顧群+趙婧+陳文婷

中國證監(jiān)會自2009年起要求上海證券交易所260多家上市公司和深圳證券交易所100家深證100指數(shù)成分股上市公司披露年度財務(wù)報告的同時披露企業(yè)社會責(zé)任報告，并且鼓勵其他有條件的上市公司自愿披露社會責(zé)任報告。近五年來，越來越多的上市公司自愿披露企業(yè)社會責(zé)任報告。由于自愿披露，使得不少企業(yè)社會責(zé)任報告存在內(nèi)容缺失和質(zhì)量不過關(guān)的現(xiàn)象。作為企業(yè)整體組織架構(gòu)重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部審計部門，其對企業(yè)內(nèi)部整體業(yè)務(wù)活動更為熟悉，更能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營特別是企業(yè)社會責(zé)任履行中存在的問題，識別和分析企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)風(fēng)險，并設(shè)計相關(guān)程序評估、監(jiān)督和控制這些風(fēng)險，避免企業(yè)因忽視社會責(zé)任而承擔(dān)不必要成本，協(xié)助企業(yè)社會責(zé)任報告的外部審計及其披露，獲得更多的社會信任以及競爭優(yōu)勢，與利益相關(guān)者達(dá)到共贏。

一、我國企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題

1.企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)制度建設(shè)較為欠缺。與美英法等西方國家在20世紀(jì)90年代就開始制定發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任規(guī)范（如ISAE3000、GRI3等）相比，我國對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的規(guī)范起步相對較晚。雖然2006年以來滬深證券交易所要求上市公司在披露年報的同時披露社會責(zé)任的履行情況和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并要求注冊會計師對被審單位的財務(wù)報表與社會責(zé)任履行情況均發(fā)表審計意見，但是，我國對于企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部審計制度建設(shè)則相對滯后。經(jīng)濟新常態(tài)下，政府雖然頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》及其相關(guān)配套指南、《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》等一系列文件，一定程度上推動了社會責(zé)任內(nèi)部控制機制的建立健全，但是到目前為止專門針對某一行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計規(guī)范體系并沒有真正建立起來，從而內(nèi)部審計人員無法有效協(xié)助外部審計人員開展針對性的社會責(zé)任審計工作，這將不利于企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。

2.對社會責(zé)任相關(guān)的違法行為監(jiān)管不力，導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計壓力不夠。為了使國家的環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、消費者權(quán)益保護(hù)和勞動者安全保護(hù)等得到貫徹落實，我國制定并發(fā)布了一系列法律法規(guī)。作為社會公民的企業(yè)理應(yīng)遵紀(jì)守法并自覺承擔(dān)社會責(zé)任，但事實上一些企業(yè)仍存在十分嚴(yán)重的不守規(guī)行為，如“蓬萊油田溢油”、“三聚氰胺”奶粉、“塑化劑”風(fēng)波、富士康違法加班等事件。這些事件的發(fā)生在一定程度上是因為我國在監(jiān)管層面缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管體系，對社會責(zé)任相關(guān)的違法行為監(jiān)管不力，以致企業(yè)對承擔(dān)社會責(zé)任的重視不夠。

3.管理層以及企業(yè)員工對社會責(zé)任內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠，缺少企業(yè)內(nèi)部人員的有力支持。由于社會責(zé)任內(nèi)部審計相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計在人力、物力和財力方面要大得多，加上企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計對管理層業(yè)績作用較小，企業(yè)管理層出于公司利潤和自身業(yè)績利益訴求難以自發(fā)進(jìn)行社會責(zé)任內(nèi)部審計，使得社會責(zé)任內(nèi)部審計因缺乏管理層的有力支持而難以有效開展。另一方面，很多企業(yè)內(nèi)部員工對社會責(zé)任內(nèi)部審計的目的、性質(zhì)和作用了解不深，對相關(guān)工作和人員存在抵觸情緒，甚至認(rèn)為社會責(zé)任內(nèi)部審計就是在“找茬”，從而社會責(zé)任內(nèi)部審計因不能得到企業(yè)內(nèi)部員工的廣泛支持而進(jìn)展緩慢。

4.企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型社會責(zé)任內(nèi)部審計專門人才。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，社會責(zé)任內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強、難度較大的審計工作，內(nèi)部審計人員除了需要掌握基本財會知識以外，還應(yīng)對社會責(zé)任所涉及的數(shù)學(xué)、環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等方面的知識融會貫通，通曉相關(guān)法律法規(guī)以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等，另外，不同類型的環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量、員工權(quán)益以及安全生產(chǎn)等工作其業(yè)務(wù)流程和管理差異也很大。而目前我國內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏社會責(zé)任相關(guān)的多元化知識背景，審計人員往往只是在大體上對有關(guān)管理細(xì)節(jié)和具體流程有所了解，缺乏社會責(zé)任內(nèi)部審計的敏感度，加上企業(yè)并不重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)與教育，使得企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計工作較難有效開展。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險點與風(fēng)險識別途徑

1.我國企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險點。第一，關(guān)注企業(yè)重大事項。主要是重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的重大事項，因為重大事項的發(fā)生可能會對被審計單位及其社會責(zé)任履行產(chǎn)生重大影響，使得被審計單位經(jīng)營管理風(fēng)險大大增加，進(jìn)而給社會責(zé)任內(nèi)部審計工作帶來相關(guān)風(fēng)險。第二，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境。主要是重點關(guān)注可能影響企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境因素，因為被審計單位內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的重大變化將影響被審計單位的經(jīng)營發(fā)展與社會責(zé)任的履行，增加社會責(zé)任內(nèi)部審計工作識別的風(fēng)險。第三，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理細(xì)節(jié)。主要是重點關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營管理方面的細(xì)節(jié)，“千里之堤，潰于蟻穴”，一些不到位的日常經(jīng)營管理方面細(xì)節(jié)將影響企業(yè)社會責(zé)任的履行，進(jìn)而影響到企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計工作的有效開展。

2.我國企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計風(fēng)險關(guān)注與識別途徑。具體地外部環(huán)境因素包括：①政策因素，主要關(guān)注可能影響到企業(yè)發(fā)展的國家近期政策變化給社會責(zé)任審計工作帶來的風(fēng)險；②法律因素，主要關(guān)注近期法治建設(shè)給全社會帶來的積極成果以及企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的法律訴訟等可能給企業(yè)經(jīng)營和社會形象帶來的影響；③市場因素，主要關(guān)注近期可能影響到企業(yè)經(jīng)營市場的變化因素及其對社會責(zé)任內(nèi)部審計工作帶來的風(fēng)險；④其他因素，主要關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的其他偶然性對社會責(zé)任內(nèi)部審計產(chǎn)生影響的外部重大因素。內(nèi)部環(huán)境因素主要包括：①企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理，主要關(guān)注企業(yè)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略類型可能會給企業(yè)社會責(zé)任的履行帶來的不同影響，并由此給社會責(zé)任內(nèi)部審計工作帶來的風(fēng)險；②企業(yè)內(nèi)部重大改革舉措，主要分析企業(yè)近期可能存在的重大改革舉措給企業(yè)社會責(zé)任履行帶來影響，關(guān)注改革舉措給社會責(zé)任審計工作帶來的風(fēng)險；③企業(yè)經(jīng)營管理，主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理情況、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況、企業(yè)員工工作執(zhí)行力和績效考核指標(biāo)體系及效果等方面對社會責(zé)任審計工作帶來的風(fēng)險；④企業(yè)內(nèi)部文化，主要分析企業(yè)內(nèi)部長期以來形成的主流價值觀和文化環(huán)境給企業(yè)員工行為帶來的潛在影響，關(guān)注對社會責(zé)任的目的和重要性認(rèn)識不足、重視不夠等價值觀和文化環(huán)境可能給社會責(zé)任審計工作帶來的風(fēng)險；⑤企業(yè)內(nèi)部控制體系監(jiān)督效果，主要分析內(nèi)控部門的工作情況及效果，企業(yè)內(nèi)部各層面對內(nèi)部控制工作的支持和配合程度，關(guān)注內(nèi)部控制體系監(jiān)督效果不佳給社會責(zé)任內(nèi)部審計帶來的風(fēng)險。endprint

三、山西潞安環(huán)能社會責(zé)任內(nèi)部審計案例研究

1.案例簡介。山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司成立于2001年7月19日，2006年9月22日在上海證券交易所正式掛牌上市。2014年以來，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢更趨復(fù)雜，煤炭行業(yè)呈現(xiàn)弱勢下滑及低位盤整的“新常態(tài)”，受制于煤炭價格和成本的雙向擠壓，煤炭企業(yè)利潤收入大幅下滑。公司繼續(xù)堅持科學(xué)和諧發(fā)展、低碳循環(huán)、綠色開采、安全生產(chǎn)、關(guān)懷員工，堅持大焦化戰(zhàn)略，致力于建設(shè)集約高效的新型環(huán)保能源企業(yè)，積極回報股東和社會。為了使社會責(zé)任戰(zhàn)略能夠得到更加系統(tǒng)有效的推行，公司制定了清晰的社會責(zé)任履行流程和報告流程，建立了履行社會責(zé)任的制度規(guī)范，明確了從董事會、管理層到各職能與業(yè)務(wù)部門、下屬單位等各機構(gòu)的職責(zé)，逐漸建立了一體化的社會責(zé)任組織架構(gòu)體系，并不斷付諸于實踐。

煤炭行業(yè)由“黃金十年”進(jìn)入低迷盤整期，煤炭市場價格大幅下降，潞安環(huán)能營業(yè)收入、利潤大幅縮減，但公司仍盡最大努力確保職工薪酬收入平穩(wěn)，員工收入繼續(xù)保持同行業(yè)、同地區(qū)領(lǐng)先水平。而且公司職業(yè)健康體檢覆蓋率達(dá)99%，實行“輸血變造血”特色幫扶機制。同時，公司深入推行“369”大安全管理體系，安全工作實現(xiàn)系統(tǒng)推進(jìn)、系統(tǒng)提升，安全投入從2014年的84，321萬元增加到2016年的145，292萬元；在資源綜合利用率方面，2014年累計完成“十二五”節(jié)能任務(wù)的81.7%，2015年完成山西省政府下達(dá)的節(jié)能目標(biāo)任務(wù)的102%。此外，潞安環(huán)能社會責(zé)任報告中，社會責(zé)任績效數(shù)從利益相關(guān)方和數(shù)據(jù)指標(biāo)都有詳細(xì)記錄。

2.案例分析及啟示。潞安環(huán)能關(guān)注到煤炭行業(yè)的“新常態(tài)”環(huán)境，設(shè)立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，始終堅持把社會責(zé)任理念融入到日常運營中，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高資源使用效率、實施綠色開采、積極回報股東和社會、關(guān)愛關(guān)懷員工，進(jìn)一步做大煤炭和煤焦化主業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績提升與社會責(zé)任履行的和諧發(fā)展良好局面。建立一體化的社會責(zé)任組織協(xié)作架構(gòu)，完善公司社會責(zé)任內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在行業(yè)和企業(yè)困難的時期，潞安環(huán)能保障員工利益、加強安全生產(chǎn)管理與投入、注重環(huán)保節(jié)能減排，是公司關(guān)注企業(yè)內(nèi)部文化的體現(xiàn)。潞安環(huán)能在其每年發(fā)布的企業(yè)社會責(zé)任報告中都會披露員工權(quán)益、安全管理、節(jié)能減排等信息，表明該企業(yè)能在日常工作中準(zhǔn)確完整地記錄其對社會責(zé)任的履行情況，內(nèi)審工作人員能有效獲取所需社會責(zé)任信息，這為順利開展企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計工作提供了便利。此外，潞安環(huán)能關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部文化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素，將社會責(zé)任理念融入到日常運營中，建立社會責(zé)任組織協(xié)作架構(gòu)。同時，注重國家節(jié)能減排指標(biāo)的完成以及國家對企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)政策的貫徹落實等。然而，當(dāng)前一些企業(yè)并沒有意識到社會責(zé)任信息披露及其內(nèi)部審計的重要性，他們認(rèn)為披露或者是否進(jìn)行日常記錄不會對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生影響。實際上，只有內(nèi)審人員對社會責(zé)任信息的生成、報告、披露全過程進(jìn)行監(jiān)督、評價，才能保證企業(yè)社會責(zé)任報告披露的準(zhǔn)確性，企業(yè)才能更好地履行企業(yè)社會責(zé)任。

（作者單位：國家電網(wǎng)公司華東分部）endprint