)，評價標(biāo)準(zhǔn)要結(jié)合高校管理實(shí)際，同時在評價時要防止以主觀做出判斷。

下表即高校內(nèi)部控制評價，其以內(nèi)部控制的五大要素為設(shè)計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)的載體。以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。每一個階段評價，都是以風(fēng)險點(diǎn)和核心要素的內(nèi)部控制為中心，評價內(nèi)部控制有效性。由此可以看出，將高校管理風(fēng)險點(diǎn)當(dāng)成依據(jù)，設(shè)計(jì)的評價指標(biāo)以及評價體系有更大的針對性。

按照以上相應(yīng)權(quán)數(shù)計(jì)算以及多項(xiàng)指標(biāo)得分算出高校內(nèi)部控制的綜合評價總分為X＝Σxi·wi。假如總分低于60分，那么視為無效的內(nèi)部控制運(yùn)行，有眾多缺陷存在；假如總分高于60分而低于70分，那么代表內(nèi)控控制運(yùn)行部分有效，有眾多缺陷存在；假如總分高于70分而低于80分，那么代表內(nèi)部控制運(yùn)行部分有效，有部分缺陷存在；假如總分高于80分，則視為有效的內(nèi)控控制運(yùn)行，狀態(tài)良好。按照評分結(jié)果，分析高校內(nèi)部控制的幾大缺陷，辨別是運(yùn)行或是設(shè)計(jì)缺陷，并將針對性的審計(jì)建議提供給管理人員，促使高校的內(nèi)部控制不斷完善，實(shí)現(xiàn)組織價值。

評價高校內(nèi)部控制表

四、結(jié)語

總而言之，科學(xué)客觀的內(nèi)部控制不僅能夠使高校的管理水平得以提升，保障更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報表，與此同時，還能夠推動促進(jìn)高校的進(jìn)一步發(fā)展。所以，高校應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)，不斷提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，并在實(shí)踐中對風(fēng)險評價體系進(jìn)行完善，將風(fēng)險導(dǎo)向思想應(yīng)用到內(nèi)部控制的審計(jì)中，從而使高校的內(nèi)部控制審計(jì)水平得以提升，繼而助于高校實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展。

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