劉 橋，顏振樂(lè)，陳祥君，李寶霞，周建敏

(1.鶴壁市鶴潤(rùn)工貿(mào)有限公司，河南 鶴壁458000；2.河南能源永煤精創(chuàng)選煤廠，河南 永城476600)

精細(xì)化成本管理是管理學(xué)的一個(gè)分支，也是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中一種重要的成本管理方法，它是伴隨著成本管理學(xué)的研究和企業(yè)成本控制活動(dòng)的不斷實(shí)踐而逐漸發(fā)展和完善的。精細(xì)化成本管理的理論淵源來(lái)自于目標(biāo)管理和成本管理理論兩者的相互結(jié)合與改進(jìn)。

成本管理是一個(gè)古老而常新的問(wèn)題。要搞好成本管理，提高成本管理水平，要從以下三面入手[1-3]：

(1)要認(rèn)真開(kāi)展成本預(yù)測(cè)工作，規(guī)劃一定時(shí)期的成本目標(biāo)，對(duì)比分析實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的各項(xiàng)方案，進(jìn)行最有效的成本決策。根據(jù)成本決策的具體內(nèi)容，編制成本計(jì)劃，并以此作為成本控制的依據(jù)，加強(qiáng)日常的成本審核監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)并克服生產(chǎn)過(guò)程中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

(2)要認(rèn)真組織成本核算工作，建立健全成本核算制度和各項(xiàng)基本工作，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行成本開(kāi)支范圍規(guī)定，采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，正確計(jì)算產(chǎn)品成本。同時(shí)，安排好成本的考核和分析工作，正確評(píng)價(jià)各部門的成本管理業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)成本管理措施，提高企業(yè)的成本管理水平。

(3)要定期積極地開(kāi)展成本分析，找出成本升降變動(dòng)的原因，挖掘降低生產(chǎn)耗費(fèi)和節(jié)約成本開(kāi)支的潛力。進(jìn)行成本管理應(yīng)該實(shí)行指標(biāo)分解，將各項(xiàng)成本指標(biāo)層層分解落實(shí)，分口、分段地進(jìn)行管理和考核 ，使成本降低的任務(wù)能從組織上得以保證，并與企業(yè)和部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)[4]。

1 問(wèn)題分析

1.1 煤炭企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

目前，多數(shù)煤炭企業(yè)在成本管理方面采取預(yù)算管理與成本費(fèi)用歸口管理相結(jié)合的方式，以費(fèi)用歸口部門、公司(基層單位)作為預(yù)算編制單位，按照自下而上的原則層層編制預(yù)算，再按照自上而下的原則層層分解下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，充分利用 ERP (內(nèi)部信息系統(tǒng))信息中心，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算控制，并以月保季，以季保年的原則，在季度或半年后對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行微調(diào)，確保全年經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[5-7]。

1.2 煤炭企業(yè)成本管理的不足[8-9]

(1)預(yù)算管理不夠全面，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理集中在制造成本費(fèi)用的管理，忽略了對(duì)其他成本的管理和控制。

(2)預(yù)算管理體系是單線條、單一費(fèi)用的歸口管理，在成本的統(tǒng)籌管理上有所欠缺。

(3)預(yù)算控制上仍有進(jìn)一步細(xì)化的空間。

(4)預(yù)算管理在及時(shí)性、有效性上有待提高。如何將預(yù)算執(zhí)行的有效到位，出現(xiàn)問(wèn)題如何解決，并找到問(wèn)題根源，是實(shí)現(xiàn)成本有效管理需要解決的問(wèn)題。

(5)體系內(nèi)成本管理手段有待提升，特別是管理信息系統(tǒng)還有待完善。

(6)各單位對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。要做到全員、全要素的預(yù)算管理還需要全體員工全心全意地投入。

1.3 提高成本管理水平的對(duì)策

目前，煤炭市場(chǎng)雖然有所復(fù)蘇，但仍未真正度過(guò)寒冬，處在深度調(diào)整期，煤炭企業(yè)要想生存和發(fā)展，必須采取低成本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，通過(guò)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的成本達(dá)到低投入、高產(chǎn)出的目的。因此，建立以成本目標(biāo)管理為核心的“三全兩控”精細(xì)化成本目標(biāo)管理體系已成為選煤廠的一種必然選擇[10-12]。

2 實(shí)施目標(biāo)

2.1 總體目標(biāo)

以優(yōu)化企業(yè)綜合管控為手段，著力解決成本管理中存在的突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，苦練內(nèi)功，通過(guò)開(kāi)展全員、全要素、全過(guò)程目標(biāo)成本管理活動(dòng)，使構(gòu)成產(chǎn)品成本的各要素能夠得到有效控制，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和精細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)合力挖潛，降本增效的目的。

2.2 具體目標(biāo)

通過(guò)“三全兩控”精細(xì)化成本管理項(xiàng)目的實(shí)施，讓全體員工共同加強(qiáng)成本管控，努力實(shí)現(xiàn)年度成本效益目標(biāo)。

2.2.1 單項(xiàng)成本目標(biāo)

通過(guò)成本管控使2017年噸煤加工費(fèi)下降10個(gè)百分點(diǎn)，即計(jì)劃加工費(fèi)由18.61元/t下降1.86元/t。全年按照入選原煤0.98 Mt計(jì)算，全年節(jié)約加工成本182萬(wàn)元。

2.2.2 投入產(chǎn)出目標(biāo)

通過(guò)科學(xué)的成本投入,保證合理配煤、高效選煤，提高精煤產(chǎn)率,優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，預(yù)計(jì)完成目標(biāo)為：

(1)全年完成精煤產(chǎn)量0.22 Mt，較計(jì)劃增加0.04 Mt.

(2)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入51522萬(wàn)元，超出計(jì)劃4243萬(wàn)元。

(3)由于投入產(chǎn)出量的增加，可再增加營(yíng)業(yè)收入1761萬(wàn)元{(860.62-420.31)*4=1761萬(wàn)元}，同時(shí)，增加利潤(rùn)總額405萬(wàn)元。

3 實(shí)施方案

3.1 “三全兩控”精細(xì)化成本管理的含義

“三全”是指全員、全要素、全過(guò)程。全員是指從普通員工到公司主要領(lǐng)導(dǎo)都要積極參與成本管理；全要素即對(duì)構(gòu)成成本的全部項(xiàng)目及其要素都要進(jìn)行全方位管控，重點(diǎn)包括材料配件、電費(fèi)、修理費(fèi)、四項(xiàng)費(fèi)用等等；全過(guò)程即從原煤準(zhǔn)備、分選加工、產(chǎn)品銷售及其輔助業(yè)務(wù)的全過(guò)程都要圍繞目標(biāo)成本推進(jìn)成本管理，并由市場(chǎng)化部門進(jìn)行考核，與績(jī)效和工資分配掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，激發(fā)全體員工降本增效的積極性?！皟煽亍奔磳?shí)行單位成本(單耗)和成本總額雙控制，對(duì)定額材料費(fèi)用、維修費(fèi)用等進(jìn)行單位成本和成本總額控制，對(duì)安全費(fèi)用、銷售費(fèi)用、四項(xiàng)費(fèi)用等進(jìn)行總額控制。

3.2 “三全兩控”精細(xì)化成本管理的原則

(1)全面性原則

精細(xì)化成本管理包括“全員參與、全過(guò)程控制、全要素管理、全方位展開(kāi)、全環(huán)節(jié)貫徹”等方面進(jìn)行管理。

(2)責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

成本管理是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的管理模式，各成本中心在承擔(dān)成本職責(zé)的同時(shí)，還必須在規(guī)定范圍內(nèi)賦予其成本開(kāi)支和管理的權(quán)力。此外，還必須對(duì)各車間成本責(zé)任中心的實(shí)際成績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，做到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、獎(jiǎng)罰分明。

(3)科學(xué)性原則

企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定相應(yīng)的指標(biāo)、分析和獎(jiǎng)勵(lì)，建立符合本廠實(shí)際的管理責(zé)任體系，并使成本目標(biāo)管理的方法和制度系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，納入企業(yè)科學(xué)管理的軌道。

(4)預(yù)警性原則

成本控制應(yīng)在成本的形成過(guò)程前和過(guò)程中，一方面制定各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)合理的成本目標(biāo)。另一方面，要在成本支出過(guò)程中，對(duì)預(yù)定的各項(xiàng)成本目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格控制，爭(zhēng)取把一切不合理支出消滅在萌芽中。此外，成本管理的預(yù)警性還表現(xiàn)在，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離成本預(yù)算或成本目標(biāo)的誤差，及時(shí)分析產(chǎn)生偏差的原因，并采取相應(yīng)的措施糾正偏差。

3.3 “三全兩控”精細(xì)化成本管理基本框架

煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)成本管理的基本框架是“三全兩控”，即“3+2”精細(xì)化成本管理?！叭珒煽亍本?xì)化成本管理基本框架如圖1所示：

3.4 精細(xì)化成本管理的內(nèi)容

精細(xì)化成本管理的內(nèi)容主要包括：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查八個(gè)方面的內(nèi)容。 從精細(xì)化成本管理循環(huán)的過(guò)程看，成本活動(dòng)的內(nèi)容相互配合、相得益彰形成了一個(gè)有機(jī)的整體。精細(xì)化成本管理的八項(xiàng)內(nèi)容分為三個(gè)層次。成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本預(yù)算是第一個(gè)層次；成本核算和成本控制是第二個(gè)層次；成本分析、成本考核和成本檢查是第三個(gè)層次。三個(gè)層次循環(huán)反復(fù)，緊密銜接，相輔相成，形成不可分割的關(guān)系。成本管理循環(huán)過(guò)程如圖2所示：

圖1 “三全兩控”精細(xì)化成本管理基本框架圖

圖2 成本管理循環(huán)過(guò)程

3.5 精細(xì)化成本管理的體系構(gòu)成和管理流程

3.5.1 “三全兩控”精細(xì)化成本管理體系

精細(xì)化成本管理由成本目標(biāo)的指標(biāo)體系、責(zé)任體系、核算體系、控制體系和考核獎(jiǎng)懲體系等五個(gè)環(huán)節(jié)， 構(gòu)成一個(gè)緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系。

(1)指標(biāo)體系。精細(xì)化成本管理的指標(biāo)系統(tǒng)包括：根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際，確定合理的成本控制指標(biāo)，科學(xué)設(shè)置成本目標(biāo)和將總體成本目標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任主體等三個(gè)方面的內(nèi)容。

(2)責(zé)任體系。精細(xì)化成本管理的責(zé)任體系是按成本劃分責(zé)任，并以成本責(zé)任單位(包括車間、班組)為中心，按照誰(shuí)發(fā)生成本，誰(shuí)負(fù)責(zé)控制、誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任的原則確定。

(3)核算體系。成本核算是將企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用(主要包括材料、電費(fèi)、修理費(fèi))，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定進(jìn)行歸集、分配及匯總，計(jì)算出選煤加工總成本和單位成本，以及各成本責(zé)任中心的責(zé)任成本等等。正確、及時(shí)地確定各責(zé)任中心成本實(shí)際發(fā)生情況，對(duì)加強(qiáng)成本控制、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、達(dá)到成本管理目標(biāo)， 以及實(shí)施獎(jiǎng)懲等都有重要的意義。

(4)控制體系。成本控制體系是指企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)和成本管理目標(biāo)，通過(guò)適當(dāng)?shù)某杀灸繕?biāo)控制方法和控制制度，將各項(xiàng)成本掌握在成本目標(biāo)范圍內(nèi)。成本控制體系是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分(包括從領(lǐng)導(dǎo)到職工的全員控制)，是企業(yè)主動(dòng)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增加收益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力武器。

(5)考核獎(jiǎng)懲體系。成本管理的檢查和考核，是實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的保證，也是總結(jié)成績(jī)、找出差距，進(jìn)入新循環(huán)的重要措施。同時(shí)，推行成本精細(xì)化管理，必須以市場(chǎng)化考核結(jié)果作為獎(jiǎng)懲和激勵(lì)的主要依據(jù)，激勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，才能調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與成本目標(biāo)管理的積極性。

3.5.2 “三全兩控”精細(xì)化成本管理流程

(1)實(shí)行全面成本預(yù)算管理。根據(jù)公司下達(dá)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和預(yù)算成本目標(biāo)，制定詳細(xì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及加工成本計(jì)劃，進(jìn)行層層分解，確?！叭比恼w要求，讓每個(gè)車間(科室)、班組、崗位(個(gè)人)都有相關(guān)成本指標(biāo)。

(2)明確責(zé)任和目標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)合理的成本考核體系和成本管理辦法。根據(jù)公司部署，各車間都要建立成本管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和班組經(jīng)濟(jì)核算組織；制定成本管理辦法和措施，完善制度。再根據(jù)各車間下達(dá)的成本管控計(jì)劃，按計(jì)劃制定、下達(dá)到各班組，再由各班組成本指標(biāo)分解到個(gè)人，讓每個(gè)人身上都有責(zé)任，切實(shí)做到全員、全要素、全過(guò)程的精細(xì)化管理，真正起到成本管控的作用。

(3)對(duì)電耗、浮選藥耗、煤泥水處理藥劑和裝運(yùn)鏟車燃料消耗等定額材料實(shí)行單耗控制；對(duì)全廠維修費(fèi)及非定額材料費(fèi)等實(shí)行單位成本控制和成本總額控制；對(duì)有關(guān)期間費(fèi)用實(shí)行總額控制。

3.6 “三全兩控”精細(xì)化成本管控重點(diǎn)

(1)加強(qiáng)原煤和選后產(chǎn)品的計(jì)質(zhì)、計(jì)量管理，保證數(shù)質(zhì)量的準(zhǔn)確性，防止?jié)撎澓碗[性成本的增加。

(2)優(yōu)化生產(chǎn)組織和設(shè)備作業(yè)時(shí)間、原煤按質(zhì)存運(yùn)、對(duì)各類工藝指標(biāo)、設(shè)備工況實(shí)行優(yōu)化管理，努力降低電耗、油耗、藥耗。推廣ABC管理法，對(duì)選煤設(shè)備配件、裝運(yùn)車輛配件、燃料等進(jìn)行重點(diǎn)控制。

(3)加強(qiáng)機(jī)電設(shè)備管理，做好計(jì)劃?rùn)z修、設(shè)備包機(jī)、定期檢查、巡回檢查等工作，確保系統(tǒng)平穩(wěn)高效運(yùn)行，提高處理量，降低單位成本。

(4)加強(qiáng)人力資源管理，優(yōu)化生產(chǎn)和勞動(dòng)組織，降低人力成本。優(yōu)化設(shè)置崗位，推行合崗分流，減少人員的配備，提高工作效率；依托技術(shù)創(chuàng)新，大力推進(jìn)小改小革，并在實(shí)踐中應(yīng)用，減少生產(chǎn)中用人環(huán)節(jié)；通過(guò)技術(shù)培訓(xùn)推進(jìn)崗位兼并，實(shí)行一人多能、一人多崗和巡崗制，進(jìn)一步減少定員；堅(jiān)持勞動(dòng)組織的清理整頓，加強(qiáng)內(nèi)部人力資源市場(chǎng)管理；組織員工進(jìn)行勞務(wù)輸出，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)員工市場(chǎng)意識(shí)、提高員工工資收入。

(5)搞好物資管理和維修管理工作。一是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，充分提高廣大職工積極性，大力開(kāi)展修廢舊利用活動(dòng)，進(jìn)一步降低維修費(fèi)用；二是加強(qiáng)物資計(jì)劃和招投標(biāo)管理，降低采購(gòu)成本；三是優(yōu)化庫(kù)存和租賃設(shè)備管理，降低庫(kù)存，盤活資金，降低物資占用和租賃費(fèi)用。

(6)加強(qiáng)產(chǎn)運(yùn)銷管理，做到能夠選好煤、配好煤，少運(yùn)煤、少搬煤，努力提高綜合產(chǎn)率，降低車輛配件和油脂消耗。

(7)實(shí)行非生產(chǎn)性支出預(yù)算管理，嚴(yán)格控制招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、車輛費(fèi)等非生產(chǎn)性支出。

(8)加強(qiáng)內(nèi)部市場(chǎng)化及其專業(yè)市場(chǎng)建設(shè)，發(fā)揮市場(chǎng)化的調(diào)節(jié)和激勵(lì)作用，將產(chǎn)量、所有費(fèi)用納入內(nèi)部市場(chǎng)化考核，增強(qiáng)全員成本競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，持續(xù)提升基層和基礎(chǔ)成本管理水平。

4 應(yīng)用效果分析

通過(guò)實(shí)施“三全兩控”精細(xì)化成本管理工作以來(lái)，成本管控取得了顯著成效，實(shí)現(xiàn)了降本、增效雙豐收。

(1)通過(guò)加強(qiáng)成本管理,噸煤加工費(fèi)下降15個(gè)百分點(diǎn)，2017年全年實(shí)際噸煤加工費(fèi)為15.72元/t,較計(jì)劃加工費(fèi)18.61元/t下降了2.89元/t，較2016加工費(fèi)16.06元/t降低了0.34元/t。按商品煤總產(chǎn)量104.595萬(wàn)噸計(jì)算，共節(jié)約生產(chǎn)成本302.28萬(wàn)元。

(2)通過(guò)實(shí)施精細(xì)化成本管理,全年材料總支出243.30萬(wàn)元,噸煤材料費(fèi)支出為2.33元,較計(jì)劃下降0.16元/t；電費(fèi)總支出212.09萬(wàn)元,噸煤電耗2.03元,較計(jì)劃下降0.19元；修理費(fèi)總支出50.21萬(wàn)元,噸煤修理費(fèi)支出0.48元,較計(jì)劃下降0.12元。

(3)自實(shí)施“三全兩控”精細(xì)化成本管理以來(lái)，人人有責(zé)任、肩上有指標(biāo)，全年精煤產(chǎn)率提高5個(gè)百分點(diǎn),精煤產(chǎn)量較目標(biāo)計(jì)劃完成增加0.04 Mt，綜合產(chǎn)率提高4.52百分點(diǎn),營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)54 283萬(wàn)元，超目標(biāo)計(jì)劃2 761萬(wàn)元，年人均收入增加0.46萬(wàn)元。