高 永 芳

(山西省文水縣交通運輸管理局,山西 文水 032100)

1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)概述

內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括內(nèi)部財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計兩種,二者在審計的具體實施中相互關(guān)聯(lián)、交叉滲透。內(nèi)部審計人員通過這兩部分的聯(lián)系,促進審計目標的實現(xiàn)。具體包括以下幾方面。

1.1 公司財務(wù)收支審計

同外部審計相比，內(nèi)部審計的實施受到各部門、各單位的資金來源狀況及資產(chǎn)、負債管理情況的影響，審計內(nèi)容和側(cè)重點各不相同。對有資金介入的部門、單位，不僅要審查其自身財務(wù)狀況，還須重點檢查資金的使用渠道和使用方向。

1.2 經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計是當代內(nèi)部審計的特殊內(nèi)容。此外,隨著市場經(jīng)濟競爭的加劇,質(zhì)量和效益已成為各建筑企業(yè)發(fā)展的直接決定因素。它帶來了許多便利:

1)熟悉本單位的情況,深入細致地開展調(diào)查工作。

2)有足夠的時間深化生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié),及時獲得相關(guān)資金。

3)內(nèi)部審計相對獨立的地位,有利于提供客觀、真實、可靠的信息。

1.3 經(jīng)濟責(zé)任審計

首先通過分析建筑企業(yè)盈虧指標、國有資產(chǎn)保值增值指標、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標和建筑企業(yè)職工收入分配指標及各項指標的影響因素，確定審查的重點；然后再抓住幾個關(guān)鍵的指標，進行局部審查以便及時找出錯誤所在，糾正偏差，改進提高，最終促進任期經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2 建筑企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

2.1 財務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險評估現(xiàn)狀

建筑企業(yè)整體職員都嚴重缺乏主動性和整體的發(fā)展方向意識以及更加長遠的目標，針對風(fēng)險評估并沒有很高的認識，分析數(shù)據(jù)的風(fēng)險能力比較低，而且建筑企業(yè)對于風(fēng)險分析并沒有十分的注重，針對公司的整體目標并不是通過人為的分析與統(tǒng)計而得出來的，而是通過不斷的積累與發(fā)展得出的，建筑企業(yè)并沒有確立一個用于防范基本風(fēng)險的目標，更談不上使用風(fēng)險評估道具以及針對風(fēng)險評估的分析能力，給公司運營帶來了一定困擾，公司發(fā)展的層次都沒有很好的分析得出結(jié)論，通常情況下，只是在風(fēng)險發(fā)生之后才去進行補救，與此同時，不能很好的分析出對建筑企業(yè)的風(fēng)險評估是一個很大的弱點，只是單純的考慮外部環(huán)境對公司產(chǎn)生的影響，很大程度上缺少了環(huán)境適應(yīng)能力。

2.2 審計信息監(jiān)督系統(tǒng)現(xiàn)狀

目前來看，建筑企業(yè)外部的審計體制以及內(nèi)部制度方面都很健全，并沒有很大的殘缺，但是，對于建筑企業(yè)內(nèi)部審計體制并不完善，且對內(nèi)部審計信息的監(jiān)管特別缺乏，因此不能更好的了解到審計外部信息，沒能更好的為建筑企業(yè)提供更準確的依據(jù)。

2.3 控制環(huán)境現(xiàn)狀

建筑企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)一般有兩個職責(zé)，而且在公司內(nèi)部沒有成立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計的標準應(yīng)該有明確的規(guī)定，雖然目前來看，建筑企業(yè)職員的素質(zhì)總體來說比較偏高，但是在目前狀況下，社會的發(fā)展日益先進，公司的每個職員都應(yīng)該接受更高的教育理念，但是，在公司內(nèi)部并沒有存在相關(guān)的學(xué)習(xí)機構(gòu)，也沒有進行職員的培訓(xùn)。此外，在激勵方面也有著很大的缺憾，所以嚴重的阻礙了職員的積極性，建筑企業(yè)之間的文化也沒有得到很高的重視，公司也沒有樹立特別優(yōu)秀的職員榜樣，主要是因為建筑企業(yè)的高層管理領(lǐng)導(dǎo)沒有對建筑企業(yè)內(nèi)部引起高度的重視。

3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

3.1 獨立性問題

審計存在的第一大問題是獨立性問題。在進行審計工作過程中，審計工作不能完全獨立，會受到審計者個人能力與情況、被審計者情況、市場環(huán)境的影響。促使在審計分析程序中，審計者不能獨立的處理審計事物，難以保持客觀、專業(yè)的態(tài)度與工作方式，關(guān)聯(lián)性較強。在當前市場中審計獨立性問題較為突出。建筑企業(yè)的經(jīng)營情況、內(nèi)部控制情況、人員素質(zhì)情況、外部環(huán)境情況，在一定程度上提升了建筑企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對建筑企業(yè)審計工作均會產(chǎn)生一定影響，增加審計風(fēng)險。

3.2 重大錯報問題

審計準則中對重大錯報做出一定敘述，指在財務(wù)信息上存在較大失誤的情況。一方面，是財務(wù)報表層次上的重大錯報，即建筑企業(yè)各個財務(wù)報表利用關(guān)聯(lián)性，有意隱瞞或制造虛假數(shù)據(jù)；另一方面，當前市場環(huán)境變化較快，對建筑企業(yè)經(jīng)營影響較大。

以上問題在我國當前較為普遍，但現(xiàn)實中，審計人員與受委托人員之間存在一定責(zé)任與聯(lián)系，審計人員需公正評價、明確與解脫社會與經(jīng)濟責(zé)任。而相關(guān)法律又很難面面俱到、對詳細內(nèi)容作出規(guī)定，促使審計相關(guān)法律規(guī)定處于不斷變化中，法律環(huán)境的不斷變化，在一定程度上增加審計工作的難度與實操性，增加審計風(fēng)險；與此同時，市場經(jīng)濟與體制的快速發(fā)展，經(jīng)濟組織和市場關(guān)聯(lián)越來越密切，審計服務(wù)范圍越來越大，因而審計不單單是得出審計結(jié)論，還應(yīng)為政府、社會以及社會人士提供準確、合理的審計信息。對于審計人員出現(xiàn)違約、失察，進而為社會提供虛假的審計結(jié)論。

3.3 檢查性問題

審計存在的第三大問題是檢查性問題。審計人員進行審計過程中，受到多種因素的影響，對審計的評價存在一定失誤。財務(wù)信息中存在問題或出現(xiàn)誤報情況，但審計人員未發(fā)現(xiàn)，在檢查過程中，這種虛假財務(wù)信息不能檢查出，促使審計人員負有的風(fēng)險進一步擴大。在現(xiàn)實中，建筑企業(yè)出于利益考慮，有意隱瞞一些財務(wù)信息或虛報財務(wù)信息。

在進行審計過程中，規(guī)定上以存在一定的風(fēng)險為基礎(chǔ)，通過信息抽查、復(fù)核的方法完成整個審計流程，審計方法上存在一定缺陷，促使審計結(jié)論具有一定的誤差。審計業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成一定規(guī)模，競爭越來越激烈，在此殘酷的市場競爭環(huán)境下，審計的邊際效益有所下降，為了提高收益，在進行實際審計過程中，審計效率與質(zhì)量的提升是一大要求，審計項目的確立、審計流程等等均存在一定缺陷，即使審計人員選擇抽查的方法對建筑企業(yè)會計信息進行審查，并且愿意承擔一定的審計風(fēng)險。但將此種方法應(yīng)用到實際審計工作中，抽查數(shù)據(jù)的代表性有待考證，抽查得出結(jié)論的準確性難以把握。審計局限性的分析為審計分析成因的探討做鋪墊，進而展開審計風(fēng)險成因的研究。

4 建筑企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向及完善措施

4.1 逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

完善相關(guān)法律逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范是解決建筑企業(yè)內(nèi)部審計問題的第一大客觀方面的對策，能有效解決法律環(huán)境不斷變化這一現(xiàn)實情況，促進審計工作的順利進行。相關(guān)法律的完善也是審計工作順利開展的有效保障。審計相關(guān)規(guī)范建立比較晚、相關(guān)理論還不太成熟，需要相關(guān)法律的引導(dǎo)與約束。如審計合同的法律條文要明確規(guī)定，一旦接受審計約定，當事人需履行約定內(nèi)容，履行審計職責(zé)，一旦違約，需承擔相關(guān)法律責(zé)任，以法律的形式予以說明與規(guī)定，在進行審計工作過程中，對審計者與被審計者要做一定的說明與規(guī)定，確定在審計過程中，出現(xiàn)糾紛與訴訟案件時，有法可依。通過法律的完善與細化，對審計各呈現(xiàn)產(chǎn)生的糾紛等做規(guī)定，確保審計發(fā)展與完善。

4.2 加強內(nèi)部審計組織體系構(gòu)建與制度建設(shè)

加強內(nèi)部審計的構(gòu)建是解決審計問題的第二大客觀方面的對策，能有效解決審計內(nèi)容較復(fù)雜這一現(xiàn)實情況，促進審計工作的順利進行。我國審計相關(guān)準則規(guī)則還不完善、審計實際指導(dǎo)嚴重缺乏，因而需要加強審計標準與制度建設(shè)，可以有效預(yù)防審計漏洞，審計程序的具體實施程序與防范，如內(nèi)部控制、截止測試、控制測試等準則與規(guī)則的完善，風(fēng)險水平、風(fēng)險控制等計量，為審計人員在進行審計實踐工作過程中提供規(guī)范、合理的指導(dǎo)，以審計準則與規(guī)則為基礎(chǔ)，程序化、流程化的完成審計工作。

4.3 建立與建筑企業(yè)相關(guān)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

要有效解決審計內(nèi)部存在缺陷這一現(xiàn)實情況，需要合理、恰當?shù)膶徲嬆Ｊ剑菏紫?，進行審計過程中，將賬面審計與實地調(diào)查結(jié)合應(yīng)用，重視會計信息的檢查與分析的同時，還需進行審計的外延工作，進行實地調(diào)查，了解情況，將數(shù)據(jù)與現(xiàn)實調(diào)查相結(jié)合，進行公平、合理的審計分析，得出準確的審計結(jié)論；其次，將財務(wù)與效益相結(jié)合。對財務(wù)信息進行分析與探討，對實際效益進行分析，將財務(wù)信息與具體效益情況銜接；實現(xiàn)審計電算化，可以促進審計數(shù)據(jù)處理方法發(fā)生變化。我國審計工作經(jīng)過不斷完善與發(fā)展，利用計算機技術(shù)與審計日常工作相結(jié)合，實現(xiàn)審計電算化，促使審計工作中的數(shù)據(jù)處理主要分為三步：審計處理前、審計處理過程中以及審計處理后，由于計算機進行數(shù)據(jù)處理已事先設(shè)定好，數(shù)據(jù)處理后的輸出環(huán)節(jié)變?yōu)槎ㄏ?。使得審計?shù)據(jù)的輸入尤為重要，合理、準確錄入會計數(shù)據(jù)，后邊的工作則是計算機進行審計工作的數(shù)據(jù)處理、分析以及完成審計結(jié)論相關(guān)內(nèi)容，實現(xiàn)現(xiàn)代化、信息化的數(shù)據(jù)處理。合理的審計模式在一定程度上降低審計風(fēng)險。

5 結(jié)語

內(nèi)部審計問題是社會廣泛探討的重要課題之一，具有一定難度，問題也比較突出。建筑企業(yè)的內(nèi)部審計問題由于受到多種因素的影響，在實際應(yīng)用中，應(yīng)充分利用現(xiàn)有的相關(guān)資料，重點把握內(nèi)部審計的控制與防范，以解決實際中遇到的各種問題，降低審計風(fēng)險，促進內(nèi)部審計工作功能的發(fā)揮與實現(xiàn)。