(嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司，四川 蒼溪，628400)

1 技改大修工程審計概述

電力工程技改大修項目，包括了技術(shù)改造和設(shè)備大修兩個部分。技術(shù)改造，是采用新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料，對現(xiàn)有設(shè)備設(shè)施、工藝條件及生產(chǎn)服務(wù)等進行改造提升的活動。設(shè)備大修，是電力企業(yè)一項定期性的工程項目，是一個不斷循環(huán)的過程。

技改大修審計是促進企業(yè)健康發(fā)展而對其設(shè)備、資產(chǎn)進行的維護、補全等技術(shù)性措施。開展技改大修審計，將審計監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)、合同管理、現(xiàn)場管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題，督促項目單位加強內(nèi)控管理，強化責(zé)任意識，促進建設(shè)項目單位健全制度，規(guī)范運作，科學(xué)管理。

2 技改大修工程審計的主要內(nèi)容

針對電力企業(yè)技改大修工程而言，內(nèi)部控制管理檢查工作的開展，應(yīng)從項目立項及計劃下達、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、工程實施、結(jié)算、決算各個階段，進而針對控制過程、目標(biāo)和效果展開全面檢查及評價。

2.1 項目規(guī)劃與立項

測試和評價技改大修的必要性。檢查項目是否經(jīng)過批準(zhǔn)；是否按照實際工作需求制定技改、大修費用項目規(guī)劃和工作計劃；檢查技改大修費用項目規(guī)劃、計劃、預(yù)算編制、調(diào)整等是否嚴(yán)格執(zhí)行審批工作流程；是否均有上級批復(fù)的資金預(yù)算。

2.2 項目設(shè)計階段

測試和評價工程設(shè)計環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。檢查立項批復(fù)文件與招標(biāo)資料、設(shè)計圖紙對比情況，有無改變設(shè)計、擴大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)的問題存在；工程項目實施中有無重大設(shè)計變更，是否經(jīng)原立項審批單位重新進行立項審批。

2.3 招投標(biāo)、合同管理及監(jiān)理制執(zhí)行情況

測試和評價招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性。檢查設(shè)計、施工、監(jiān)理及主要設(shè)備材料是否按規(guī)定進行招標(biāo)，招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合規(guī)；設(shè)計、施工、監(jiān)理和物資采購合同是否合規(guī)，合同內(nèi)容是否完整和執(zhí)行有效；合同中關(guān)于工期、造價、質(zhì)量等實質(zhì)性內(nèi)容的約定是否和招投標(biāo)文件中一致；工程項目分包情況是否在承包合同中明確；是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)包和未經(jīng)批準(zhǔn)分包的行為；監(jiān)理費的收取是否符合國家或行業(yè)有關(guān)規(guī)定。

2.4 設(shè)備材料管理情況

測試和評價技改大修設(shè)備材料管理制度的建立和執(zhí)行情況。主要檢查所需工程物資的數(shù)量和質(zhì)量是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，有無使用標(biāo)準(zhǔn)過高、采購數(shù)量過大等浪費資金的情況；工程物資采購程序是否規(guī)范；領(lǐng)用的工程物資數(shù)量是否合理，有無浪費的情況；領(lǐng)用手續(xù)是否完善，在進度款的結(jié)算中是否進行了核銷；工程中拆除的廢舊物資管理情況。

2.5 建設(shè)資金的使用及管理情況

主要檢查資金撥付手續(xù)是否齊全；工程進度款的支付是否按照合同條款執(zhí)行；會計核算是否正確；審查工程價款結(jié)算的真實性、準(zhǔn)確性、合法性；有無審批手續(xù)未履行完畢付款的情況；有無虛增工程項目內(nèi)容，套取資金、私設(shè)“小金庫”或“賬外賬”等違反財經(jīng)紀(jì)律的情況；有無挪用工程項目建設(shè)資金等問題。

2.6 工程竣工結(jié)算和決算情況

檢查工程概(預(yù))算審批、執(zhí)行、調(diào)整情況；工程結(jié)算和決算的合法合規(guī)性、真實性；評價工程造價控制的有效性。

2.7 工程統(tǒng)計分析和后評價情況

檢查工程項目投資和收益情況；工程項目是否按規(guī)定就質(zhì)量、經(jīng)濟、技術(shù)、效益、環(huán)境影響持續(xù)性等進行評價；是否達到了可行性研究報告中預(yù)期的安全經(jīng)濟、技術(shù)進步、環(huán)境保護等目標(biāo)。

3 技改大修工程審計在實際工作中的運用情況

3.1 審計概況

2017年，大唐四川發(fā)電有限公司對亭子口公司、雅安公司、鄉(xiāng)城(唐電)水電公司等3個下屬公司上一會計年度的技術(shù)改造、大修項目工程進行了一次專項審計，審計共涉及大修項目6項，總費用380萬元，技改項目57項，總投資2311萬元。審計的內(nèi)容包括技改大修項目的內(nèi)控制度建設(shè)、計劃上報審批及立項、招投標(biāo)及合同履行、監(jiān)理制執(zhí)行情況、竣工驗收及質(zhì)量、統(tǒng)計分析和后評價、財務(wù)收支及結(jié)算、物資管理等情況。目的是通過審計切實了解技改項目和大修項目的整體管理情況，揭示目前技術(shù)改造、修理費用管理中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，提高技術(shù)改造、修理費用管理綜合水平，促進生產(chǎn)設(shè)備安全、可靠、經(jīng)濟、環(huán)保目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.2 存在的問題及其原因分析

3.2.1 預(yù)算和計劃編制及執(zhí)行方面存在不足

部分技改工程項目當(dāng)年預(yù)算和計劃的完成率不高，預(yù)留或結(jié)轉(zhuǎn)到下年度使用技改資金的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對技改資金預(yù)留或跨年度使用，缺乏有效的考核、管理和監(jiān)督體制；部分技改大修項目未經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，自行改變資金投向，變更或調(diào)整項目資金計劃，或未經(jīng)批復(fù)自行增加工程項目；計劃下達和執(zhí)行中，技改、大修之間相互混淆、相互擠占；計劃內(nèi)容不詳細，缺乏量化工程量和具體控制標(biāo)準(zhǔn)，計劃下達時間滯后。

3.2.2 工程管理執(zhí)行不到位，管理欠規(guī)范

技改、大修工程的管理要求嚴(yán)格，但部分要求缺乏可操作性。例如：個別單位未明確技改修理項目歸口統(tǒng)一管理部門，項目根據(jù)實施內(nèi)容分散在各職能部門進行管理，不利于項目總體的管理和控制，不利于項目總體的統(tǒng)計、分析、評價與考核；部分項目的前期論證不充分，項目方案或可行性研究報告沒有編寫、審核、批準(zhǔn)程序；部分機組大修項目沒有檢修策劃方案、沒有檢修工期進度安排表及檢修總結(jié)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)工作方案沒有簽字審批流程，項目結(jié)束后，無業(yè)主單位檢修報告，無后評價報告；部分技改項目現(xiàn)場負責(zé)人不明確，過程管理較粗放，未見分部驗收資料；部分項目后評價報告過于簡單、不夠全面，沒有對項目實施前后的數(shù)據(jù)進行分析比對，后評價報告無評價人員簽字。

3.2.3 采購管理和合同管理不規(guī)范

部分項目采購過程中，未經(jīng)審批先行發(fā)布中選通知；個別項目中選通知金額與最終簽訂合同金額不一致，中選評審過程不符合規(guī)定要求；部分項目招投標(biāo)制度執(zhí)行力度不夠，比價采購入圍廠家數(shù)量過少；存在應(yīng)集中招投標(biāo)而未實行招標(biāo)的行為；部分合同簽訂不規(guī)范、合同條款內(nèi)容不完整，合同執(zhí)行不到位；個別合同款項的支付，未嚴(yán)格按照合同約定條件進行付款；部分大修及技改工程資料的取得和保管缺乏管理；部分項目合同造價沒有結(jié)算依據(jù)或合同造價高于預(yù)結(jié)算造價標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.4 財務(wù)管理及成本核算不嚴(yán)謹

技改工程中設(shè)備停用投入施工期間，未停止計提折舊，造成多計提折舊，虛增企業(yè)成本；部分技改項目完工投入使用后，未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；技改工程竣工移交后新形成固定資產(chǎn)價值，未扣除被拆除或被替換設(shè)備的賬面價值，造成高估固定資產(chǎn)價值；技改大修工程專項核算不規(guī)范；技改工程的財務(wù)竣工決算辦理不及時，資產(chǎn)入賬手續(xù)不全；個別項目結(jié)算依據(jù)不充分；報廢資產(chǎn)處理不及時，造成賬實不符；原固定資產(chǎn)沒有因拆舊換新進行減少核算，又增加新資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)價值虛高。

3.2.5 物資管理混亂

工程項目的物資管理一直是工程審計中的一個重點和難點，很多工程項目的采購合同簽訂、價格執(zhí)行、現(xiàn)場用料、材料結(jié)余、出入庫手續(xù)、廢舊物資處理等環(huán)節(jié)都存在許多漏洞，例如：部分單位物資倉庫未建立分類的出入庫管理賬本；部分單位物資倉庫月末未進行物資盤點，沒有月度物資庫存盤點表，未與財務(wù)部門進行物資核對，不能確保賬實相符；部分單位技改大修項目換出來的廢舊物資未及時處置。

4 審計相關(guān)建議

4.1 優(yōu)化管理體制

電力工程技改大修管理工作涉及多方面，包括工程管理人員、施工人員、調(diào)度人員和財務(wù)管理人員等等。要確保管理工作的有效性，提升工程管理水平，就必須對管理體制進行優(yōu)化細化，確保各項工作的落實。在實際管理中，要堅持安全、效率、質(zhì)量相統(tǒng)一的管理原則，切實保證工作質(zhì)量。

4.2 加強計劃的可執(zhí)行性與嚴(yán)肅性

對于技改大修項目管理，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)調(diào)查的企業(yè)設(shè)備設(shè)施以及項目的技術(shù)狀況和經(jīng)濟指標(biāo)提前做好規(guī)劃工作。對企業(yè)生產(chǎn)中出現(xiàn)的問題進行分析，然后依據(jù)設(shè)備的檢修報告或調(diào)試報告來制定技改大修項目的規(guī)劃。嚴(yán)格控制各項目單位在其資金使用范圍內(nèi)任意調(diào)整項目結(jié)構(gòu)，違反既定工作計劃；企業(yè)對項目進行申報時，做好該項目的可行性分析，同時，對項目所需費用的預(yù)算、所需的設(shè)備材料以及相應(yīng)的施工方案和工程量作出詳細報告。

4.3 加強財務(wù)管理

技改大修工程的實施離不開資金的支持，資金的投入和分配直接關(guān)系著工程的施工質(zhì)量。因此，要加強財務(wù)管理工作，提高工程成本預(yù)算的效率，為工程提供充足的資金支持，同時，要做好資金的合理規(guī)劃，進行成本控制和成本管理，避免出現(xiàn)不必要的資金浪費或者挪用、盜用資金的情況，確保技改大修工程順利完成，以實現(xiàn)技改大修項目成本的最優(yōu)化。

4.4 加強對工程質(zhì)量的監(jiān)督與控制

技改大修工程的質(zhì)量是電站安全運行的重要保證，也是資金有效使用的重要體現(xiàn)，加強對技改大修技術(shù)改造的工程質(zhì)量控制，可以提高企業(yè)資產(chǎn)運行質(zhì)量，降低設(shè)備運行風(fēng)險，保證電網(wǎng)安全、優(yōu)質(zhì)運行，提高公司安全生產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營和管理現(xiàn)代化水平。