闞明娜 四川大學(xué)錦城學(xué)院

商稅的征收在我國由來已久，春秋戰(zhàn)國時(shí)期便已有“通過稅”的記載。進(jìn)入宋代更是形成了一套管理嚴(yán)密的商稅體系。從中央到地方眾多宋代士大夫的職官履歷中，商稅是其中重要考察部分。這一點(diǎn)，蘇軾也不例外。

蘇軾近四十年的仕宦履歷，歷經(jīng)熙豐之變，仕途足跡踏遍大半個(gè)北宋領(lǐng)土，豐富的地方和中央從政經(jīng)歷形成了蘇軾獨(dú)特的商稅觀。

一、主張“農(nóng)末皆利”，反對(duì)重征商稅

中國古代社會(huì)一貫有四民以“士農(nóng)工商”為序的觀點(diǎn)，而蘇軾恰恰認(rèn)為“農(nóng)末皆利”，提倡農(nóng)商并重，否則谷賤則傷農(nóng)，太貴則傷末。

蘇軾的這一觀點(diǎn)是建立在其自身地方行政經(jīng)驗(yàn)之上的。這一點(diǎn)可以在蘇軾《乞免五谷力勝錢札子》《繳進(jìn)五谷力勝錢議札子》《乞減價(jià)糶常平米賑濟(jì)狀》《論綱梢欠折利害狀》《乞歲運(yùn)額斛以到京定殿罪狀》《乞罷登州榷鹽狀》《上神宗皇帝書》等一系列有關(guān)商稅的著名奏議中得到突出體現(xiàn)。如，蘇軾曾上書指出當(dāng)時(shí)杭州地區(qū)便是仰賴蘇州、嘉興等地的商旅販運(yùn)糧食才能滿足當(dāng)?shù)毓倜竦娜粘Ｐ枨?，“若商旅不行，米貴不已，農(nóng)夫闕食，春夏之交無力種，則明年災(zāi)傷，公私并竭，不知何以待之”(1)。所以蘇軾反對(duì)重征商稅，只有商稅負(fù)擔(dān)減輕了，才有可能更加刺激民眾投身商業(yè)活動(dòng)中，做到“驅(qū)民歸商”。蘇軾的這一觀點(diǎn)徹底對(duì)重農(nóng)抑商的觀念提出了質(zhì)疑與批判，也使得蘇軾成為了有宋一代為商人辯護(hù)、維護(hù)商人利益的重要代表。

二、反壟斷，反均輸，開商稅之源

蘇軾本人不贊同宋代流行的“官榷”制度，認(rèn)為“官榷”雖然為政府積累了大量財(cái)富，但也限制了商業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致不斷有商人以各種形式反對(duì)“官榷”，嚴(yán)重影響了社會(huì)治安秩序。

蘇軾提出，應(yīng)該將“官榷”中的鹽酒茶木這些日常生活用品由官賣轉(zhuǎn)為民賣。表面上看，國家會(huì)暫時(shí)損失一部分專賣利潤，但實(shí)際上通過對(duì)相關(guān)商品從業(yè)者進(jìn)行一定的減免稅政策，調(diào)動(dòng)大商人作為批發(fā)商、小商人作為零售商的積極性，而國家再通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收商稅，實(shí)則擴(kuò)大了商稅來源，活躍了經(jīng)濟(jì)，完全可以彌補(bǔ)之前的專賣損失。用蘇軾之言，即是：“失之于酒課，償之于酒緡。”(2)于國于民都有好處。

因此，蘇軾并不認(rèn)同王安石變法中的“均輸法”，認(rèn)為這樣的做法無疑是變相加強(qiáng)了禁榷制度，與商賈爭(zhēng)利，破壞了社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)和商業(yè)的自由發(fā)展，影響商稅收入。并且，均輸法中，“今官買是物，必先置官設(shè)吏，簿書廩祿，為費(fèi)已厚；非良不售，非賄不行，是以官買之價(jià)，比民必貴；及其賣也，弊復(fù)如前，商賈之利，何緣而得”(3)，“縱使其間薄有所獲，而征商之額所損必多矣”，實(shí)則“虧商稅而取均輸之利”(4)。再加上多設(shè)機(jī)構(gòu)，臃腫浪費(fèi)，實(shí)際是得不償失。

三、反對(duì)以商稅作為官吏考核升遷的唯一依據(jù)

宋代擁有全國性的商稅網(wǎng)絡(luò)，商稅收入相當(dāng)可觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，仁宗慶歷年間商稅最高可能達(dá)到了2000萬貫左右，“州郡財(cái)計(jì)，除民租之外，全賴商稅。”(5)商稅數(shù)額也是衡量官員政績的重要指標(biāo)。然而蘇軾卻反對(duì)將收取商稅的數(shù)額作為稅務(wù)官員考核并升遷的依據(jù)。

元祐七年(1092年)，蘇軾知揚(yáng)州，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)官員為討好上級(jí)、尋求升遷，千方百計(jì)地提高收稅稅額。宋代商稅中基本都是以貨幣形式征收，需要稅務(wù)官員對(duì)征收對(duì)象進(jìn)行估價(jià)。為了多征稅、增加業(yè)績，官吏往往利用估價(jià)之權(quán)將商品價(jià)值高估，加重商人的稅負(fù)基數(shù)。由于在征收商稅、特別是“過稅”時(shí)，商品并沒有銷售變現(xiàn)，商人不一定有足夠的貨幣繳稅，稅務(wù)官員會(huì)要求商人以貨物作價(jià)抵稅的方式進(jìn)行變通。這在一定程度上又刺激了稅務(wù)官員貪污受賄，中保私囊。

蘇軾認(rèn)為，這樣雖然能令國家稅收有所增加，但實(shí)則苛待商人且影響吏治，導(dǎo)致“鹽酒稅務(wù)監(jiān)官，雖為卑賤，然縉紳士人公卿胄子，未嘗不由此進(jìn)。若使此不顧廉恥，決壞四維，掊斂刻剝，與專欄秤匠一處分錢，民何觀焉。所得毫末之利，而所敗者天下風(fēng)俗，朝廷綱維，此有識(shí)之士所共惜?！?6)由此，蘇軾主張取消年終以商稅增額數(shù)目作為考核官吏、發(fā)放獎(jiǎng)賞之標(biāo)準(zhǔn)的做法。

四、主張改革“過稅”

宋代商稅主要內(nèi)容之一是“過稅”?！斑^稅”看似只征2%，但實(shí)際宋代在官道、航道以及渡口等處都有諸多稅場(chǎng)，“過稅”的征收“一物而征之至十?dāng)?shù)次，謂之回稅”(7)，加重了商賈負(fù)擔(dān)，也不利于商品流通，因此在蘇軾看來，減免商品的“過稅”很有必要。

針對(duì)近年河道管理出現(xiàn)的新問題，重慶市先后修訂了《重慶市河道采砂管理辦法》《重慶市河道管理范圍內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》《重慶市河道砂石資源費(fèi)征收使用管理辦法》等。通過修訂這些地方性法律法規(guī)和部門規(guī)章，使法律法規(guī)能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，滿足了河道管理的需要。

元祐七年(1902年)十一月，蘇軾上奏《乞免五谷力勝錢札子》即是其減免“過稅”主張的一次重要實(shí)踐。

此次上書中，蘇軾提出希望水運(yùn)五谷可以全免“過稅”。蘇軾認(rèn)為，“近歲法令，始有五谷力勝稅錢，使商賈不行，農(nóng)末皆病”，再加上有些州府免，有些州府不免，也不可避免地導(dǎo)致商業(yè)發(fā)展不平衡，蘇軾因此請(qǐng)求朝廷能施行“諸商販斛斗，及柴炭草木博汆糧食者，并免力勝稅錢”的政策。(8)第二年蘇軾再次上書，提出“令今后不問有無舊例，并不得收五谷力勝稅錢，仍于課內(nèi)除豁此一項(xiàng)”。(9)

盡管蘇軾一再積極上書呼吁減免“過稅”，但遺憾的是北宋政府并沒有對(duì)此進(jìn)行采納，最多在受災(zāi)時(shí)豁免部分“過稅”。到了南宋，減免五谷“過稅”才逐漸成為了南宋政府的一項(xiàng)既定“國策”，(10)并最終將這一規(guī)定推廣至全國，以制止地方違法征稅。蘇軾的財(cái)稅遠(yuǎn)見可見一斑。

有宋一朝，商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展至新的高峰，商稅思想和商稅實(shí)踐都得到了很大豐富。但有些問題，是從古至今都無法完全避免的。比如，商稅征收過程中的偷稅漏稅行為。

從蘇軾個(gè)人立場(chǎng)而言，他并不認(rèn)可偷稅漏稅行為。但同時(shí)，他也表示理解，并努力從源頭解決這樣的問題，也才有了前文所述蘇軾向朝廷力爭(zhēng)免除“過稅”的種種努力。正是因?yàn)檫@種善于發(fā)現(xiàn)問題、勇于解決問題的精神，激勵(lì)著蘇軾不斷為完善宋代商稅思想與政策作出貢獻(xiàn)，也不斷推動(dòng)宋代社會(huì)經(jīng)濟(jì)趨向更完善合理的發(fā)展。

聯(lián)系現(xiàn)下社會(huì)中甚囂塵上的“陰陽合同”、“娛樂稅”等問題，在網(wǎng)絡(luò)連篇累牘的分析討論之外，或許我們也能從蘇軾這些古人的言行思想中獲得些許經(jīng)驗(yàn)與啟示。

注釋：

(1)蘇軾：《論浙西閉汆狀》，《蘇軾文集》卷35，北京：中華書局，1986年，第990頁；

(2)蘇軾：《上韓魏公論場(chǎng)務(wù)書》，張志烈等校注：《蘇軾全集校注》卷48，石家莊：河北人民出版社，2010年，第5230頁；

(3)蘇軾：《上神宗皇帝書》，《蘇軾全集校注》卷37，第3632頁；

(4)見《宋史》卷 338《蘇軾傳》，第 20807頁；

(5)徐 松：《宋會(huì)要輯稿》“食 貨一七之四一”，北京：中華書局，1957年；

(6)蘇軾：《乞罷稅務(wù)歲終賞格狀》，《蘇軾文集》卷34，980頁；

(7)轉(zhuǎn)引自李合群：《宋代“過稅”減免制度》，《北京社會(huì)科學(xué)》2017年第2期，第72頁；

(8)蘇軾：《乞免五谷力勝錢札子》，《蘇軾文集》卷35，北京：中華書局，1986年，第990頁；

(9)蘇軾：《繳進(jìn)免五谷力勝錢議札子》，同上，第1001頁；

(10)南宋《慶元條法事類》中規(guī)定：“諸客販谷米面麥及柴者，其稅并船力勝錢全免”，“輒收稅并收船力勝者，徒二年?！敝x深甫：《慶元條法事類》，哈爾濱：黑龍江人民出版社，2002 年，第 551 頁，第 548 頁.