陽 瓊

(涼山州公路工程造價(jià)管理站， 四川 西昌 615000)

0 前言

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)的運(yùn)營成本和稅收成本，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。公路是我國交通的重要組成部分，由于其規(guī)模大，施工周期長，造價(jià)貫穿于公路建設(shè)投資決策至竣工的全過程，“營改增”對(duì)造價(jià)的影響自然也較大。分析“營改增”稅費(fèi)改革對(duì)公路工程造價(jià)影響以及應(yīng)對(duì)策略有一定的積極意義。

1 公路工程造價(jià)的構(gòu)成

1.1 材料成本

材料是公路工程造價(jià)的重要組成部分，結(jié)合此前收集到的各類公路工程建設(shè)，材料占公路總造價(jià)的70%-75%，總支出中所占比例往往大于人工成本。材料主要包括水泥、鋼筋、砂、石、瀝青等大宗材料，是建造公路的必需品。此外，建造公路成品的一些附加材料，也屬于公路成本的一部分，但所占比例一般較小。

1.2 人工成本

人工是公路工程造價(jià)的主要組成部分，公路工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%-30%。人工成本包括早期測繪、主體工程、材料運(yùn)輸以及管理費(fèi)用等等，項(xiàng)目較多，而且可能面臨較為明顯的動(dòng)態(tài)變化，控制上存在一定的難度。

1.3 其他成本

公路工程的其他成本包括材料補(bǔ)充費(fèi)、管理費(fèi)用、機(jī)械磨損費(fèi)以及不可預(yù)知開支等。材料補(bǔ)充費(fèi)是指在公路工程施工過程中出現(xiàn)的不可控材料損失，如計(jì)算失當(dāng)導(dǎo)致的材料小幅缺失，風(fēng)、雨水作用下的損耗等，管理費(fèi)用指甲供材料模式下乙方保管材料收取的費(fèi)用，機(jī)械磨損費(fèi)也稱折舊費(fèi)，是指保養(yǎng)施工機(jī)械所需的花費(fèi)。

2 “營改增”稅費(fèi)改革對(duì)公路工程造價(jià)的影響

2.1 “營改增”對(duì)公路工程造價(jià)計(jì)價(jià)的影響

“營改增”稅費(fèi)改革后，公路工程造價(jià)的應(yīng)納稅額計(jì)算基數(shù)發(fā)生了變化，增值稅計(jì)算基數(shù)中的各項(xiàng)費(fèi)用不再包含已繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收制度改革前，納稅額＝總營業(yè)額（含稅）×稅率（3%）。建筑安裝工程費(fèi)包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和稅金，直接費(fèi)中包括直接工程費(fèi)和其他工程費(fèi)，間接費(fèi)中包括規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)，其中材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他工程費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤都含已繳納過的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅金以直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤之和為基數(shù)乘以綜合稅率計(jì)算，其計(jì)算基數(shù)含已繳納過的進(jìn)項(xiàng)稅額，綜合稅率＝3%/（1－3%）?！盃I改增”后按增值稅計(jì)算，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額＝銷售額（不含稅）×增值稅稅率（11%），已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不重復(fù)計(jì)稅。工程造價(jià)＝稅前工程造價(jià)×（1＋11%），稅前工程造價(jià)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤組成，各費(fèi)用均不含已繳納過的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2 對(duì)施工成本的影響

“營改增”后，此前“營業(yè)稅”和“增值稅”中需重復(fù)納稅的部分在“營改增”模式下被取消，表面上看似乎降低了企業(yè)的應(yīng)納稅額度，施工企業(yè)成本降低，利潤增加，但由于營業(yè)稅和增值稅的稅率存在區(qū)別，這種稅負(fù)的降低并不意味成本降低。因公路工程點(diǎn)多線長，規(guī)模大，施工周期長，在施工過程中人工、材料、機(jī)械等對(duì)造價(jià)的影響很大。實(shí)施“營改增”稅費(fèi)改革后，人工費(fèi)的繳納稅率由營業(yè)稅的3%提高到增值稅的11%，人工采用勞務(wù)分包，勞務(wù)分包公司一般為小規(guī)模納稅人，按3%繳納增值稅，只能相應(yīng)的抵扣3%，從而增加成本。材料、設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分或無法抵扣，部分公路工程位置偏遠(yuǎn)，材料、設(shè)備租賃難以取得增值稅專用發(fā)票。即使開具增值稅專用發(fā)票，3%的增值稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于施工企業(yè)應(yīng)繳納的 11%的增值稅。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，可取得抵扣的類別有三類，第一類是17%的抵扣，占總成本比重為16.47%，第二類是13%的抵扣，占總成本比重為24.53%，第三類是3%的抵扣，占總成本比重為29.68%，剩下的29.32%則無法取得抵扣。這樣公路工程企業(yè)的應(yīng)納稅率＝11%－（17%×16.47%＋13%×24.53%＋3%×29.68%）＝4.1%，與營業(yè)稅下 3.09%的相比，提高了 1%左右，從而增加施工成本。

2.3 對(duì)造價(jià)管理難度的影響

為求應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的影響，企業(yè)在進(jìn)行公路工程建設(shè)時(shí)，必然重視分析成本和毛收入的差額，實(shí)現(xiàn)成本控制的精細(xì)化，以求實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。在經(jīng)營過程中，原有的成本控制、稅金計(jì)算等模式難以適應(yīng)新變化，為求控制成本、計(jì)算毛利，企業(yè)會(huì)投入更多精力實(shí)現(xiàn)工作精細(xì)化，而不是擴(kuò)大經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模，這意味著公路工程造價(jià)控制工作內(nèi)容增加?！盃I改增”稅費(fèi)改革前，公路企業(yè)所交納的營業(yè)稅是以工程的完工量，按照工程所在地的稅率比例從工程款中扣除，而“營改增”后，按 11%的增值稅扣除，如果企業(yè)沒有及時(shí)取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，則無法進(jìn)行抵扣，增加企業(yè)的資金壓力。對(duì)于大型公路施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多，分布廣，增值稅發(fā)票收集難。財(cái)務(wù)增加增值稅核算，使得財(cái)務(wù)核算難度加大。

3 應(yīng)對(duì)相關(guān)影響的策略

3.1 加強(qiáng)稅收籌劃管理

由于“營改增”的影響，稅收的利用范圍變大，公路工程施工中，施工企業(yè)需選擇合適的材料供應(yīng)商，權(quán)衡價(jià)格與稅金的平衡。根據(jù)市場和實(shí)際情況，認(rèn)真的籌劃，選擇更適合企業(yè)自身的方案，同時(shí)從增值稅優(yōu)惠政策入手，有效降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)督管理

為了適應(yīng)“營改增”稅費(fèi)改革，保證公路行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)公路造價(jià)行業(yè)監(jiān)督管理。一是加強(qiáng)對(duì)施工合同管理，確保合同上的條款公正合理，對(duì)建設(shè)過程中顯失公平的合同條款，予以糾正；二是規(guī)范工程計(jì)量支付制度建設(shè)，對(duì)支付期限及比例等做出明確規(guī)定，處罰拖欠工程款行為。

3.3 分段承包制度

分段承包是一種現(xiàn)代工程承包方式，是指針對(duì)不同企業(yè)的特點(diǎn)，將工程分為若干部分分別承包給企業(yè)。分段承包制度應(yīng)對(duì)“營改增”的主要意義是使企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢，在優(yōu)勢業(yè)務(wù)范圍內(nèi)更好的開展財(cái)務(wù)計(jì)算、成本控制等工作，更科學(xué)的把控增值部分，使納稅額度得到降低。如某公路建設(shè)，工程量大、總里程長且施工地點(diǎn)也不盡相同，建設(shè)方?jīng)Q定分段招標(biāo)，中標(biāo)企業(yè)共計(jì) 4家，建設(shè)方根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)給予不同路段，施工方則結(jié)合路段工程特點(diǎn)進(jìn)行造價(jià)分析，對(duì)總工期、分段工期和成本、人工進(jìn)行綜合預(yù)算，確定工期為 290天，在雨季前合理把控了增值部分對(duì)工程造價(jià)的影響。

3.4 強(qiáng)化崗位職責(zé)，提高企業(yè)自身造價(jià)管理水平

為更好的適應(yīng)“營改增”稅費(fèi)改革，企業(yè)應(yīng)編制科學(xué)合理的施工方案并嚴(yán)格組織實(shí)施，完善崗位職責(zé)，推行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提高造價(jià)管理人員的管理能力，加強(qiáng)現(xiàn)場材料管理，嚴(yán)格施工現(xiàn)場質(zhì)量監(jiān)督和進(jìn)度管理，提高資金利用效率，從而減輕資金壓力。對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、管理，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的取得并有效利用，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。

4 總結(jié)

分析“營改增”對(duì)公路工程造價(jià)計(jì)算、施工成本、造價(jià)管理的影響，為了適應(yīng)稅費(fèi)改革，應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃管理，完善監(jiān)督制度，實(shí)行分段承包，提高企業(yè)管理水平，有效應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)公路工程造價(jià)的影響，促進(jìn)公路工程建設(shè)行業(yè)科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。

[1]姚沅，虞曉群，呂有為，黃敏. “營改增”稅費(fèi)改革對(duì)公路工程造價(jià)的影響[J].公路,2016(0):220-224.

[2]田康.淺析“營改增”對(duì)公路工程造價(jià)的影響[J].山東工業(yè)技術(shù),2017(13):129.