摘 要：文章論述了當前會計準則協(xié)調(diào)過程不合適的原因，并提出了一種適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準則協(xié)調(diào)方式：在中亞各國不采用國際會計準則，也不同國際會計準則趨同的情況下，以具體經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，以投資者決策為導向，參照國際會計準則，在上海經(jīng)濟合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準則制定機構(gòu)對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式進行會計準則直接等效，并論述了這種會計準則等效機制的優(yōu)點。

關(guān)鍵詞：一帶一路 會計準則趨同 會計準則等效

一、會計準則趨同和會計準則等效

會計準則趨同和會計準則等效在目標上是一致的，都是為了降低交易成本，提高會計信息可比性，促進不同國家之間的經(jīng)濟合作與交流。兩者的區(qū)別有兩個方面，第一，會計準則趨同強調(diào)以一個共同的標準使會計準則趨于一致，從而提高會計準則的可比性，而會計準則等效則是更多地強調(diào)國家之間的相互協(xié)作和相互妥協(xié)，會計準則等效允許和承認不同會計準則之間的差異，只要這些差異不影響投資者的決策；第二，會計準則趨同沒有一個明確的判斷標準，主要要求形式上的相似或一致，而會計準則等效則需要一些法律法規(guī)或政策性的指令。

二、現(xiàn)有會計準則協(xié)調(diào)方式適應性分析

有文獻表明中國已基本實現(xiàn)同國際會計準則的趨同，但是由于中亞各國經(jīng)濟發(fā)展水平相對落后，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)比較單一，資本市場不發(fā)達，國際經(jīng)濟活動參與度也較低，因此同國際會計準則趨同的需求低、動機不強烈，即使付出巨大成本實現(xiàn)同國際會計準則趨同，也可能由于國際貿(mào)易規(guī)模小和資本市場不完善，導致所獲得的收益相對較低。另外，當前區(qū)域會計準則協(xié)調(diào)方法主要應用于經(jīng)濟較發(fā)達和會計體系較完善的國家和地區(qū)，如歐盟，而中亞各國由于經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，會計體系和監(jiān)管相對不完善，可見，現(xiàn)有的區(qū)域會計準則協(xié)調(diào)方式并不符合中亞各國的短期共同利益。

總之，由于中亞地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和會計水平的制約，突變式的會計準則趨同或會計準則等效成本大于收益，短期內(nèi)實現(xiàn)國際會計準則趨同并不現(xiàn)實，而“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展迫在眉睫，因此，必須提出一種適合當前“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的、創(chuàng)新的會計準則協(xié)調(diào)方式。

三、適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準則等效機制及其優(yōu)點

（一）新會計準則等效方式的提出

歐盟提出的會計準則等效的定義是如果投資者根據(jù)以第三國會計準則為基礎(chǔ)編制的財務報表和以國際財務報告準則為基礎(chǔ)編制的財務報表，對證券發(fā)行企業(yè)的財務狀況和發(fā)展前景做出相似判斷，并且很可能會做出相同的投資決定，那么就可以認為第三國會計準則與國際財務報告準則等效。這就表明會計準則等效的關(guān)鍵不是同哪個標準趨同，而是投資者是否能根據(jù)兩套不同的會計準則做出相似的決策，如果兩套會計準則差別很大，投資者是不可能做出相似的投資決策，那如何解決兩套不同會計準則差別過大的問題呢？對于中亞各國，最好的辦法就是，針對當前貿(mào)易和資本流動較多的經(jīng)濟領(lǐng)域，中國和中亞各國進行對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式替代歐盟的同國際會計準則趨同，這樣在重大合作領(lǐng)域，投資者根據(jù)這些政策性指令也能做出相似的投資決策，使得中國和中亞各國在部分經(jīng)濟領(lǐng)域的會計準則等效，促進“一帶一路”戰(zhàn)略下，重點經(jīng)濟合作領(lǐng)域快速發(fā)展，這些重點經(jīng)濟領(lǐng)域的發(fā)展反過來又促進其他領(lǐng)域的會計等效，進而實現(xiàn)全方位的會計準則等效。

現(xiàn)階段適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準則等效機制：以具體經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，以投資者決策為導向，參照國際會計準則，在上海經(jīng)濟合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準則制定機構(gòu)對話協(xié)商的方式進行會計準則等效。其基本目的就是先實現(xiàn)對于重點領(lǐng)域或行業(yè)的會計準則等效，這里的重點領(lǐng)域或行業(yè)是指中國與中亞各國貿(mào)易往來比較多的行業(yè)，促進這些重點行業(yè)的發(fā)展，進而帶動其他行業(yè)的經(jīng)濟合作，這些被帶動的行業(yè)導致產(chǎn)生這些行業(yè)的會計準則等效需求，然后再進行這個被帶動行業(yè)的會計準則等效，最終全面實現(xiàn)中國和中亞各國會計準則的等效。其基本方法是通過比較中國和中亞各國具體會計準則的差異，以投資者決策為導向，參照國際會計準則，各國會計準則制定機構(gòu)協(xié)商消除影響投資者做出相似投資決策的因素，然后討論研究發(fā)布政策性指令，再由中國和中亞各國具體實施。這個會計準則等效方式與歐盟的會計準則等效方式根本區(qū)別就在于不要求各國同國際會計準則趨同，而是參照國際會計準則針對每一類經(jīng)濟活動所對應的相關(guān)會計準則進行對話協(xié)商、發(fā)布政策指令，確保不影響投資決策。

（二）新會計準則等效方式的優(yōu)點

第一，中國和中亞各國貿(mào)易規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)單一，可以在貿(mào)易往來比較多的領(lǐng)域進行會計準則等效，加快這些領(lǐng)域的合作與發(fā)展，從而帶動其他領(lǐng)域的合作發(fā)展，反過來促進這些被帶動的領(lǐng)域會計準則的等效。

第二，這是一個相對開放包容的會計準則等效機制，由點及面，從重點領(lǐng)域會計準則等效到全面的中國與中亞各國會計準則等效，在會計準則等效的同時還參照了國際會計準則，使得中國與中亞各國會計準則在等效的過程中不偏離國際會計準則的方向，既符合經(jīng)濟全球化的背景，又能使絲綢之路經(jīng)濟帶向更廣闊的的空間發(fā)展。

第三，增進了中國與中亞各國的會計交流，帶動中亞各國會計水平的發(fā)展。

由于中國已經(jīng)實現(xiàn)同國際會計準則的趨同。因此，在中國與中亞各國會計準則對話交流中能夠提高中亞各國的會計水平，促進它們同國際會計準則趨同。

第四，這種方式的會計準則等效所需要的成本較低，而且是漸進式的，既順應絲綢之路經(jīng)濟帶的戰(zhàn)略背景，又不至于使中亞各國的經(jīng)濟產(chǎn)生較大的波動。

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作者簡介：趙麗紅（1991—），女，山西呂梁人，山西財經(jīng)大學2015學術(shù)碩士研究生，研究方向：財務管理與管理會計.