王 志 宇

（1.天津財經(jīng)大學(xué) 珠江學(xué)院，天津 301811；2.南開大學(xué) 經(jīng)濟學(xué)院，天津 300071）

一、教育投入多元化改善人力資本質(zhì)量促進(jìn)就業(yè)

（一）教育投入多元化的國際經(jīng)驗

世界上大多數(shù)國家一般都選擇教育多元化投入的手段，盡量挖掘社會中的剩余資本，無論是大學(xué)民辦教育組織，或者是高級中學(xué)、初級中學(xué)、小學(xué)、學(xué)前民辦教育組織，都會使社會中的教育投入總額增加，最終國民的受教育水平整體提高，實際就業(yè)率上升。

眾所周知，增加教育投入會提高勞動者的素質(zhì)、會增加社會的實際就業(yè)率，然而興辦教育需要數(shù)額巨大的資本進(jìn)入，單獨依靠公共財政教育經(jīng)費是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會需求的。通過參考世界經(jīng)合組織（OECD）數(shù)據(jù)庫當(dāng)中的現(xiàn)有信息，我們可以得到在各級教育中發(fā)達(dá)國家財政負(fù)擔(dān)的比重，在英國公辦高等學(xué)校的大學(xué)生數(shù)量占英國本土大學(xué)生總數(shù)的100%，德國、美國、法國、韓國等國公辦高等學(xué)校的大學(xué)生數(shù)量占本國大學(xué)生總數(shù)的75%左右，日本公辦高等學(xué)校的大學(xué)生數(shù)量占本國大學(xué)生總數(shù)的20.26%?？梢?，日本私立高校的數(shù)量相對較多，日本私立高校的法人負(fù)責(zé)學(xué)校的辦學(xué)權(quán)，辦學(xué)經(jīng)費一般由學(xué)生上繳的學(xué)費和社會捐助構(gòu)成。初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等學(xué)校中公辦學(xué)校學(xué)生數(shù)同相對應(yīng)的學(xué)生總量相比，德國為93.52%，比重最高；美國和日本排在第二位和第三位；英國為58.62%，比重最低。由此可以得到如下結(jié)論：公共財政教育經(jīng)費投入比例看，德國相對投入較大，不同教育階段的公共財政教育經(jīng)費都比較多；美國采取的是適中的財政公共教育投入策略，國家投入和民辦投入各占一部分，以國家投入為主導(dǎo)；英國對高等教育的財政公共經(jīng)費投入非常大，但是在中等學(xué)校、初高級中學(xué)辦學(xué)經(jīng)費吸引了眾多的社會資本。

（二）政府對民辦教育部門給予財政撥款

經(jīng)濟先進(jìn)的國家一般都采取了對民辦教育部門給予財政撥款的辦法，以此來支持民辦教育發(fā)展，這樣會使社會中更多的資本進(jìn)入教育領(lǐng)域。對民辦教育部門的財政支持包含直接財政教育撥款和間接財政教育撥款。直接財政教育撥款是指物品或現(xiàn)金補助的方式，可以是薪酬、圖書、教育基礎(chǔ)設(shè)施等等。間接財政教育撥款包含助學(xué)金補助、獎學(xué)金補助、助學(xué)貸款補助、對向?qū)W生提供助學(xué)貸款的金融部門的利息補助、民辦教育部門延遲支付的國家財政擔(dān)保資金等等。通過上述分析可以看出，世界經(jīng)濟先進(jìn)的政府采用了教育資本多渠道籌集的方法，無論是學(xué)前教育、小學(xué)教育，也包括初高級教育、大學(xué)教育的民辦部門，最終會導(dǎo)致社會教育投入總量的規(guī)模增加，公民的受教育水平全面提升，失業(yè)率下降。

二、促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)化政策國際經(jīng)驗借鑒

（一）促進(jìn)就業(yè)的美國稅收優(yōu)化政策

社會保障稅具有“失業(yè)穩(wěn)定器”的稱謂，美國為了降低失業(yè)率，提高了社會保障稅的稅率，調(diào)整了社會保障稅的征收結(jié)構(gòu)，以此來強化政府財政對失業(yè)現(xiàn)象的積極干預(yù)。社會保障稅在美國聯(lián)邦總稅收的比重由1970年的23%，提高到2015年末的38.1%，社會保障稅目前是美國第二大稅種，第一大稅種為個人所得稅。

美國對企業(yè)的科研投入產(chǎn)生的收益采取了稅收減免的策略，旨在提高生產(chǎn)高技術(shù)產(chǎn)品企業(yè)的國內(nèi)外競爭力，以此會產(chǎn)生更多的就業(yè)崗位，降低美國的失業(yè)率。

美國稅務(wù)征管部門對一般性投資和科研投入?yún)^(qū)別對待，對科研投入產(chǎn)生的收益采取了減免企業(yè)所得稅及其費用扣除的雙重優(yōu)惠辦法。

美國政府為了使中小微企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位，還采用了其他的稅收優(yōu)惠辦法，為促進(jìn)社會資本加大對中小微企業(yè)的投資力度，購買中小微企業(yè)股票如果獲得利潤，購買者獲得利潤的一半可以免稅，但也附加了一些相關(guān)條款，小型企業(yè)的界定是公司的總資產(chǎn)應(yīng)小于5000萬美元，并且要求其購買其股票的持有周期是五年以上。

美國政府采取增加向國外出口商品或服務(wù)。美國政府在努力增加就業(yè)崗位的同時，考慮了增加的就業(yè)崗位對環(huán)境的影響，鼓勵社會資本向綠色產(chǎn)業(yè)投資，對投向地?zé)岷吞柲墚a(chǎn)業(yè)資本享受的抵扣為10%，并且未使用完可以向后結(jié)轉(zhuǎn)二十年，向前結(jié)轉(zhuǎn)一年。為避免有些企業(yè)鉆政策漏洞，附加了相關(guān)條款，假如投資在正常使用期間轉(zhuǎn)讓或出賣，那么就會停止抵扣優(yōu)惠，而且對此前的抵免收回；還要求對美國本土之外的投資沒有抵免優(yōu)惠。

（二）促進(jìn)就業(yè)的加拿大稅收優(yōu)化政策

加拿大政府也考慮了流轉(zhuǎn)稅的負(fù)面作用，為了降低失業(yè)率，提供更多的就業(yè)崗位，個人所得稅是占稅收總量最大的稅種，達(dá)到減少商品和服務(wù)在生產(chǎn)階段、流通階段財務(wù)壓力的目的，推動生產(chǎn)，擴大加拿大國內(nèi)就業(yè)崗位數(shù)量。

加拿大采取分權(quán)型的稅收制度，征收為聯(lián)邦級、省級、地方級三個層級。聯(lián)邦層級的稅種中，主要稅種是個人所得稅，輔助稅收是社會保障稅、商品勞務(wù)稅。省級層級的稅種中，主要稅種是個人所得稅、商品勞動稅，輔助稅種是社會保障稅。地方層級的稅種中，主要稅種是財產(chǎn)稅。

目前加拿大稅收收入占政府收入的比重約為80%左右，稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為40%左右，同世界其他國家相比是高稅負(fù)國家。從稅收總量構(gòu)成中，個人所得稅所占的比重最大，采取超額累進(jìn)稅率計算，稅率分為4檔，包括29%、26%、22%和15.25%，在加拿大整個稅收收入中，個人所得稅占35%左右。排在第二位的是消費稅（主要構(gòu)成是商品勞務(wù)稅），在加拿大整個稅收收入中，消費稅占25%左右，不同省份的消費稅率不一致，界于5%～12%之間。

（三）促進(jìn)就業(yè)的日本稅收優(yōu)化政策

日本政府收入的構(gòu)成中，稅收收入約占65%左右，非稅收入約占5%左右，政府債務(wù)約占30%左右。在國內(nèi)外經(jīng)濟出現(xiàn)重大波動時，日本采取增加發(fā)行國債，加大政府投資，以此提高就業(yè)崗位數(shù)量的辦法，這樣失業(yè)率顯著下降，同時也帶來了一系列問題。日本的財政收入中包括國債收入，由此帶來的是國債還本付息支出計入財政支出，國債還本付息支出占財政支出的比重過大是日本財稅部門面臨的突出問題，國民對日本政府由此出現(xiàn)了信任危機。

日本稅收征管分為三級，包括市町村層級、都道府縣層級、中央層級。市町村稅的主體稅是固定財產(chǎn)稅、居民稅，地方稅收收入中的主體稅約占地方稅收收入65%左右。都道府縣的主體稅是事業(yè)和居民稅。中央層級的主體稅為所得稅（個人和企業(yè)）、消費稅，中央稅收收入中的主體稅約占中央稅收收入的80%左右。中央層級的稅收占日本稅收收入總額的60%左右，日本的主體稅是所得稅，同樣也是因為流轉(zhuǎn)稅對就業(yè)率會造成負(fù)面效應(yīng)。

三、提高政府運轉(zhuǎn)效率降低行政成本以此促進(jìn)就業(yè)的國際經(jīng)驗

（一）機構(gòu)重組降低行政成本的經(jīng)驗

2005年之前，英國國家稅務(wù)局（也稱國內(nèi)收入局）、英國地方稅務(wù)局、英國皇家海關(guān)總署都是稅務(wù)征管部門，三個政府部門負(fù)責(zé)稅款征收。2005年之后，英國皇家海關(guān)總署同英國國家稅務(wù)局（國內(nèi)收入局）合并為一個部門，設(shè)立英國國稅務(wù)海關(guān)總署，接受英國財政部的領(lǐng)導(dǎo)，這樣英國稅務(wù)海關(guān)總署不在單獨設(shè)立，英國稅務(wù)海關(guān)總署公務(wù)人員總量由約9萬人減為約8.5萬人。

2000年6月起政府開始對美國國內(nèi)收入局實行改革。起因是美國國內(nèi)收入局運轉(zhuǎn)效率低下，內(nèi)設(shè)部門結(jié)構(gòu)復(fù)雜，公民對此政府部門意見頗多，反映公務(wù)人員對納稅者服務(wù)質(zhì)量低下，行政執(zhí)法混亂。時任克林頓政府審議發(fā)布了《美國國內(nèi)收入局1998年重組改革法案》，對縣、市、州三個層級的國內(nèi)收入局進(jìn)行了部門結(jié)構(gòu)調(diào)整，國內(nèi)收入局依據(jù)納稅者的性質(zhì)分設(shè)不同的組織部門，每一個組織部門向性質(zhì)相同或相似的納稅者提供納稅服務(wù)，這種針對納稅者需求而設(shè)立的美國國內(nèi)收入局的結(jié)構(gòu)（如下圖所示）。

美國國內(nèi)收入局結(jié)構(gòu)圖

（二）利用電子政務(wù)降低行政成本的經(jīng)驗

在國際信息技術(shù)日趨完善的前提下，世界上很多國家都向依靠互聯(lián)網(wǎng)的“電子信息化政府”目標(biāo)發(fā)展，電子政務(wù)有減少人力成本、提高辦公效率、提升服務(wù)質(zhì)量、降低行政成本等諸多優(yōu)勢，最終發(fā)揮促進(jìn)就業(yè)的作用。一些國家的政府面向公民建立了“電子納稅平臺”，向公民提供納稅服務(wù)。日本早在2004年的2月，向全國各地實施“e-Tax納稅系統(tǒng)”，自此公民納稅可以有多種方式，可以去稅務(wù)部門納稅，也可以選擇互聯(lián)網(wǎng)，也可以選擇授權(quán)的稅務(wù)代理部門。通過互聯(lián)網(wǎng)電子平臺納稅時，日本稅務(wù)部門通過立法，正式確認(rèn)電子簽名受法律保護(hù)并且有效，這一瓶頸問題的解決使電子納稅迅速普級，通過“e-Tax納稅系統(tǒng)”納稅的公民和企業(yè)，在2010年已占日本總納稅公民和企業(yè)的50%以上。

當(dāng)今，世界各國電子納稅服務(wù)形式出現(xiàn)的問題及其克服途徑（如下表所示）。

四、實行績效預(yù)算提高財政資金使用效率促進(jìn)就業(yè)的國際經(jīng)驗

美國政府績效預(yù)算的實施含有三個部分：首先是政府相關(guān)部門制定相應(yīng)的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的績效目標(biāo)；其次核算出要達(dá)到相應(yīng)的績效目標(biāo)需要的公共財政支出數(shù)額；再次是針對公共財政支出項目實施績效考核，確認(rèn)政府的某個公共財政支出項目相對于績效目標(biāo)的完成效果。美國財政部門使用的績效評估方法包括以下幾種：

世界各國電子納稅服務(wù)形式出現(xiàn)的問題及其克服途徑

第一，公共財政支出項目的績效評分方法。美國的預(yù)算管理辦公室（簡稱OMB）在2003年采用PART方法（項目等級評估工具）。美國公共財政支出項目績效評分體系主要包括四個環(huán)節(jié)，其中項目效果與責(zé)任權(quán)重為50%，項目管理權(quán)重為20%，戰(zhàn)略性規(guī)劃權(quán)重為10%、項目目標(biāo)與設(shè)計權(quán)重為20%。得分在85—100分為有效，得分在70—84分為中度有效，得分中50—69分為勉強有效，得分在0—49分為無效，無得分為無法顯示。在已有的評估項目結(jié)果中，無法顯示的比重約為19%，無效的比重約為3%，勉強有效的比重約為29%，中度有效的比重約為31%，有效的比重約為18%。評估項目的結(jié)果在發(fā)生變化，中度有效和有效的結(jié)果呈現(xiàn)逐年增加的現(xiàn)象。美國公共財政支出項目績效評價趨好的因素可能有：一是美國政府相應(yīng)部門更加關(guān)注績效評估，采取有力措施優(yōu)化美國公共財政支出結(jié)構(gòu)；二是在美國公共財政支出項目績效評分體系中給予項目效果與責(zé)任更高的權(quán)重。

第二，公共財政支出項目的部門績效評估方法。公共財政支出項目的部門績效評估方法是美國政府的各個財政資金使用部門，針對相應(yīng)財政年度的公共財政支出項目，進(jìn)行績效評估，把相應(yīng)公共財政支出項目績效評估報告提交給美國國會、美國總統(tǒng)，并向美國公民公開展示。部門績效報告是循環(huán)一體的管理系統(tǒng)，主要包括四部分：戰(zhàn)略規(guī)劃部分、績效預(yù)算及預(yù)算部分、評估及優(yōu)化部分、執(zhí)行部分。

第三，公共財政支出項目的跨部門績效評估方法。公共財政支出項目的跨部門績效評估方法是項目績效評分方法及其部門績效評估方法的組合運用下，再進(jìn)行所有部門的公共財政支出項目的五個方面的橫向績效評估，包括人力資源管理模塊、競爭性資源管理模塊、提高財政管理績效模塊、推廣電子政務(wù)模塊、預(yù)算與績效融合模塊。美國總統(tǒng)委員會制定評估模式，創(chuàng)立了“紅綠燈”評估方法。美國預(yù)算管理辦公室（OMB）根據(jù)美國總統(tǒng)委員會的“紅綠燈”評估方法，對政府各部門的公共財政支出項目的現(xiàn)狀和進(jìn)展進(jìn)行比較評估，并與政府各部門進(jìn)行溝通、協(xié)商，并公布達(dá)成共識的報告，制作“紅綠燈”等級評分卡。結(jié)果為“綠”時，表示財政支出項目的結(jié)果與預(yù)期一致；結(jié)果為“紅”時，表示財政支出項目的結(jié)果沒有達(dá)到預(yù)期效果；結(jié)果為“黃”時，表示有意外的事件發(fā)生，必須對財政支出項目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

美國政府采取的公共財政支出績效預(yù)算改革，節(jié)約了大量的財政資金，并且財政資金的使用效率大幅提高，美國財政績效改革的三項內(nèi)容：公共財政支出項目的績效評分方法、公共財政支出項目的部門績效評估方法、公共財政支出項目的跨部門績效評估方法是美國財政績效改革的三大核心內(nèi)容，減輕了公民的稅賦壓力，促進(jìn)了美國的生產(chǎn)發(fā)展，極大地發(fā)揮了公共財政的促進(jìn)就業(yè)職能。

五、結(jié)論

促進(jìn)就業(yè)財政政策的國際優(yōu)化策略主要有四方面。一是教育投入在國家為主導(dǎo)的前提下，教育投入多元化改善人力資本質(zhì)量促進(jìn)就業(yè)。二是進(jìn)行稅收優(yōu)化來促進(jìn)就業(yè)。采取稅收優(yōu)惠，調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)、以所得稅、社會保障稅為主體稅。三是提高政府運轉(zhuǎn)效率降低行政成本以此促進(jìn)就業(yè)，進(jìn)行機構(gòu)重組、實行電子政務(wù)等辦法。四是實行績效預(yù)算提高財政資金使用效率促進(jìn)就業(yè)，采取公共財政支出項目的績效評分方法、公共財政支出項目的部門績效評估方法和公共財政支出項目的跨部門績效評估方法。

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