(重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

“營改增”實(shí)施后，能夠消除建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題，減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，從而使建筑企業(yè)在市場中更具競爭力。由于“營改增”制度還處于初始施行階段，所以必然會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來各種影響。建筑企業(yè)需要采取應(yīng)對(duì)措施，減輕或消除這種影響。

1 影響分析

1.1 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在實(shí)行“營改增”以后，會(huì)計(jì)科目變得更加復(fù)雜，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，兩者在計(jì)算時(shí)存在很大的差異。因此，“營改增”會(huì)時(shí)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加困難。比如，某建筑企業(yè)購買10萬元的鋼筋材料，需繳納1.7萬元的增值稅，在收到增值稅發(fā)票后需要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！盃I改增”前的處理為：借：原材料-鋼筋 11.7萬元；貸：銀行存款 11.7萬元。“營改增”以后的會(huì)計(jì)處理為：借：原材料-鋼筋 10萬元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1.7萬元；貸：銀行存款 11.7萬元。在施工A項(xiàng)目時(shí)，領(lǐng)用鋼筋材料?！盃I改增”前的會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工-A項(xiàng)目 11.7萬元；貸：原材料-鋼筋 11.7萬元；“營改增”以后的會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工-A項(xiàng)目 10萬元；貸：原材料-鋼筋 10萬元。由此可見，在實(shí)行“營改增”前后，建筑企業(yè)無論是入賬成本還是工程的實(shí)際施工成本，都會(huì)發(fā)生變化，會(huì)計(jì)處理方式也有很大的區(qū)別，“營改增”會(huì)影響建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

1.2 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在建筑企業(yè)的工程施工中，建筑企業(yè)能獲取一定的利潤。根據(jù)“營改增”的規(guī)定，納稅人需要以3%的征稅比例繳納增值稅。在建筑工程施工中，會(huì)用到各種施工材料，如混凝土、石料、磚等，在采購這些材料時(shí)，建筑企業(yè)要按照 11%的稅率繳納增值稅。如果供應(yīng)商能夠提供正規(guī)的增值稅發(fā)票，則可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅率。所以，在“營改增”以后，建筑企業(yè)采購施工材料時(shí)，會(huì)增加8%的納稅額，這就會(huì)增加建筑功企業(yè)的施工稅負(fù)，減少建筑企業(yè)的利潤空間。

1.3 對(duì)營業(yè)水平的影響

在“營改增”以前，建筑企業(yè)營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其在施工中獲得的收益，與營業(yè)收入基本是對(duì)等的。在“營改增”以后，建筑企業(yè)以 11%的稅率繳納增值稅，增值稅屬于價(jià)外稅。建筑企業(yè)原本能將其中的一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，由于建筑行業(yè)的競爭十分激烈，在實(shí)行“營改增”以后，建筑企業(yè)從建設(shè)企業(yè)所收回到的總價(jià)款，與“營改增”之前并沒有明顯的差異。但是，“營改增”以后，建筑企業(yè)收回的總價(jià)款中包含了一定比例的增值稅，所以與“營改增”之前相比，建筑企業(yè)的營業(yè)水平降低了 10%左右，其利潤也就相應(yīng)的減少許多，還會(huì)在金融企業(yè)對(duì)建筑企業(yè)的評(píng)級(jí)授信中產(chǎn)生不利的影響。

2 應(yīng)對(duì)策略

2.1 提高財(cái)稅人員能力

要有效的應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來的不利影響，就需要提升財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)能力，通過培訓(xùn)、講座等方式，讓財(cái)稅人員深入了解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和“營改增”制度，使采購、管理、財(cái)務(wù)等人員都能學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)知識(shí)。同時(shí)，建筑企業(yè)要培養(yǎng)一部分稅收籌劃人員，在合法納稅的基礎(chǔ)上，合理避稅、節(jié)稅。比如，采購人員要選擇能提供增追誰發(fā)票的供應(yīng)商，財(cái)務(wù)人員要在合理的范圍內(nèi)盡量多扣進(jìn)項(xiàng)稅，熟悉并熟練操作財(cái)稅制度，以確保建筑企業(yè)能夠充分的享有稅收紅利政策。

2.2 善用國家優(yōu)惠政策

建筑企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)工作中，要隨時(shí)關(guān)注與“營改增”有關(guān)的優(yōu)惠政策，將其充分利用起來，減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，提高其盈利水平。比如，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)了解“營改增”優(yōu)惠政策的正確解讀，并將申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的資料準(zhǔn)備齊全，使企業(yè)能夠享受到這些優(yōu)惠政策。同時(shí)，在建筑企業(yè)的總成本中，人工成本所占的比例很大，“營改增”以后，新的稅法中有明確的規(guī)定，新購的固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。因此，建筑企業(yè)要注意引進(jìn)新的施工設(shè)備和機(jī)械，并對(duì)現(xiàn)有的施工技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化，提高施工的自動(dòng)化水平，減少人工投入，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2.3 建立完善的采購制度

在“營改增”實(shí)施以前，建筑企業(yè)在采購原材料過程中產(chǎn)生的增值稅是不能抵扣的。所以，許多建筑企業(yè)一般會(huì)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，也會(huì)選擇個(gè)體戶作為供應(yīng)商。而在“營改增”實(shí)施以后，建筑企業(yè)應(yīng)建立更加完善的采購制度，才能夠抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅。比如，在購買材料、設(shè)備時(shí)，要選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，盡量通過購買機(jī)械設(shè)備，減少勞務(wù)支出，使建筑企業(yè)能夠合理避稅。建筑企業(yè)只有通過建筑工程施工獲取更多的利潤，才可能得到更好的發(fā)展。

3 結(jié)束語

綜上所述，“營改增”對(duì)我國建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)、營業(yè)水平都會(huì)產(chǎn)生影響。為有效的應(yīng)對(duì)這些影響，建筑企業(yè)應(yīng)提高財(cái)稅人員能力，善用國家與“營改增”有關(guān)的優(yōu)惠政策，并建立完善的采購制度，使企業(yè)能夠合理避稅，降低其經(jīng)營成本。

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[3]張鵬.試論“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)措施[J].中小企業(yè)管理與科技,2015,(4):94-94,95.