朱峰

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1.風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理，指如何在一個(gè)項(xiàng)目或者企業(yè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中，把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低的管理過(guò)程。20世紀(jì)30年代起，在管理者防范及處置人身、責(zé)任、財(cái)產(chǎn)等權(quán)益重大損失中，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展。若從現(xiàn)代意義上講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段，起源于20世紀(jì)90年代的美國(guó)。其中，全面風(fēng)險(xiǎn)管理，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)整體為核心思想，需進(jìn)一步識(shí)別、管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制，需堅(jiān)持以下3個(gè)基本原則：①效益原則：企業(yè)控制內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需充分結(jié)合成本及效益影響因素，根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)效益。②全面控制原則：全面管理風(fēng)險(xiǎn)，是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的核心所在，包括多方面內(nèi)容，主要涉及全過(guò)程管理、全員管理和全方位管理。③系統(tǒng)性原則：企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，應(yīng)涵蓋各部門(mén)，系統(tǒng)性串聯(lián)各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.兩者之間的關(guān)系。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，十分緊密。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，是風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，稱(chēng)之為內(nèi)部控制。根據(jù)此概念可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。然而，兩者間并非簡(jiǎn)單的相互關(guān)系，兩者間存在相互依存、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下幾方面：①組成部分重合：關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，有5個(gè)要素相互重合，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。②最終目標(biāo)相同：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)均包含經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)與合規(guī)性目標(biāo)。③參與主體相同：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，均是全員參與的過(guò)程，管理者為最終責(zé)任人。

4.內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)可采取內(nèi)部控制的方式，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，提升企業(yè)綜合實(shí)力。完善內(nèi)部控制，優(yōu)化健全會(huì)計(jì)體系，規(guī)范工作制度，改進(jìn)監(jiān)督體制，防范企業(yè)內(nèi)部及外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)有效處理違規(guī)行為，促使各環(huán)節(jié)相互制約、相互控制。另外，企業(yè)內(nèi)部控制，有利于合理配置各種資源，提高工作效率，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題

1.缺乏健全的內(nèi)部控制制度。就國(guó)內(nèi)而言，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)間并不長(zhǎng)，雖然有一段時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)，也取得了可觀的成效，但是相比世界發(fā)達(dá)國(guó)家，仍存在差距。大部分企業(yè)將利益作為關(guān)注的焦點(diǎn)，未重視內(nèi)部控制，沒(méi)有及時(shí)根據(jù)企業(yè)情況，建立健全的內(nèi)部控制制度，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制程序難以達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)發(fā)展。部分企業(yè)已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度，但是未結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，進(jìn)行修整、完善，實(shí)用性不強(qiáng)，執(zhí)行力不夠，作用不明顯。另外，設(shè)計(jì)制度時(shí)未堅(jiān)持全面性的基本原則，一味簡(jiǎn)化控制程序，部分主要環(huán)節(jié)，無(wú)制度支撐，大大增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有的作用。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素，內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開(kāi)展密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，屬于自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，為企業(yè)管理者掌握企業(yè)情況，提供依據(jù)，進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)控，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)工作的開(kāi)展不僅與審計(jì)人員資格有關(guān)，而且受資源及審計(jì)權(quán)限影響。企業(yè)審計(jì)實(shí)際工作中，雖然大部分企業(yè)建立有審計(jì)部門(mén)，但是并沒(méi)有真正獨(dú)立，管理層未認(rèn)真對(duì)待審計(jì)意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)趨于形式，成為擺設(shè)，導(dǎo)致其作用得不到很好地發(fā)揮。

3.財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目，需一定的啟動(dòng)資金。部分企業(yè)資金利用不合理，財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題，采購(gòu)、付款及管理等方面出現(xiàn)漏洞，未及時(shí)處理物質(zhì)短缺、產(chǎn)品滯銷(xiāo)等問(wèn)題，造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

三、“一帶一路”背景下企業(yè)內(nèi)部控制策略

1.“一帶一路”背景下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義。2013年9月7日，習(xí)主席在哈薩克斯坦納扎爾巴耶夫大學(xué)作演講時(shí)，提出共同建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”。2013年9月、10月，出訪中亞和東南亞國(guó)家期間，習(xí)主席先后提出了共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一帶一路”）的倡議，引起了國(guó)家和社會(huì)的高度重視與關(guān)注。同時(shí)，“一帶一路”思想，為企業(yè)發(fā)展指出了新的方向，為企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理提供了新的指導(dǎo)思想。“一帶一路”沿線的國(guó)家及地區(qū)有26個(gè)，覆蓋的人口約44億，這是一個(gè)龐大的市場(chǎng)。中國(guó)企業(yè)想在這些地區(qū)進(jìn)一步發(fā)展，不僅需從企業(yè)戰(zhàn)略、人力資源管理、營(yíng)銷(xiāo)管理等方面作出轉(zhuǎn)變，迎接新的商機(jī)，而且要加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，方可在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略，提出了“共同發(fā)展、共同繁榮”的目標(biāo)，是我國(guó)改革開(kāi)放政策的延續(xù)與深入，有助于實(shí)現(xiàn)區(qū)域性共通及共融，從傳統(tǒng)路徑入手，開(kāi)啟發(fā)展的新模式，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境提供所需空間與便利條件。在此背景下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際形勢(shì)走向成為發(fā)展的必然趨勢(shì)。為實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際情況與實(shí)力，注重內(nèi)部控制，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力，積極響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，積極防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。①完善內(nèi)部控制制度。其一，根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，擬定與之相匹配的組織框架，明確劃分各部門(mén)及各個(gè)崗位的職責(zé)，在各司其職的前提下，相互協(xié)調(diào)。其二，根據(jù)不同崗位，不同職責(zé)，制定工作目標(biāo)，明確內(nèi)部控制的基本標(biāo)準(zhǔn)。其三，構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控管理責(zé)任制度，對(duì)內(nèi)控管理者管理行為產(chǎn)生約束力，要求其參照企業(yè)規(guī)定，采用電算化方式核算、統(tǒng)計(jì)資金。實(shí)際工作中，嚴(yán)格按照相關(guān)制度，保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。其四，企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，全面落實(shí)內(nèi)部控制制度，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性。②充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮其作用，有效監(jiān)管內(nèi)部控制工作。一方面，企業(yè)必須意識(shí)到內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的地位，在審計(jì)實(shí)際操作中，逐漸轉(zhuǎn)變事后監(jiān)督為全程監(jiān)督（事前、事中、事后），及時(shí)向管理層反映監(jiān)督結(jié)果，協(xié)助管理層制定、調(diào)整內(nèi)部控制制度，達(dá)到全程監(jiān)管內(nèi)部控制的目的。③科學(xué)管理企業(yè)財(cái)務(wù)。首先，注重資金預(yù)算管理。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)、投資及出納的預(yù)算，合理利用企業(yè)資金，確保資金安全，有效控制資金風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理體現(xiàn)的是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在預(yù)算管理的前提下，各個(gè)部門(mén)及階層有效落實(shí)內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)，采取一系列有效的手段，發(fā)揮預(yù)算的作用，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，實(shí)施企業(yè)資金集中管理制度。企業(yè)中設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)與資金結(jié)算中心，對(duì)資金進(jìn)行集中管理并統(tǒng)籌安排。集中管理資金，有助于改善企業(yè)資金區(qū)域不平衡現(xiàn)象，減少閑散資金與沉淀資金，促進(jìn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)正常運(yùn)行。最后，加大企業(yè)資金活動(dòng)監(jiān)管力度。根據(jù)企業(yè)狀況，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。監(jiān)管過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)濫用資金的現(xiàn)象，予以相應(yīng)的處罰，進(jìn)而降低資金風(fēng)險(xiǎn)。就投資而言，監(jiān)管部門(mén)必須嚴(yán)格審核，通過(guò)實(shí)地考察分析投資內(nèi)容的價(jià)值，綜合評(píng)估投資項(xiàng)目，控制資金風(fēng)險(xiǎn)。④貫徹落實(shí)內(nèi)部控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度后，必須貫徹（下轉(zhuǎn)第13頁(yè)）（上接第7頁(yè)）落實(shí)，方可發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。其中，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度，重視內(nèi)部控制，正確理解內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，樹(shù)立內(nèi)控思想，實(shí)際工作中，做到自我約束、自我規(guī)范，遵紀(jì)守法，秉承著嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，以飽滿(mǎn)的熱情開(kāi)展日常工作，提高工作效率。管理人員重視內(nèi)部控制，定期組織員工培訓(xùn)，評(píng)估員工思想動(dòng)態(tài)，引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的思想觀念，員工若出現(xiàn)思想問(wèn)題需及時(shí)教育，必要時(shí)采取一定措施，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。⑤完善獎(jiǎng)懲制度。為有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，完善獎(jiǎng)懲制度勢(shì)在必行。檢查內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，表現(xiàn)優(yōu)異的員工、部門(mén)，予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)員工積極性與主動(dòng)性，自主執(zhí)行規(guī)章制度，有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。員工或部門(mén)若未按照相關(guān)制度開(kāi)展工作，給予適當(dāng)處罰，并加大監(jiān)督力度，督促其積極完成各項(xiàng)工作。獎(jiǎng)懲制度，充分發(fā)揮獎(jiǎng)罰機(jī)制的作用，控制違規(guī)行為，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制總目標(biāo)，達(dá)到控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。⑥優(yōu)化人力資源管理。人力資源，是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，是內(nèi)部控制的重要組成部分，是控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)應(yīng)在“一帶一路”思想的指導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源管理模式，培養(yǎng)全能型人才，慢慢轉(zhuǎn)移企業(yè)戰(zhàn)略至“一帶一路”所覆蓋的國(guó)家及地區(qū)，企業(yè)員工不斷要掌握多種語(yǔ)言，而且要熟知市場(chǎng)及法律知識(shí)。引進(jìn)人才，必須完善培訓(xùn)，確保其能盡快上崗。關(guān)于培訓(xùn)內(nèi)容，需結(jié)合實(shí)地考察與理論。企業(yè)人力資源培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)結(jié)合理論與實(shí)地考察，在理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，要求其實(shí)地考察，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，提出經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并指出應(yīng)對(duì)措施，提高其執(zhí)行能力。⑦強(qiáng)化財(cái)務(wù)思維，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，改善內(nèi)部控制。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)樹(shù)立財(cái)務(wù)意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。一方面，企業(yè)盡可能擴(kuò)大流動(dòng)資產(chǎn)，減少固定資產(chǎn)，合理利用企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。同時(shí)，企業(yè)高度結(jié)合內(nèi)部能力與外部能力，既要看到市場(chǎng)需求，也要看到銷(xiāo)售的支撐力，共同推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。另一方面，諸多企業(yè)未重視現(xiàn)金問(wèn)題，出現(xiàn)有收入沒(méi)利潤(rùn)、有利潤(rùn)沒(méi)現(xiàn)金的現(xiàn)象。然而，現(xiàn)金應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部管理的核心問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制現(xiàn)金流，若控制不住，可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失控。實(shí)際管理控制中，將現(xiàn)金流貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，約束內(nèi)部控制，調(diào)整日常管理，提高內(nèi)部管理能力。

近幾十年來(lái)，國(guó)家連續(xù)多次出臺(tái)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)基本準(zhǔn)則（2008年）、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（2010年）、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引解讀（2014年）。企業(yè)為更好的發(fā)展，應(yīng)積極響應(yīng)“一帶一路”，借鑒先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，積極防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加與其他企業(yè)的合作，做到共享、共商、共建，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（作者單位：銀川市城市建設(shè)投資控股有限公司）endprint