向萍

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的成熟，對企業(yè)提出了更高的要求，尤其需要企業(yè)監(jiān)督對企業(yè)的發(fā)展提供保障。企業(yè)監(jiān)督的重要構(gòu)成內(nèi)容就是會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，尤其是在當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)以及信息技術(shù)的發(fā)展，為會計監(jiān)督與審計監(jiān)督提供更加有力的技術(shù)條件。當(dāng)下，審計與會計監(jiān)督都缺乏創(chuàng)新，二者缺乏結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及信息技術(shù)革命衍生出更加符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟的監(jiān)督形式。文章主要從會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的關(guān)系入手，對在新的大背景下，如何更好的把握兩者的關(guān)系，完善企業(yè)監(jiān)督，促進企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)的發(fā)展的優(yōu)化路徑進行探析。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；會計審計；關(guān)系研究

《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》是由國務(wù)院在2017年頒布的，其中明確的提出強化國有企業(yè)審計監(jiān)督必須秉承統(tǒng)籌安排、推動發(fā)展、客觀求實、依法審計的原則，做到應(yīng)審、盡審、有審必嚴(yán)。從中可以看出我國對審計監(jiān)督的不斷強化，以及對審計監(jiān)督環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制的決心。同時會計監(jiān)督也是企業(yè)監(jiān)督的重要構(gòu)成因素，審計監(jiān)督與會計監(jiān)督應(yīng)該是相互依存的關(guān)系，兩者結(jié)合的水平直接關(guān)系到企業(yè)監(jiān)督的水準(zhǔn)，直接對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。本文就是從審計監(jiān)督與會計監(jiān)督的差異與聯(lián)系出發(fā)，提出在新的時代大背景下如何更好的將二者結(jié)合，充分發(fā)揮出企業(yè)監(jiān)督的效用，為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)。

一、企業(yè)審計監(jiān)督與會計監(jiān)督的目的

通常來說會計是審計的基礎(chǔ)，審計是會計的保障，同樣的會計監(jiān)督是審計監(jiān)督的前提條件，而審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的重要保障。會計監(jiān)督的內(nèi)涵就是會計人員與會計機構(gòu)履行《會計法》的職責(zé)權(quán)限，主要就是針對《會計法》中規(guī)定的具體事項進行有效性、真實性以及合法性進行檢查與督促；審計監(jiān)督就是審計人員與審計機構(gòu)以《審計法》作為根據(jù)，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的效益性、真實性以及合法性進行審查。進行會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的目的主要有以下內(nèi)容，首先是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部暗箱操作進行審查；其次內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)財務(wù)會計、經(jīng)濟活動合法化的重要保障；最后就是能夠給企業(yè)營造出公平公正的工作氛圍，降低各種法律以及運營風(fēng)險。綜上所述，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的目的就是為了企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

二、企業(yè)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的差異

1. 出發(fā)點不同：會計監(jiān)督是企業(yè)必然的一種監(jiān)督形式，更加注重的是自我職能監(jiān)督，其對企業(yè)的管理與決策直接產(chǎn)生影響，其最根本的目的就是為了保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息資料的真實性、可靠性；審計監(jiān)督就是企業(yè)一種超然的監(jiān)督，主要重心是企業(yè)的外部職能監(jiān)督，并不會對企業(yè)內(nèi)部的各項決策產(chǎn)生干擾，主要的目標(biāo)就是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的真實性以及合法性進行審查。所以，從出發(fā)點來看，審計監(jiān)督比會計監(jiān)督更加具備公正性與客觀性。

2. 監(jiān)督流程不同：會計監(jiān)督通常重視的是監(jiān)管的連續(xù)性、時間性以及系統(tǒng)性，一般是以原始憑證的取得進行財務(wù)會計信息的記錄，同時也是以此作為財務(wù)信息的披露，整個監(jiān)督環(huán)節(jié)更像一個完整的鏈條；但是審計監(jiān)督則主要是針對某項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，并不會嚴(yán)格根據(jù)時間進行系統(tǒng)性的審查，存在一定的針對性、不定期以及間斷性，而且審計類監(jiān)督活動并不會同企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動共同展開，通常是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生完后，會計進行記錄后再進行審查。所以，從監(jiān)督流程來看，會計監(jiān)督比審計監(jiān)督更加嚴(yán)格以及系統(tǒng)。

三、企業(yè)會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的聯(lián)系

會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為三個方面，首先就是會計監(jiān)督與審計監(jiān)督相互補充與完善，會計監(jiān)督更多的是對企業(yè)活動的全程監(jiān)督，但是缺乏重點，而審計監(jiān)督就是有針對性，有重點的對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督；其次就是二者的監(jiān)督目標(biāo)是一致的，都是通過對企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部控制機制的審查，完善企業(yè)的管理制度，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益；其次就是二者的監(jiān)督根據(jù)是類似的，盡管會計監(jiān)督的根據(jù)是《會計法》，審計監(jiān)督的根據(jù)是《審計法》但是都是國家層次的法律，有著嚴(yán)格的法律標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)督要求。

四、企業(yè)提升監(jiān)督水平的難點所在

（一）缺乏對監(jiān)督機制的創(chuàng)新

企業(yè)在進行會計與審計的機制建設(shè)過程中，只是對其過程以及能夠發(fā)揮出多大的效用重視，并不是對會計以及審計的過程進行監(jiān)督的環(huán)節(jié)。所以企業(yè)的會計與審計就缺乏相應(yīng)的監(jiān)管，而且其監(jiān)督機制更多的就是擺設(shè)，并不能夠發(fā)揮其推動會計、審計發(fā)展的作用。而且其監(jiān)督機制只是沿用的傳統(tǒng)的機制，并沒有對其進行創(chuàng)新，不能夠適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要，從而使得企業(yè)會計審計制度無法更新?lián)Q代，其無法跟上相應(yīng)理論制度的更新。監(jiān)督機制的老舊使得會計與審計環(huán)節(jié)缺乏外部的推動力，最終為會計審計埋下較大的隱患。

（二）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制機制

企業(yè)會計審計內(nèi)容同樣也是內(nèi)部控制機制當(dāng)中的重要內(nèi)容，但是企業(yè)由于缺乏健全的內(nèi)部控制機制，其就不能夠從系統(tǒng)上加強對于企業(yè)會計、審計制度的構(gòu)建，也就不能夠?qū)ζ鋾媽徲嫳O(jiān)督機制提供保障。使得企業(yè)不能夠在健全的內(nèi)部控制指導(dǎo)下對會計審計監(jiān)督機制進行完善，也就沒有規(guī)章制度對其進行指導(dǎo)性建設(shè)，造成會計審計外部監(jiān)督的缺乏，這是十分不利于會計審計的發(fā)展，甚至可能會為企業(yè)帶來不必要的損失。而且不只是會計審計環(huán)節(jié)，企業(yè)一旦缺乏完善的內(nèi)部控制制度其諸多環(huán)節(jié)都會受到影響。

（三）監(jiān)督人員缺乏專業(yè)知識

由于企業(yè)的不重視，對于會計審計監(jiān)督環(huán)節(jié)所安排的崗位人員多數(shù)隨意進行安排的，其多數(shù)并沒有專業(yè)的會計審計知識，更多的只是形式上的人員安排。但是會計審計的過程是高智商的過程，一旦其中存在某些問題，缺乏專業(yè)知識的監(jiān)督人員是沒有辦法及時的發(fā)現(xiàn)的。會計審計的過程是極為繁冗復(fù)雜的，一旦監(jiān)督人員沒有足夠的專業(yè)知識以及較高的綜合素質(zhì)是不能夠發(fā)揮出監(jiān)督機制的作用。

五、提升企業(yè)監(jiān)督水平的優(yōu)化路徑

（一）對違規(guī)機制進行創(chuàng)新

企業(yè)監(jiān)督不管是會計監(jiān)督還是審計監(jiān)督都應(yīng)該不斷進行創(chuàng)新，尋找出能夠更加優(yōu)化的途徑。例如引入經(jīng)濟審計機制，推進審計監(jiān)督全面覆蓋，積極落實并且推進經(jīng)濟責(zé)任審計工作，使得經(jīng)濟責(zé)任審計從離任審計向任中審計，要改變事后監(jiān)督的滯后性，要從事中、事前監(jiān)督出發(fā)，降低企業(yè)損失，從而達到審計監(jiān)督的常態(tài)化、有效化，對企業(yè)管理層能夠起到督促的作用。同時要轉(zhuǎn)化成果，促進履職，要將經(jīng)濟責(zé)任審計信息共享與結(jié)果利用的作用充分的發(fā)揮出來，最終形成經(jīng)濟責(zé)任審計與績效評估、干部考核等工作相結(jié)合的機制。最后就是將會計監(jiān)督與審計監(jiān)督制度化，落實違規(guī)責(zé)任追究制度，要發(fā)揮出威懾作用，要讓會計監(jiān)督與審計監(jiān)督工作人員認(rèn)識到其工作的重要性。要落實好對違規(guī)行為的處罰，對各項審查環(huán)節(jié)中的一般性差錯與遺漏要落實整改責(zé)任的同時限期整改，其中嚴(yán)重的違規(guī)行為應(yīng)該給予紀(jì)律處罰，而且對于屢禁不止的單位應(yīng)該加大懲罰力度。

（二）對會計與審計聯(lián)動監(jiān)管機制進行創(chuàng)新

企業(yè)監(jiān)督聯(lián)動機制利用財務(wù)信息管理系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警功能，指導(dǎo)審計機構(gòu)與內(nèi)部審計部門及時對風(fēng)險進行防范，同時一旦風(fēng)險發(fā)生時及時進行防范，形成隔日或?qū)崟r的交易監(jiān)控—疑點預(yù)警—指導(dǎo)篩查—查處反饋的新型聯(lián)動機制，從而形成會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的監(jiān)督合力，能極大的提升監(jiān)管效能。其次就是財務(wù)部門與審計機構(gòu)落實該新型監(jiān)督聯(lián)動機制，要讓會計監(jiān)督與審計監(jiān)督部門兩者內(nèi)外部、上下級之間充分實現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合，共享監(jiān)督成果。通過上述的方式將會計與審計的聯(lián)動監(jiān)管機制進行創(chuàng)新，從而發(fā)揮出會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的根本性作用。

隨著市場經(jīng)濟的成熟，企業(yè)面臨的市場競爭將會更加激烈，企業(yè)只有通過各方面來提升競爭能力。而會計監(jiān)督與審計監(jiān)督就是幫助企業(yè)更加規(guī)范化、合法化運營，能夠為企業(yè)的穩(wěn)健持續(xù)性發(fā)展提供保障。企業(yè)會計與審計的關(guān)系是十分緊密的，在加強企業(yè)會計與審計效率的同時千萬不要放松對相應(yīng)監(jiān)督機制的構(gòu)建，只有外部監(jiān)督機制充分發(fā)揮出作用才能夠保障會計審計的高效率運行，而且企業(yè)才能夠更加穩(wěn)健的發(fā)展。希望本文通過對會計、審計的關(guān)系的梳理，能夠幫助相關(guān)企業(yè)構(gòu)建其相應(yīng)的監(jiān)督機制，最終為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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【作者單位：北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）貴州分所】endprint