申 一 鳴

(山西建設(shè)投資集團(tuán)有限公司,山西 太原 030000)

“營改增”是國家本著公平稅負(fù)原則，為企業(yè)成本降低而設(shè)置的一項財稅政策，這項政策的實施旨在通過“價稅分離”的模式，實現(xiàn)“進(jìn)項稅”和“銷項稅”的合理獲取和抵扣，減少流通領(lǐng)域中的稅負(fù)，從而規(guī)范企業(yè)管理，降低納稅成本。所以，“營業(yè)稅”到“增值稅”的變革，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合、貿(mào)易往來和對外交往合作規(guī)范，以及財政收入的穩(wěn)定化都起到了積極作用。但任何一種新政策的實施，都不可避免的存在“陣痛期”，就增值稅而言，在一定時期內(nèi)，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、對消費(fèi)與投資產(chǎn)生沖擊是在所難免的，也就是說，在一定層面上打破需求增長和經(jīng)濟(jì)收入的均衡性，使總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到一定影響。對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”的實施，不僅是建筑施工企業(yè)所面臨的一項重大稅制改革，同時也是提升項目管理水平、創(chuàng)新項目管控模式的契機(jī)。

1 “營改增”對工程項目模式的影響

“營改增”的“形式在票據(jù)，本質(zhì)在利益，核心是管理，根源是模式”，與其說是稅務(wù)改革，更確切的說是管理變革。“營改增”不僅僅是計稅方式的改變，還是企業(yè)及項目市場行為、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的轉(zhuǎn)變，要求精細(xì)化管理模式與稅務(wù)政策相輔相成，長遠(yuǎn)來看是有利的。但任何事物都具有兩面性，現(xiàn)階段建筑市場仍不規(guī)范，方案設(shè)計稅率偏高，抵扣鏈條不完善，如果還是堅持固化的項目管理模式，往往會增加其財務(wù)支出，企業(yè)的稅負(fù)也有可能大幅增加，盈利能力將急劇下降。

那么，下面就“營改增”實施的制約因素和對項目管理的影響進(jìn)行論述。

1.1 “營改增”實施的制約因素

1.1.1市場環(huán)境對“營改增”的影響

如果管理不善，“營改增”政策的實施將會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。“營改增”政策的出臺，意味著必須對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行合理優(yōu)化。對于建設(shè)項目來說，由于建筑市場的不規(guī)范，下游產(chǎn)業(yè)，尤其是砂石等地方性材料和短期勞動力的供應(yīng)，往往難以提供合規(guī)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣鏈條的斷裂，不僅增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，而且為稅務(wù)管理提高了難度。

1.1.2管理人員素質(zhì)對“營改增”的影響

對于“營改增”實施來說，對建筑施工行業(yè)管理人員的素質(zhì)也同時提出了較高的要求，但就實際情況而言，項目各崗位主要管理人員對增值稅的理解還只限于皮毛，對增值稅所帶來的管理變革和法律風(fēng)險認(rèn)識還不夠，涉稅業(yè)務(wù)的操作過程還不夠成熟，缺乏項目管控的稅務(wù)意識和整體稅務(wù)籌劃能力。人員能力與素質(zhì)的缺陷，也會帶來企業(yè)和項目稅負(fù)的增加。

1.2 “營改增”對項目管理的影響

1.2.1加快項目管控模式的升級

加快項目管控模式的升級是“營改增”對建筑行業(yè)的一個積極影響?！盃I改增”所要求的四流合一，表面看是抵扣鏈條的閉環(huán)，但究其實質(zhì)，是管理鏈條的封閉，要求項目合同、物資、設(shè)備、勞務(wù)、結(jié)算、財務(wù)、稅務(wù)等管理模塊相互連接，相互呼應(yīng)，從合同簽訂、過程確權(quán)、結(jié)算簽認(rèn)、付款清欠等環(huán)節(jié)統(tǒng)一籌劃，也從一定程度限制了“聯(lián)營掛靠”和“以包代管”管理模式的生存空間，為項目管控從“粗放型”管理到“精細(xì)化”管理提供了支持條件。

1.2.2避免重復(fù)征稅

避免重復(fù)征稅是“營改增”政策實施之后的又一積極方面，對于增值稅的征收來說，管理具有連續(xù)性，從提前確定憑證到稅收計算和征收完成等環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣，并且采用了“價外稅”的計稅模式，都能夠使流通領(lǐng)域中的營業(yè)稅的計算不再因程序復(fù)雜而導(dǎo)致稅收的重復(fù)計算，避免了因國家重復(fù)征稅帶來的矛盾糾紛，也間接穩(wěn)定了市場的秩序。

1.2.3有利于提高項目的管理水平

在“營改增”政策的持續(xù)影響之下，對企業(yè)和項目的管理水平、生存能力以及稅負(fù)調(diào)整情況下的應(yīng)對能力都是嚴(yán)峻的考驗，企業(yè)和項目的主要負(fù)責(zé)人必須考慮如何減輕稅負(fù)，為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，就必須提前進(jìn)行各項工作的管理策劃與稅務(wù)策劃，這樣一來，自然而然對企業(yè)和項目管理的規(guī)范化起到了提升的作用。要想合理控制稅負(fù)，就必須加強(qiáng)對政策的理解，制定配套的管理制度，執(zhí)行嚴(yán)格的操作流程，并對相關(guān)崗位開展教育培訓(xùn)，在被動中主動地去尋找解決措施，通過提高企業(yè)和項目的管理水平，更好的推進(jìn)項目實施。

2 “營改增”的應(yīng)對策略

2.1 改變項目原有管理架構(gòu)

“營改增”的實施將很大程度上促進(jìn)項目管理架構(gòu)的變革。首先，必須在傳統(tǒng)的“四管四控一協(xié)調(diào)”的基礎(chǔ)上，增加專門的稅務(wù)管理，配備專業(yè)的項目會計或稅務(wù)專管人員，在項目伊始和管控過程分階段、分層次的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，防范和減少稅務(wù)風(fēng)險。其次，“四流一致”的要求其實是對管理流程的規(guī)范，在項目管理過程中，必須把好“投標(biāo)評審關(guān)”“成本測算關(guān)”“責(zé)任落實關(guān)”“過程監(jiān)控關(guān)”“調(diào)價索賠關(guān)”“結(jié)算銷號關(guān)”“財稅管理關(guān)”和“風(fēng)險管控關(guān)”等八關(guān)，才能做到項目的全生命周期經(jīng)營、全過程管控、全方位盈利。再次，在“營改增”的浪潮推動下，項目將逐步遠(yuǎn)離“聯(lián)營掛靠”和“以包代管”的模式，施工企業(yè)必須尋求更加先進(jìn)、更加合理的管控模式才能生存，這也為建筑市場的規(guī)范和施工企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

2.2 加強(qiáng)合同管理，建立合格供應(yīng)商檔案

對于合同的管理要求主要是體現(xiàn)在與下游供應(yīng)商的合作上，在進(jìn)行合同簽訂時則要求考慮合同的合理性和可行性，要求供應(yīng)商提供合法的增值稅專用發(fā)票作為相應(yīng)的稅率依據(jù)，在計算價款時做到“價稅分離”，避免在實際操作時出現(xiàn)稅率不明確導(dǎo)致后期合作不順利的情況出現(xiàn)。其次，建立合格的供應(yīng)商檔案也是非常必要的，檔案記錄必須內(nèi)容清晰，納稅人的身份要明確，并根據(jù)實際情況選擇相應(yīng)納稅身份的供應(yīng)商。

2.3 通過信息化提高“營改增”應(yīng)對能力

“營改增”實施后，施工項目所最先面對的就是選擇下游供方的問題。我們不能想當(dāng)然的認(rèn)為，選擇一般納稅人就是合理的，要經(jīng)過賦稅的測算，尋求價格優(yōu)惠的零界點，來選擇經(jīng)銷商。對于項目除財務(wù)外崗位的管理人員，稅務(wù)知識不足，這就要求我們借助一些專業(yè)的信息化工具和軟件進(jìn)行價格的比對和賦稅的計算。此外，通過項目管控過程“信息化”的應(yīng)用，不斷規(guī)范項目管理的各個環(huán)節(jié)，也促進(jìn)了合同流、貨物流、發(fā)票流和資金流的相統(tǒng)一。

2.4 繼續(xù)加強(qiáng)“營改增”知識的培訓(xùn)

要想緊跟時代步伐就必須對“營改增”政策和相關(guān)知識進(jìn)行足夠深入的學(xué)習(xí)和掌握，才能夠更好地應(yīng)對這一政策實施對項目的不利影響，及時分析可能存在的問題，并未雨綢繆做好應(yīng)對對策，相關(guān)的管理崗位工作效率和工作質(zhì)量才會得到提高。所以，不僅要加大財務(wù)工作者的培訓(xùn)，還要加強(qiáng)各相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，才能真正確保實際操作過程中的正確性和合理性。

3 結(jié)語

“營改增”對項目的影響有利有弊，我們需要辯證的看待這些影響，并且積極應(yīng)對，更加深入的進(jìn)行研究，加大營改增環(huán)境下項目管控模式選擇的合理性和科學(xué)性。應(yīng)該做到更加積極主動的學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)政策，通過知識宣傳和培訓(xùn)考核等來加強(qiáng)知識理解，利用企業(yè)原有管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和配套的信息化手段協(xié)助來實現(xiàn)對“營改增”政策的應(yīng)對，從而提高項目的管理水平和企業(yè)的利潤水平。