張曉文

（山東天恒信有限責任會計師事務所山東臨沂276000）

為了適應全新的經濟發(fā)展環(huán)境，審計方式必須要進行革新，其中風險導向審計就是全新的審計模式。由于風險導向審計在我國開展的比較晚，使得實踐中存在一定的問題，亟待解決。

一、問題剖析

（一）被審計單位內控制度不健全

在風險導向審計的過程中，要求相關從業(yè)人員必須在了解審計對象內控機制的基礎上，去識別和評估財務報表的層次與認定層次中所存在的錯報風險。如果被審計對象的內部控制制度不夠健全，領導者或者少部分管理者就會凌駕于內部控制制度之上，在這樣的情況下，相關人員若想出具審計報告就需要耗費大量的時間與精力去評估或者分析其中所存在的風險，在實施這項工作的時候往往還會遭受諸多的阻力，使得工作效率降低，甚至無法準確評估審計項目的風險系數，最終導致風險導向審計的實際效果達不到預期要求。

（二）執(zhí)業(yè)人員綜合素質有待提高

對于風險導向審計來講，最顯著的特點就是將審計對象放入到特定的環(huán)境中去分析其是否存在經營風險，討論經營風險是否可以誘發(fā)審計風險的出現，同時分析審計對象的行為是否存在粉飾和舞弊的動機，這些動機是否可以直接導致審計風險的出現。由于風險導向審計的這一特點，對于注冊會計師的要求是非常高的，相關從業(yè)人員不但要具備堅實的審計、財務管理、會計相關理論知識，同時還要認知戰(zhàn)略管理、市場營銷、業(yè)績評價、金融風險等與企業(yè)經營管理的知識，不僅要具備極高的職業(yè)素養(yǎng)，同時還要具備非常敏銳的風險分析能力和判斷能力，這對從業(yè)人員的實踐經驗也提出了更高的要求。但是就目前我國發(fā)展實際情況來看，多數注冊會計師都擁有審計、會計等理論知識，但是對于風險導向審計所要求的其他知識以及經驗掌握不是非常扎實。據相關部門調查研究顯示，我國審計人員的知識結構都以會計和審計為主，對于其他理論知識以及實踐技能的掌握情況并不樂觀，這在一定程度上制約了風險導向審計的高效開展與進一步發(fā)展。

（三）法律體系不健全

現階段，在我國法律體系中針對注冊會計師的責任認定主要依據《注冊會計師法》《證券法》《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》等法律法規(guī)，雖然這些法律法規(guī)對于相關執(zhí)業(yè)人員的履職起到一定的規(guī)范作用，但是在實踐中卻存在一定的沖突，這使得注冊會計師所承擔的法律風險比較小，這與風險導向審計的核心目標是不相匹配的。例如，在2007年開始頒布實施的《關于審理涉及會計事務所審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》，其中對于注冊會計師的法律責任進行了明確界定，但是對于“不實報告認定”等細節(jié)性的問題并沒有做出非常明確的闡釋，這就使得風險導向審計的開展中缺少行之有效的規(guī)范作為指導。

二、對策探索

（一）健全內控機制

健全完善的內部控制機制是風險導向審計的基礎與前提，也是現代企業(yè)構建科學合理管理制度的重要保障，更是推動企業(yè)改革與發(fā)展的強勁動力。現階段一部分企業(yè)治理結構不夠完善、內控制度不夠健全，領導層對于信息的壟斷把控，使得風險導向審計往往處于尷尬的境遇，阻礙審計效率的進一步提高?；诖?，為了進一步提高風險導向審計的效率，應該集中關注企業(yè)內部控制制度的完善，將全面優(yōu)化企業(yè)治理結構為切入點，從內控機制設計、執(zhí)行、評價、改進四個維度出發(fā)，進一步建立健全企業(yè)的內控機制，集中強調高層領導者的責任與義務，密切關注對各類風險的識別與預防，重視企業(yè)日常經營管理的控制力度，進而提高企業(yè)內部審計工作的時效性，為風險導向審計的高效開展奠定堅實的基礎。

（二）提高執(zhí)業(yè)人員素質

風險導向審計的時效性開展，要求復合型審計人才的支持，而風險導向審計對于執(zhí)業(yè)人員的素質要求極高，不僅要求相關審計人員具備發(fā)現問題與分析問題的能力，同時還要求其具備極高的解決問題能力，這就要求要進一步實現相關工作人員知識結構的更新與拓展，不僅要熟悉熟記相關法律法規(guī)，掌握現代管理理論，同時還要提高自身的風險分析與判斷能力。具體來講，首先從知識體系的角度來看，相關部門要構建全新的培訓方案，進一步拓寬專業(yè)人才的培養(yǎng)渠道，有效利用多方面的資源去提高與完善注冊會計師的理論知識水平，探索全新的培養(yǎng)高層次、復合型人才的路徑；其次，在人才配置方面，應該對審計隊伍實施優(yōu)化組合，改變會計事務所單一化的人才結構，積極引進復合型審計人才，使得審計隊伍的人才結構更加多元化；最后，在執(zhí)行方面，相關從業(yè)人員一定要提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與責任意識，確保審計執(zhí)行中的客觀性與獨立性，規(guī)范的開展審計工作。

（三）完善法律法規(guī)體系

現階段，我國司法訴訟依舊沒有體現出“深口袋”的理論，也就是在審計活動失敗的情況下，如果相關從業(yè)人員沒有辦法證明自己的清白，就需要承擔相應的法律責任，長此以往將會使得注冊會計師的工作積極性不足。在美國，由于訴訟成本比較高以及法律責任比價明確，使得企業(yè)的財務信息準確程度更高，也使得會計事務所以及相關工作人員的審計行為十分謹慎。這表明，完善相關法律法規(guī)并進一步強化會計師的責任意識是有效抑制財務信息虛假現象的重要措施。立法部門一定要加大立法力度，頒布實施適應我國風險導向審計的法律法規(guī)，進而規(guī)范相關工作的流程，明確相關人員的責任。

結束語：

綜上所述，我國風險導向審計在應用的過程中依舊存在系列問題，集中體現在企業(yè)的內控制度不夠健全、相關法律法規(guī)不夠完善和復合型審計人才匱乏等幾個方面，為了進一步提高風險導向審計的效率與效能，應該進一步完善企業(yè)內控機制，完善法律法規(guī)體系，引進與培養(yǎng)相關專業(yè)人才。