●陳淵鑫

十五、財政違法行為的移送

法律條文：

第二十三條 財政部門實施監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)依法對財政違法行為作出處理處罰；對不屬于本部門職權(quán)范圍的事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序移送有權(quán)機關(guān)處理。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政違法行為移送的規(guī)定。

財政監(jiān)督檢查案件移送是指縣級以上人民政府財政部門在履行監(jiān)督檢查職責(zé)時，對不屬于財政部門職權(quán)范圍的案件和其他事項，依法移送其他機關(guān)處理的行為。目前，我國尚未制定一部行政組織法來對行政機關(guān)的職責(zé)權(quán)限作出具體規(guī)定?！叭ǚ桨浮睂嶋H承擔(dān)著行政組織法的功能，并對機構(gòu)職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制作出具體規(guī)定。在實施財政監(jiān)督檢查過程中，財政部門、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)及其他有關(guān)機關(guān)根據(jù)“三定方案”和有關(guān)法律法規(guī)的授權(quán)在各自職權(quán)范圍內(nèi)對財政違法行為進行查處。

在對具體財政違法行為的處理處罰過程中，財政部門僅對具體的財政違法行為實施行政處罰。一旦涉及需要由稅務(wù)、銀行、證券、保險、海關(guān)、國有資產(chǎn)管理以及其他有關(guān)主管或者監(jiān)管機關(guān)處理的案件，應(yīng)當(dāng)按照《財政監(jiān)督檢查案件移送辦法》（中華人民共和國財政部令第53號）的有關(guān)規(guī)定，制作《財政監(jiān)督檢查案件移送通知書》《財政監(jiān)督檢查移送案件詢問函》，依法辦理案件移送。

值得注意的是，財政部門一旦發(fā)現(xiàn)有關(guān)單位和個人的財政違法行為涉及犯罪，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（中華人民共和國國務(wù)院令第310號）的有關(guān)規(guī)定，移送公安機關(guān)、檢察機關(guān)。另外，《財政監(jiān)督檢查案件移送辦法》第八條對財政部門移送涉嫌犯罪的管轄作出具體規(guī)定，即財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處認(rèn)為應(yīng)當(dāng)移送的案件，凡涉嫌犯罪金額在1000萬元以上的，或者責(zé)任人員涉及副廳（局）級以上領(lǐng)導(dǎo)干部的，以及其他性質(zhì)、情節(jié)惡劣或者具有較大社會影響的案件，應(yīng)當(dāng)報送財政部決定移送機關(guān)。省級財政部門派出機構(gòu)的移送案件，性質(zhì)、情節(jié)惡劣或者具有較大社會影響的，其具體情形及移送機關(guān)由省級財政部門確定。

十六、財政部門與其他行政監(jiān)督機關(guān)的協(xié)調(diào)配合

法律條文：

第二十四條 財政部門實施監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)加強與監(jiān)察、審計等有關(guān)機關(guān)的溝通和協(xié)作。有關(guān)機關(guān)已經(jīng)作出的調(diào)查、檢查、審計結(jié)論能夠滿足本部門履行職責(zé)需要的，應(yīng)當(dāng)加以利用。

財政部門履行監(jiān)督職責(zé)，可以提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政部門與其他行政監(jiān)督機關(guān)協(xié)調(diào)配合的規(guī)定。

財政、審計等部門都承擔(dān)著監(jiān)督國民經(jīng)濟運行的重要職責(zé)，并在各自職責(zé)范圍內(nèi)對國民經(jīng)濟運行進行監(jiān)督。在目前的管理體制下，各監(jiān)督部門之間既有緊密的聯(lián)系又分屬不同層次，有著不同的監(jiān)督重點，相互之間有不可取代的特殊作用。但長期以來，由于部分檢查內(nèi)容重疊、部門之間溝通不夠等原因，致使在財經(jīng)監(jiān)督方面存在多頭檢查、重復(fù)檢查、交叉檢查等問題，不僅增加了監(jiān)督對象的負擔(dān)，降低了監(jiān)督效率，而且產(chǎn)生了不良的社會影響，損害了政府的形象。為此，《財政違法行為處罰處分條例》首次明確了行政執(zhí)法主體之間的協(xié)調(diào)配合義務(wù)，并在第二十九條規(guī)定：“財政部門、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)及其他有關(guān)監(jiān)督檢查機關(guān)對有關(guān)單位或者個人依法進行調(diào)查、檢查后，應(yīng)當(dāng)出具調(diào)查、檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查機關(guān)已經(jīng)作出的調(diào)查、檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查機關(guān)履行本機關(guān)職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查機關(guān)應(yīng)當(dāng)加以利用?！?/p>

建立健全財政監(jiān)督工作的協(xié)調(diào)機制，加強監(jiān)督成果的相互利用，有利于整合監(jiān)督力量，形成工作合力；有利于實現(xiàn)資源共享，提高監(jiān)督效率；有利于減少重復(fù)檢查，減輕監(jiān)督對象的負擔(dān)；有利于保證依法行政的嚴(yán)肅性，維護政府形象。為了更有效解決重復(fù)檢查問題，本條規(guī)定縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)建立財政、審計、監(jiān)察等部門監(jiān)督工作的協(xié)調(diào)機制，統(tǒng)籌安排檢查事項。如果各監(jiān)督部門之間在工作安排和配合上發(fā)生矛盾又不能協(xié)商解決，或?qū)δ骋槐O(jiān)督結(jié)論難以達成共識，同級人民政府應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)解決。縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)制定協(xié)調(diào)機制的制度和辦法，注重事前的協(xié)調(diào)、事中的溝通、事后的檢查成果互相利用。

（一）財政監(jiān)督與其他行政監(jiān)督之間的關(guān)系

1、財政監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系。審計監(jiān)督是指國家審計機關(guān)依據(jù) 《審計法》，對被審計單位的財政、財務(wù)、收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查、評價的一種監(jiān)督活動。財政監(jiān)督與審計監(jiān)督二者聯(lián)系密切，卻又區(qū)別明顯。財政監(jiān)督是財政管理的組成部分，監(jiān)督寓于管理之中，通過監(jiān)督加強管理。審計是一種具有獨立性的、專門的外部監(jiān)督，通過懲戒促進管理。

財政監(jiān)督的主要作用是完善財政管理，通過監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)和糾正財政運行過程中出現(xiàn)的問題，保證財政分配的科學(xué)性、正確性和有效性，是政府保證財政資金安全的第一道防線。審計監(jiān)督是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，需要由專門機構(gòu)和專職人員獨立地進行，是對財政管理和財政監(jiān)督成效的一種再監(jiān)督、再評估。

正是因為財政監(jiān)督具有管理屬性，所以財政監(jiān)督主要通過剖析問題，提出建議、完善管理；而審計監(jiān)督制裁性質(zhì)更強，主要通過懲戒警示，引起重視，促進管理。財政監(jiān)督更具建設(shè)性，審計監(jiān)督更具懲罰性。

財政監(jiān)督是涵蓋財政資金運行全過程的監(jiān)督，融事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查三位一體，以事前和事中監(jiān)督為主，以事后檢查為輔；而審計監(jiān)督更為關(guān)注的是對財政經(jīng)濟運行結(jié)果的監(jiān)督，屬于事后監(jiān)督的范疇。財政監(jiān)督實際上是對財政資金運行過程的監(jiān)督，而審計監(jiān)督是對財政資金運行結(jié)果的監(jiān)督，過程反映結(jié)果，結(jié)果源于過程，二者相輔相成，共同促進，不可取代。

財政監(jiān)督和審計監(jiān)督雖然有所區(qū)別、不可取代，但二者也有著密不可分的聯(lián)系。一方面二者同屬于經(jīng)濟監(jiān)督、行政監(jiān)督，都具有行政處罰權(quán)力；另一方面二者最終目標(biāo)一致，部分工作實現(xiàn)路徑、工作方式和運用手段也相似，二者應(yīng)加強聯(lián)系、相互促進、形成合力，通過發(fā)揮各自的優(yōu)勢，共同促進各級政府、相關(guān)部門改進財政管理，規(guī)范社會經(jīng)濟秩序。

2、財政監(jiān)督與行政監(jiān)察的關(guān)系。財政監(jiān)督與行政監(jiān)察既各有分工、各司其職，又相互促進、互為補充。行政監(jiān)察是國家行政系統(tǒng)內(nèi)部由專門監(jiān)察機關(guān)實施的，對行政機關(guān)、國家公務(wù)員，以及行政機關(guān)任命的其他人員的廉政、勤政和執(zhí)法狀況進行監(jiān)督檢查的一種職能活動。監(jiān)察機關(guān)是政府行使監(jiān)察職能的機關(guān)，對國家行政機關(guān)、國家公務(wù)員和國家行政機關(guān)任命的其他人員實行監(jiān)督，屬于政府監(jiān)督權(quán)層面。監(jiān)察機關(guān)依法履行職責(zé)，在監(jiān)察活動中，向行政機關(guān)提出改進工作的建議，堵塞行政管理中的漏洞，避免和減少工作失誤；對違反行政紀(jì)律的行政機關(guān)、國家公務(wù)員和國家行政機關(guān)任命的其他人員進行查處，依法進行紀(jì)律制裁；依照法律支持和鼓勵行政機關(guān)、國家公務(wù)員忠于職守，清正廉潔，保障他們的合法權(quán)益，為他們創(chuàng)造一個良好的行政環(huán)境，進而提高其依法行政的水平，廉潔高效地工作，達到改善行政管理、提高行政效能的目的。

財政監(jiān)督與行政監(jiān)察關(guān)系密切。建國初期，財政部門的行政監(jiān)察職責(zé)和財政監(jiān)督職責(zé)并未嚴(yán)格區(qū)分。隨著行政業(yè)務(wù)、監(jiān)察業(yè)務(wù)各自規(guī)律性的增強，行政監(jiān)察、財政監(jiān)督逐漸分開，單獨設(shè)立行政監(jiān)察機構(gòu)。財政監(jiān)督著重負責(zé)查處單位的財政財務(wù)違法違紀(jì)行為，行政監(jiān)察著重負責(zé)查處個人的財政財務(wù)違法違紀(jì)行為。財政監(jiān)督發(fā)現(xiàn)個人違法違紀(jì)問題需要移送行政監(jiān)察機關(guān)；行政監(jiān)察機關(guān)檢查相關(guān)單位的財政財務(wù)違法違紀(jì)行為時，則經(jīng)常借助財政監(jiān)督機構(gòu)力量開展工作；財政監(jiān)督機關(guān)也經(jīng)常協(xié)助行政監(jiān)察機關(guān)牽頭開展各種專項治理工作。實際工作中，二者應(yīng)加強配合，形成合力，共同打擊各種財政違法行為。

（二）財政監(jiān)督與其他行政監(jiān)督之間的協(xié)調(diào)配合

1、加強事前協(xié)調(diào)，互相通報計劃。事前協(xié)調(diào)主要是為了避免在工作安排上的重復(fù)，可以采用召開聯(lián)席工作會議的做法，相互通報年度監(jiān)督檢查工作計劃的安排情況，對計劃中存在的重復(fù)檢查項目進行協(xié)調(diào)，盡量避免重復(fù)檢查。如果對同一個項目的檢查口徑和目的不同，而且必須要實施檢查的，可以將檢查時間錯開，避免同時進行檢查而發(fā)生的“撞車”現(xiàn)象。

2、加強事中溝通，搞好工作銜接。在具體檢查過程中一旦發(fā)生“撞車”現(xiàn)象，原則上后來者應(yīng)主動撤回檢查，待先來者檢查結(jié)束后取得對方的檢查結(jié)果直接加以利用，同時標(biāo)明責(zé)任歸屬。在檢查過程中發(fā)現(xiàn)涉及對方職責(zé)范圍的事項，應(yīng)及時向?qū)Ψ酵▓蠡蛞平粚Ψ竭M行處理。

3、加強事后協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享。檢查結(jié)論是指依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，檢查了有關(guān)單位的相關(guān)情況，核對有關(guān)事實數(shù)據(jù)之后所得出的結(jié)論。按照法律法規(guī)等規(guī)定，各監(jiān)督部門對有關(guān)單位或者個人依法進行調(diào)查、檢查后，應(yīng)當(dāng)出具調(diào)查、檢查結(jié)論。監(jiān)督部門所出具的檢查結(jié)論，在法律上具有公正性和權(quán)威性，有關(guān)監(jiān)督部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督部門履行本部門職責(zé)需要，其他監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)直接利用，對各監(jiān)督部門做出的檢查結(jié)論要做到“一家查賬、多家認(rèn)可”。

十七、財政監(jiān)督對象的法律責(zé)任

法律條文：

第二十五條 監(jiān)督對象有下列情形之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，并給予警告；直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬于國家工作人員的，建議有關(guān)主管部門依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)：

（一）拒絕、阻撓、拖延財政部門依法實施的監(jiān)督的；

（二）不如實提供有關(guān)資料的；

（三）對監(jiān)督人員進行打擊報復(fù)的。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政監(jiān)督對象法律責(zé)任的規(guī)定。

財政部門依法實施財政監(jiān)督與監(jiān)督對象接受監(jiān)督是一個矛盾的統(tǒng)一體。在財政部門實施財政監(jiān)督的實際過程中，有時會遇到監(jiān)督對象的阻撓、拒絕監(jiān)督檢查的行為。為了保障財政部門依法履行監(jiān)督職責(zé)，維護財政監(jiān)督工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，《財政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）第二十一條規(guī)定：“財政部門、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)依法進行調(diào)查或者檢查時，被調(diào)查、檢查的單位和個人應(yīng)當(dāng)予以配合，如實反映情況，不得拒絕、阻撓、拖延。違反前款規(guī)定的，責(zé)令限期改正。逾期不改正的，對屬于國家公務(wù)員的直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分?！睋?jù)此，本《辦法》結(jié)合財政監(jiān)督檢查的實踐，對監(jiān)督檢查中常見的監(jiān)督對象的違法行為進行類型化。

（一）拒絕、阻撓、拖延財政部門依法實施的監(jiān)督

其主要是指被監(jiān)督單位以明示或默示的方式不接受財政部門對其所依法實施監(jiān)督檢查行為的總稱。值得注意的是，對于違法實施的財政監(jiān)督檢查，被監(jiān)督單位有權(quán)依法予以拒絕，其不屬于本條所規(guī)定的不配合監(jiān)督檢查的違法行為。通常，其主要包括實施財政監(jiān)督檢查的依據(jù)、主體、程序不合法。如財政部門未按照法定的程序向被監(jiān)督單位送達檢查通知書、具有行政執(zhí)法資格的財政監(jiān)督人員少于兩人等。

（二）不如實提供有關(guān)資料

與監(jiān)督檢查有關(guān)的資料，是被監(jiān)督單位財務(wù)收支的載體，也是財政監(jiān)督人員依法實施監(jiān)督檢查的重要依據(jù)，財政部門按照法定職責(zé)和本辦法的有關(guān)規(guī)定，對被監(jiān)督單位依法進行監(jiān)督檢查，被監(jiān)督單位應(yīng)當(dāng)及時、真實、完整地提供與監(jiān)督檢查有關(guān)的資料，不得弄虛作假、妨礙財政部門依法進行監(jiān)督檢查。被監(jiān)督單位有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)面接受詢問，并如實反映有關(guān)情況，不得弄虛作假；有正當(dāng)理由不能當(dāng)面接受詢問的，應(yīng)當(dāng)提交書面證言或陳述，并簽字或蓋章。

（三）對監(jiān)督人員進行打擊報復(fù)

財政監(jiān)督人員是依法履行財政監(jiān)督職責(zé)的具體實施者，其合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)依法予以保護。為此，本項明確規(guī)定，禁止對監(jiān)督人員進行打擊報復(fù)。打擊報復(fù)行為在實踐中可分為若干種形式，既有明顯打擊報復(fù)行為，如惡意攻擊行為、故意陷害行為等，又有比較隱蔽的打擊報復(fù)行為，如單位負責(zé)人對監(jiān)督人員實施的明升暗降行為等。無論是明顯的打擊報復(fù)行為，還是隱蔽的打擊報復(fù)行為，都是法律法規(guī)所禁止實施的行為。

十八、財政監(jiān)督人員的法律責(zé)任

法律條文：

第二十六條 監(jiān)督人員實施監(jiān)督過程中玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予行政處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政監(jiān)督人員法律責(zé)任的規(guī)定。

財政監(jiān)督人員是從事財政監(jiān)督的國家工作人員，是執(zhí)行法律法規(guī)和代表國家行使權(quán)力的人員。在財政監(jiān)督檢查中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)權(quán)限、方式和程序，忠于職守，秉公執(zhí)法，否則將會損害法律的尊嚴(yán)，損害監(jiān)督對象的合法權(quán)益，破壞行政機關(guān)的形象。對財政監(jiān)督人員在履行財政監(jiān)督職責(zé)過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)視情節(jié)輕重，依照有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。《行政處罰法》第五十八條第二款規(guī)定：“執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，索取或者收受他人財物、收繳罰款據(jù)為己有，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；情節(jié)輕微不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。”《會計法》第四十七條規(guī)定：“財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分?！薄敦斦`法行為處罰處分條例》第二十八條規(guī)定：“財政部門、審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！币虼?，本條根據(jù)財政監(jiān)督工作人員違法行為的輕重分別給予行政處分和追究刑事責(zé)任。具體而言，財政監(jiān)督工作人員尚未構(gòu)成犯罪的違法行為一般視情節(jié)輕重由任免機關(guān)或監(jiān)察機關(guān)給予警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等行政處分；構(gòu)成犯罪的，依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任。

1、財政監(jiān)督人員法律責(zé)任的種類。

（1）行政處分。行政處分，是指國家行政機關(guān)依法對違反行政紀(jì)律的國家公務(wù)員，依照法定權(quán)限和程序?qū)嵤┑囊环N行政懲戒措施，也是違反行政紀(jì)律行為人承擔(dān)行政法律責(zé)任的形式之一。通常，行政處分僅適用于國家機關(guān)工作人員，而非行政相對人。根據(jù)《公務(wù)員法》的有關(guān)規(guī)定，行政處分包括：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除六種形式。至于到底給予何種行政處分，主要由監(jiān)察機關(guān)或任命機關(guān)根據(jù)國家機關(guān)工作違法行為的具體情節(jié)進行綜合判斷。

（2）刑事責(zé)任。刑事責(zé)任，是指依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同之處在于：一是追究的違法行為不同。追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為。二是追究責(zé)任的機關(guān)不同。追究行政責(zé)任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定。三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

2、財政監(jiān)督人員違法行為的種類。

（1）玩忽職守。玩忽職守是指國家機關(guān)工作人員玩忽職守，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。玩忽職守的行為，包括作為和不作為。所謂玩忽職守的作為，是指國家機關(guān)工作人員不正確履行職責(zé)義務(wù)的行為。有的工作馬馬虎虎，草率從事，敷衍塞責(zé)，違令抗命，極不負責(zé)任；有的陽奉陰違，弄虛作假，欺上瞞下，胡作非為等。所謂玩忽職守的不作為，是指國家機關(guān)工作人員不盡職責(zé)義務(wù)的行為。即對于自己應(yīng)當(dāng)履行的，而且也有條件履行的職責(zé)，不盡自己應(yīng)盡的職責(zé)義務(wù)。有的擅離職守，撒手不管；有的雖然未離職守，但卻不盡職責(zé)，該管不管，該作不作，聽之任之等。區(qū)分玩忽職守罪與一般玩忽職守行為的界限關(guān)鍵在于是否造成了公共財產(chǎn)、國家和人民利益的重大損失。根據(jù)2005年12月29日最高人民檢察院發(fā)布施行的 《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予以立案：（1）造成死亡1人以上，或者重傷3人以上，或者重傷2人、輕傷4人以上，或者重傷1人、輕傷7人以上，或者輕傷10人以上的；（2）導(dǎo)致20人以上嚴(yán)重中毒的；（3）造成個人財產(chǎn)直接經(jīng)濟損失15萬元以上，或者直接經(jīng)濟損失不滿15萬元，但間接經(jīng)濟損失75萬元以上的；（4）造成公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟損失30萬元以上，或者直接經(jīng)濟損失不滿30萬元，但間接經(jīng)濟損失150萬元以上的；（5）雖未達到3、4兩項數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但3、4兩項合計直接經(jīng)濟損失30萬元以上，或者合計直接經(jīng)濟損失不滿30萬元，但合計間接經(jīng)濟損失150萬元以上的；（6）造成公司、企業(yè)等單位停業(yè)、停產(chǎn)1年以上，或者破產(chǎn)的；（7）海關(guān)、外匯管理部門的工作人員嚴(yán)重不負責(zé)任，造成100萬美元以上外匯被騙購或者逃匯1000萬美元以上的；（8）嚴(yán)重損害國家聲譽，或者造成惡劣社會影響的；（9）其他致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的情形。值得注意的是，如果玩忽職守行為沒有造成損失，或者雖然造成損失但損失后果尚未達到嚴(yán)重程度的，就應(yīng)認(rèn)為屬于一般的玩忽職守行為，可以給予相應(yīng)的行政處分，不能以犯罪論處。

（2）濫用職權(quán)。濫用職權(quán)是指國家機關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。玩忽職守與濫用職權(quán)的區(qū)別主要是主觀方面不同，即玩忽職守只能出于過失，既可以是作為，也可以是不作為；而濫用職權(quán)只能由故意構(gòu)成，一般表現(xiàn)為作為。根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，濫用職權(quán)罪的立案標(biāo)準(zhǔn)與玩忽職守罪的立法標(biāo)準(zhǔn)一致。

（3）徇私舞弊。徇私舞弊是指財政機關(guān)工作人員利用職務(wù)上的便利和權(quán)力，謀取不當(dāng)?shù)膫€人私情、私利或本單位利益，從而影響公正執(zhí)法結(jié)果的瀆職行為。從邏輯關(guān)系上看，徇私是舞弊的原因，也就是舞弊的內(nèi)心起因，舞弊是徇私的結(jié)果，也就是徇私的具體指向。徇私與舞弊的關(guān)系，是動機與行為的關(guān)系。徇私舞弊與濫用職權(quán)的關(guān)系屬于特殊瀆職與一般瀆職的關(guān)系，相對而言徇私舞弊的特點有三：一是主體特定，主管某項特定財政工作的國家機關(guān)工作人員。二是公務(wù)特定，限于發(fā)生在財政管理執(zhí)法權(quán)力領(lǐng)域的公務(wù)活動中的瀆職行為。三是結(jié)果特定，限于公共財政利益遭受重大損失。對符合徇私動機、特定主體、特定領(lǐng)域、特定公務(wù)及特定結(jié)果條件的瀆職犯罪，應(yīng)按照特別法優(yōu)于一般法的原則，按特殊瀆職罪的規(guī)定依法懲處。

（4）泄露商業(yè)秘密。商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益，具有實用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。商業(yè)秘密是企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利，它關(guān)乎企業(yè)的競爭力，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，有的甚至直接影響到企業(yè)的生存。為鼓勵創(chuàng)造，依法保護商業(yè)秘密，我國《刑法》第219條規(guī)定了侵犯商業(yè)秘密罪。根據(jù)司法實踐，給商業(yè)秘密權(quán)利人造成直接經(jīng)濟損失數(shù)額在50萬元以上的，致使權(quán)利人破產(chǎn)或者造成其他嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。財政監(jiān)督檢查工作人員在行使職務(wù)行為過程中，所獲悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保密義務(wù)，不得泄露。財政監(jiān)督檢查工作人員無論是故意，還是過失泄露商業(yè)秘密，只要商業(yè)秘密權(quán)利人造成直接經(jīng)濟損失數(shù)額在50萬元以上的，其就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。至于損失的賠償，商業(yè)秘密權(quán)利人可以根據(jù)《中華人民共和國侵權(quán)責(zé)任法》的有關(guān)規(guī)定，要求實施監(jiān)督檢查的財政部門承擔(dān)。值得注意的是，部分聘用的專業(yè)技術(shù)人員泄露其在財政監(jiān)督檢查中獲悉的商業(yè)秘密的問題越來越多。對于此類問題，財政部門可以采取加強對聘用專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)、簽訂合同、投保責(zé)任險等方式來防范風(fēng)險。

（5）泄露國家秘密。國家秘密是指關(guān)系國家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時間內(nèi)只限一定范圍的人員知情的事項?！侗Ｊ貒颐孛芊ā返谑畻l把國家秘密的密級分為“絕密”、“機密”、“秘密”三級。“絕密”是最重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害?！皺C密”是重要的國家秘密，泄露會使國家的安全和利益遭受損害?！懊孛堋笔且话愕膰颐孛埽孤稌箛业陌踩屠嬖馐軗p害。國家秘密事關(guān)國家主權(quán)和安全，一切國家機關(guān)、武裝力量、政黨、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位和每個公民都應(yīng)當(dāng)保守國家秘密。我國《刑法》第398條規(guī)定了故意泄露國家秘密罪、過失泄露國家秘密罪。根據(jù)最高人民檢察院《關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，故意泄露國家秘密罪的立案標(biāo)準(zhǔn)具體如下：（1）泄露絕密級國家秘密1項（件）以上的；（2）泄露機密級國家秘密2項（件）以上的；（3）泄露秘密級國家秘密3項（件）以上的；（4）向非境外機構(gòu)、組織、人員泄露國家秘密，造成或者可能造成危害社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展、國防安全或者其他嚴(yán)重危害后果的；（5）通過口頭、書面或者網(wǎng)絡(luò)等方式向公眾散布、傳播國家秘密的；（6）利用職權(quán)指使或者強迫他人違反國家保守秘密法的規(guī)定泄露國家秘密的；（7）以牟取私利為目的泄露國家秘密的；（8）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。過失泄露國家秘密罪的立案標(biāo)準(zhǔn)：（1）泄露絕密級國家秘密1項（件）以上的；（2）泄露機密級國家秘密 3 項（件）以上的；（3）泄露秘密級國家秘密4項（件）以上的；（4）違反保密規(guī)定，將涉及國家秘密的計算機或者計算機信息系統(tǒng)與互聯(lián)網(wǎng)相連接，泄露國家秘密的；（5）泄露國家秘密或者遺失國家秘密載體，隱瞞不報、不如實提供有關(guān)情況或者不采取補救措施的；（6）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。非國家機關(guān)工作人員涉嫌故意泄露國家秘密犯罪行為的立案標(biāo)準(zhǔn)參照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

十九、財政監(jiān)督對象和國家工作人員的救濟權(quán)

法律條文：

第二十七條 監(jiān)督對象對處理、處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

國家工作人員對處分不服的，可以依照有關(guān)規(guī)定申請復(fù)核或者提出申訴。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政監(jiān)督對象和國家工作人員救濟權(quán)的規(guī)定。

賦予財政監(jiān)督對象和國家工作人員的救濟權(quán)是依法保護其合法權(quán)益的重要手段。本條根據(jù) 《行政處罰法》《行政訴訟法》《行政復(fù)議法》《公務(wù)員法》《公務(wù)員法實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)，分別對財政監(jiān)督對象和國家工作人員救濟權(quán)作出了明確規(guī)定。

（一）財政監(jiān)督對象的救濟權(quán)

為了防止和糾正違法或者不當(dāng)?shù)木唧w財政監(jiān)督執(zhí)法行為，保護監(jiān)督對象的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督財政部門依法行使監(jiān)督檢查職權(quán)，按照法律法規(guī)的規(guī)定，可通過行政復(fù)議、行政訴訟等形式為監(jiān)督對象提供事后的法律救濟。

1、行政復(fù)議。行政復(fù)議是指監(jiān)督對象不服財政部門作出的處理處罰決定，依法向行政復(fù)議機關(guān)提出重新處理的申請，行政復(fù)議機關(guān)根據(jù)申請人的申請，對原處理決定重新審議，并依法根據(jù)不同情況做出維持、變更或撤銷裁決的法律制度。它是及時、正確解決財政監(jiān)督糾紛的一種有效手段，對于保護監(jiān)督對象的合法權(quán)益，維護和監(jiān)督財政部門依法行使職權(quán)，具有重要意義。監(jiān)督對象對財政部門做出的警告、罰款、沒收違法所得、吊銷資格證書等行政處罰不服的，可以依法向上一級財政部門或同級人民政府申請行政復(fù)議。監(jiān)督對象認(rèn)為財政部門的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。

2、行政訴訟。行政訴訟是指監(jiān)督對象認(rèn)為財政部門具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)依照《行政訴訟法》向人民法院提起訴訟，以保護監(jiān)督對象的合法權(quán)益，維護和監(jiān)督財政部門依法行使職權(quán)。監(jiān)督對象對財政部門作出的具體行政行為不服的，除可以依法向上一級財政部門或同級人民政府申請行政復(fù)議外，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。對行政復(fù)議決定不服的，監(jiān)督對象可以依法向人民法院提起行政訴訟。監(jiān)督對象不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機關(guān)逾期不作決定的，監(jiān)督對象可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，法律另有規(guī)定的除外。監(jiān)督對象直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)提出，法律另有規(guī)定的除外。監(jiān)督對象因不可抗力或者其他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請延長期限，由人民法院決定。

（二）國家工作人員的救濟權(quán)

國家工作人員是指國家機關(guān)中從事公務(wù)的人員。國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體中從事公務(wù)的人員和國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，以國家工作人員論。根據(jù)這一規(guī)定，國家工作人員包括兩類：一類是在國家機關(guān)中從事公務(wù)的人員；另一類是 “以國家工作人員論”的人員，可稱為準(zhǔn)國家工作人員。對違反紀(jì)律的財政監(jiān)督工作人員實施行政處分是督促國家公務(wù)員遵紀(jì)守法、依法行政、廉政勤政，保證政府政令暢通，提高政府效能，維護正常行政管理秩序的重要措施。

“有損害，必有救濟”。《公務(wù)員法》第九十條規(guī)定：“公務(wù)員對涉及本人的下列人事處理不服的，可以自知道該人事處理之日起三十日內(nèi)向原處理機關(guān)申請復(fù)核；對復(fù)核結(jié)果不服的，可以自接到復(fù)核決定之日起十五日內(nèi)，按照規(guī)定向同級公務(wù)員主管部門或者作出該人事處理的機關(guān)的上一級機關(guān)提出申訴；也可以不經(jīng)復(fù)核，自知道該人事處理之日起三十日內(nèi)直接提出申訴：（一）處分......對省級以下機關(guān)作出的申訴處理決定不服的，可以向作出處理決定的上一級機關(guān)提出再申訴。行政機關(guān)公務(wù)員對處分不服向行政監(jiān)察機關(guān)申訴的，按照 《中華人民共和國行政監(jiān)察法》的規(guī)定辦理。”《行政監(jiān)察法》第三十八條規(guī)定：“國家行政機關(guān)公務(wù)員和國家行政機關(guān)任命的其他人員對主管行政機關(guān)作出的處分決定不服的，可以自收到處分決定之日起三十日內(nèi)向監(jiān)察機關(guān)提出申訴，監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起三十日內(nèi)作出復(fù)查決定；對復(fù)查決定仍不服的，可以自收到復(fù)查決定之日起三十日內(nèi)向上一級監(jiān)察機關(guān)申請復(fù)核，上一級監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請之日起六十日內(nèi)作出復(fù)核決定。”《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》第四十八條規(guī)定：“受到處分的行政機關(guān)公務(wù)員對處分決定不服的，依照《中華人民共和國公務(wù)員法》和《中華人民共和國行政監(jiān)察法》的有關(guān)規(guī)定，可以申請復(fù)核或者申訴。”由此，根據(jù)《公務(wù)員法》《行政監(jiān)察法》《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，國家工作人員對行政處分不服的救濟方式是申請復(fù)核或者申訴。

根據(jù)《公務(wù)員法》《行政監(jiān)察法》的有關(guān)規(guī)定，對行政處分不服的國家工作人員因向不同的機關(guān)進行救濟而導(dǎo)致程序有所差異。對于通過原作出行政處分的機關(guān)進行救濟而言，對行政處分不服的國家工作人員可以知道該人事處理之日起三十日內(nèi)向原作出行政處分的機關(guān)申請復(fù)核；對復(fù)核結(jié)果不服的，可以自接到復(fù)核決定之日起十五日內(nèi)，按照規(guī)定向同級公務(wù)員主管部門或者作出該人事處理的機關(guān)的上一級機關(guān)提出申訴；也可以不經(jīng)復(fù)核程序，自知道該人事處理之日起三十日內(nèi)直接提出申訴。對于通過監(jiān)察機關(guān)進行救濟而言，對行政處分不服的國家工作人員可以自收到行政處分決定之日起三十日內(nèi)向監(jiān)察機關(guān)提出申訴，監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起三十日內(nèi)作出復(fù)查決定；對復(fù)查決定仍不服的，可以自收到復(fù)查決定之日起三十日內(nèi)向上一級監(jiān)察機關(guān)申請復(fù)核，上一級監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請之日起六十日內(nèi)作出復(fù)核決定?！敝档米⒁獾氖牵挥袊夜ぷ魅藛T對監(jiān)察機關(guān)的復(fù)查決定不服，向上一級監(jiān)察機關(guān)提出復(fù)核申請，才能夠進入監(jiān)察機關(guān)的復(fù)核程序?！缎姓O(jiān)察法》沒有賦予作出行政處分決定的主管行政機關(guān)不服監(jiān)察機關(guān)的復(fù)查決定，有向上一級監(jiān)察機關(guān)提出復(fù)核申請的權(quán)利?！缎姓O(jiān)察法》規(guī)定復(fù)核程序是對被處分人員的一種救濟渠道，是對國家公務(wù)員和國家行政機關(guān)任命的人員合法權(quán)利進行保護的法律規(guī)定。所以，作出行政處分決定的主管行政機關(guān)對監(jiān)察機關(guān)作出的復(fù)查決定不服的，不能向上一級監(jiān)察機關(guān)申請復(fù)核，因而也不能因此進入復(fù)核程序。

二十、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)的參照適用

法律條文：

第二十八條 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)，或者受上級政府財政部門委托，依法實施監(jiān)督工作，參照本辦法執(zhí)行。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)參照適用辦法的規(guī)定。

鑒于《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國政府采購法》《財政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在我國具有財政行政執(zhí)法權(quán)的主體是縣級以上地方人民政府財政部門及省級以上地方人民政府財政部門的派出機關(guān)。盡管鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為一級政權(quán)組織，其所屬的財政管理機構(gòu)承擔(dān)著對本級預(yù)算編制、賬戶設(shè)置等方面的監(jiān)管職責(zé)，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)并不具備《中華人民共和國行政處罰法》所規(guī)定的行政執(zhí)法主體資格。因此，縣級以上人民政府財政部門實施的監(jiān)督檢查工作，原則上并不適用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)。

近年來，隨著國家強農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策的貫徹實施，涉農(nóng)資金不斷增多，財政資金向基層、向農(nóng)村傾斜力度不斷加大，加強對涉農(nóng)資金管理、使用情況的監(jiān)督十分重要。為了充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)的就地、就近監(jiān)管優(yōu)勢，強化監(jiān)管職責(zé)，實現(xiàn)對管轄范圍內(nèi)所有財政性資金執(zhí)行情況的全面監(jiān)管，確保各項惠民政策落到實處，《財政部門監(jiān)督辦法》明確規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)，或者受上級政府財政部門委托，依法實施監(jiān)督工作，參照本辦法執(zhí)行?！敝档米⒁獾氖牵皡⒄铡辈⒉皇菑姆缮鲜谟栲l(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)的行政執(zhí)法主體資格。其主要包含兩個方面的內(nèi)容：一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政機構(gòu)對本級有關(guān)機構(gòu)實施財政監(jiān)督檢查時，可以依照本辦法所規(guī)定的內(nèi)容、程序；另一方面，除非獲得縣級以上人民政府財政部門或省級以上人民政府財政部門派出機構(gòu)的委托，否則其無權(quán)對財政違法行為進行查處?！?/p>