戶嘉誠(chéng)

現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國(guó)隨之邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代，國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要保障，想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，必須抓住機(jī)遇，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代特征開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。本文分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)政府審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，從五個(gè)方面剖析了現(xiàn)階段我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇，提出了傳統(tǒng)審計(jì)方式的重構(gòu)方式，展望了大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)的演進(jìn)趨勢(shì)，以期更好地推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的科學(xué)健康發(fā)展，提升政府審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化的能力。

一、新時(shí)代國(guó)家審計(jì)工作的要求

近期國(guó)務(wù)院頒布了《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，《綱要》首次指出要全面推動(dòng)我國(guó)大數(shù)據(jù)發(fā)展，推行國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。同期，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力?！彪S后兩辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》以及相關(guān)配套文件，明確提出“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式、提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度?！睂?duì)新時(shí)代國(guó)家審計(jì)工作提出了進(jìn)一步的要求。

政府審計(jì)是政府部門依據(jù)審計(jì)法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支和其他相關(guān)資料進(jìn)行的合規(guī)性、合法性審計(jì)，涉及的資料種類繁多、數(shù)量龐大。加之信息技術(shù)的快速發(fā)展帶來(lái)海量乃至巨量數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、提取、清洗、轉(zhuǎn)化，挖掘潛在的信息，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)新價(jià)值和新知識(shí)，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。在這個(gè)契機(jī)下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須抓住機(jī)遇，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)化審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)存在的機(jī)遇

1.審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)階段，在信息技術(shù)的支持下，通過(guò)運(yùn)用基于大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)分析對(duì)宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)和分析，進(jìn)而及時(shí)跟蹤并發(fā)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的異常數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)入手，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，防范風(fēng)險(xiǎn)的智能。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為監(jiān)督部門，能夠掌握各部門、各行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，能最大化的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，現(xiàn)階段我國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)研究飛速發(fā)展，借助這一趨勢(shì)，政府審計(jì)可以采用相關(guān)性分析的辦法，通過(guò)對(duì)海量數(shù)據(jù)的研究分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的問(wèn)題，總結(jié)存在的政策隱患。鑒于此，政府審計(jì)必須提高其工作質(zhì)量，挖掘數(shù)據(jù)背后隱藏的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出解決辦法，為政府做出相關(guān)決策提供依據(jù)。

2.審計(jì)組織的轉(zhuǎn)變。通常審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立了財(cái)政、金融、農(nóng)業(yè)、資環(huán)、經(jīng)責(zé)審計(jì)等多個(gè)處室，以不同的審計(jì)主體為設(shè)立依據(jù)，以審計(jì)組為單位開(kāi)展審計(jì)工作。但是由于同一被審計(jì)單位可能包含多種被審計(jì)業(yè)務(wù)，單一處室組成的審計(jì)組難以及時(shí)整合有關(guān)信息數(shù)據(jù)，容易造成審計(jì)業(yè)務(wù)重疊，降低審計(jì)效率。伴隨政府審計(jì)的審計(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度也隨之增大。在大數(shù)據(jù)背景下，國(guó)家審計(jì)環(huán)境也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，導(dǎo)致審計(jì)組織模式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在開(kāi)展復(fù)雜龐大的政府審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)組需要由不同處室、不同專業(yè)背景的人員組成。例如掌握信息技術(shù)的計(jì)算機(jī)工程師，就可以是審計(jì)組的重要成員之一。這種新常態(tài)下的組織模式，能充分發(fā)揮各個(gè)處室、不同專業(yè)人員的優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低控制在更低的水平，最大化的提高審計(jì)工作的實(shí)效性，保障審計(jì)工作質(zhì)量。

3.審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，政府審計(jì)工作的開(kāi)展方式也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化。這種變化主要變現(xiàn)為審計(jì)重點(diǎn)的變化，一方面，傳統(tǒng)政府審計(jì)主要針對(duì)財(cái)政收支等經(jīng)濟(jì)行為的合法性和合規(guī)性，較少涉及績(jī)效審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告難以對(duì)財(cái)政支出的效果性作出評(píng)價(jià)。有別于我國(guó)政府審計(jì)，以績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展較為成熟的歐美國(guó)家為例，這些國(guó)家的政府審計(jì)主要針對(duì)政府績(jī)效作出審計(jì)，而我國(guó)現(xiàn)階段開(kāi)展的政府審計(jì)業(yè)務(wù)并未涉及績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，缺乏績(jī)效審計(jì)的思想。多種原因客觀上導(dǎo)致了這種結(jié)果，但是究其根本，還是審計(jì)技術(shù)發(fā)展落后于日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)階段國(guó)家大力發(fā)展大數(shù)據(jù)技術(shù)，從根本上解決了數(shù)據(jù)處理速度慢、效率低的問(wèn)題，有效縮短了審計(jì)人員投入到數(shù)據(jù)處理工作中的時(shí)間，使得審計(jì)人員可以集中精力開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)工作。另一方面，審計(jì)署“金審工程”已開(kāi)展到第三期，其目的之一就是提高政府審計(jì)的防御功能。大數(shù)據(jù)給防御功能提供了巨大的發(fā)展機(jī)遇，為“金審工程”提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。通過(guò)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，與相關(guān)部門達(dá)成信息互通，將政府、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體的數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入大數(shù)據(jù)平臺(tái)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析，從整體把握趨勢(shì)，甄別存在的問(wèn)題，挖掘問(wèn)題的真正原因，最后提出相關(guān)對(duì)策建議，為被審計(jì)單位整改或工作提供決策依據(jù)。

4.審計(jì)方法的拓展。常規(guī)政府審計(jì)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取，主要通過(guò)相關(guān)工作報(bào)告、會(huì)議記錄以及相應(yīng)會(huì)計(jì)資料等，大數(shù)據(jù)拓寬了數(shù)據(jù)獲取的范圍。由于技術(shù)和組織架構(gòu)原因，審計(jì)組獲取的數(shù)據(jù)通常分散在各個(gè)處室，難以對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)匯總，影響審計(jì)工作質(zhì)量。伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，國(guó)家審計(jì)署通過(guò)建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，把不同部門、不同行業(yè)的數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)籌整合在一起，極大的提高了數(shù)據(jù)處理效率，提高了審計(jì)工作質(zhì)量。信息時(shí)代審計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源非常復(fù)雜，對(duì)數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)清洗工作提出了更高的要求，沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方式勢(shì)必延長(zhǎng)審計(jì)工作周期，導(dǎo)致審計(jì)組無(wú)法按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要利用相關(guān)性分析，采取分布式計(jì)算等技術(shù)開(kāi)展數(shù)據(jù)相關(guān)性分析，及時(shí)掌握被審計(jì)單位工作情況，厘清審計(jì)思路，提高審計(jì)效果。

5.審計(jì)程序的轉(zhuǎn)變。常規(guī)政府審計(jì)程序往往是針對(duì)被審計(jì)單位前一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成的工作進(jìn)行審計(jì)，圍繞工作中涉及的財(cái)務(wù)信息、項(xiàng)目進(jìn)度等方面開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，審計(jì)組難以獲得所有的資料，且數(shù)據(jù)資料由被審計(jì)單位提供，可能存在數(shù)據(jù)不充分、質(zhì)量不高的問(wèn)題，導(dǎo)致只能采取財(cái)務(wù)抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，憑借審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)，從局部入手，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題。但是現(xiàn)今審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)程序難以應(yīng)對(duì)高速度、高質(zhì)量的審計(jì)要求，很難及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。但是憑借信息技術(shù)的快速發(fā)展，政府審計(jì)程序也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，借助實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集平臺(tái)，對(duì)不同部門不同行業(yè)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，在處理復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性和半結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)時(shí)，運(yùn)用信息系統(tǒng)同樣可以極大地提高工作效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體分析，有效避免抽樣審計(jì)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、處理，不僅將傳統(tǒng)審計(jì)程序轉(zhuǎn)向連續(xù)審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)，有效提升審計(jì)時(shí)效性。除此之外，將審計(jì)關(guān)口前移，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中審計(jì)和事前審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏的趨勢(shì)性問(wèn)題，幫助政府審計(jì)更好地服務(wù)于國(guó)家治理。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計(jì)的政策展望

1.培養(yǎng)具備綜合素質(zhì)的審計(jì)人員。21世紀(jì)信息技術(shù)高速發(fā)展，政府審計(jì)所面臨的工作環(huán)境愈加復(fù)雜，政府審計(jì)方法也必須做出相應(yīng)改變。政府審計(jì)主體開(kāi)始使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，開(kāi)展審計(jì)工作。如何培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員，是當(dāng)前政府審計(jì)工作不容忽視的一環(huán)。筆者提出三個(gè)方面的建議：第一，開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)課程，培養(yǎng)具備跨學(xué)科素養(yǎng)的審計(jì)人員；第二，提高審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的采集、整理、分析等方面的綜合能力，必要時(shí)，可借助部分?jǐn)?shù)學(xué)模型；第三，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，提出相應(yīng)的對(duì)策建議，增強(qiáng)審計(jì)效果。

2.建設(shè)政府審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。以云技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下的數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)接，將審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)相連接，以便數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的儲(chǔ)存共享。促進(jìn)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開(kāi)持續(xù)、充足的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)相關(guān)研發(fā)部門提供一定的經(jīng)費(fèi)支持，進(jìn)而更快的研發(fā)出適合于現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)工作的信息系統(tǒng)，有針對(duì)性的開(kāi)發(fā)系統(tǒng)功能。由于審計(jì)需要的數(shù)據(jù)涉及其他政府同級(jí)部門，審計(jì)機(jī)關(guān)在采集數(shù)據(jù)時(shí)面臨一定困難，所以需要政府引導(dǎo)、審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)、有關(guān)部門配合的方式，監(jiān)理部門間共享數(shù)據(jù)的政府審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。

3.建立審計(jì)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存共享安全機(jī)制。積累大數(shù)據(jù)信息主要有兩個(gè)途徑：一是對(duì)審計(jì)系統(tǒng)中所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集匯總；二是匯總整理審計(jì)系統(tǒng)外部的數(shù)據(jù)信息。受限于各級(jí)政府的職權(quán)，不同層級(jí)之間缺乏信息溝通，難以實(shí)現(xiàn)信息共享。為了解決這一難題，最直接有效的方法就是建立國(guó)家級(jí)大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，提升數(shù)據(jù)積累速度。同時(shí)，要建立審計(jì)數(shù)據(jù)安全保障機(jī)制，全面強(qiáng)化數(shù)據(jù)收集、處理、共享流程中的安全保障機(jī)制，避免資料泄漏與系統(tǒng)安全問(wèn)題；強(qiáng)化審計(jì)人員保密意識(shí)，對(duì)泄露信息的審計(jì)人員嚴(yán)懲不怠，保障審計(jì)數(shù)據(jù)安全。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）endprint