廖丹

(陜西煤業(yè)化工物資集團(tuán)有限公司采購中心 陜西西安710014）

審計(jì)是一個企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中不可忽略的重要活動，對于每個部門以及經(jīng)營環(huán)節(jié)的運(yùn)行合理性都具有至關(guān)重要的監(jiān)督與保障作用。隨著社會市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展以及逐步完善，目前，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立起較為全面、穩(wěn)定的審計(jì)管理系統(tǒng)，對于企業(yè)審計(jì)工作的有效開展起著重要的主導(dǎo)作用。而在市場經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境十分復(fù)雜，要達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的，必須完善自身發(fā)展機(jī)制。因此，以經(jīng)濟(jì)效益為核心的審計(jì)工作將成為未來企業(yè)發(fā)展過程中的取勝關(guān)鍵。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般模式

審計(jì)模式是審計(jì)方式的又一種稱呼，根據(jù)企業(yè)審計(jì)模式的評價標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的企業(yè)審計(jì)模式類型，具體包括以下幾種：

（一）從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)內(nèi)容來看

目前，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)模式中，具體又可分為三個分支，包括基礎(chǔ)賬目、基礎(chǔ)財務(wù)制度以及企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險三種審計(jì)模式。首先，從基礎(chǔ)賬目審計(jì)模式看，該類型的審計(jì)模式主要是以審計(jì)人員為核心，以企業(yè)當(dāng)下的財務(wù)會計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)，從這些材料中直接進(jìn)行比對與評價，對其錯誤進(jìn)行判斷，避免舞弊的存在。其次，從基礎(chǔ)財務(wù)制度的審計(jì)模式方面看，其主要指企業(yè)的財務(wù)運(yùn)行制度的合理性，即只有充分與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)相符合的審計(jì)模式才能真正成為企業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)，才能提高企業(yè)財務(wù)報表審計(jì)工作的真實(shí)性以及合法性。從企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險方面看，風(fēng)險審計(jì)模式主要以審計(jì)人員為核心展開，從審計(jì)工作中的每個環(huán)節(jié)入手發(fā)掘其中的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)主體來看

企業(yè)目前以經(jīng)濟(jì)效益為核心的審計(jì)模式主體主要包括負(fù)責(zé)審計(jì)工作的審計(jì)單位，以及被審計(jì)的企業(yè)以及個人。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)主體類型，又可具體將審計(jì)類型作出如下劃分：即將其分為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式以及企業(yè)的社會主導(dǎo)型外部審計(jì)模式，又可分為政府審計(jì)部門主導(dǎo)型的外部審計(jì)模式等。首先，從企業(yè)主導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)類型上看，該審計(jì)模式主要是利用企業(yè)內(nèi)部建立的審計(jì)部門對企業(yè)自我經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)的做法，審計(jì)目標(biāo)是考察企業(yè)財務(wù)運(yùn)行的整體狀況。另一方面，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的社會主導(dǎo)型的外部審計(jì)類型方面看，該模式主要以投資者為核心，對其組織

的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行評價，從而完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，其審計(jì)的重點(diǎn)在于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)財務(wù)報表的真實(shí)性評判。最后，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式中的政府主導(dǎo)型的外部審計(jì)類型方面看，該審計(jì)模式多是對發(fā)生重大財務(wù)問題的企業(yè)進(jìn)行的一種專項(xiàng)審計(jì)活動，主要審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)財務(wù)報表的真實(shí)性和合法性。

二、如何優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式

（一）建立直屬審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)機(jī)構(gòu)是對企業(yè)日常經(jīng)營過程的重要監(jiān)督主體，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)部門。要優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式，除了要完善有關(guān)部門的審計(jì)條例以及工作流程以外，企業(yè)內(nèi)部更應(yīng)建立起處于其日常經(jīng)營外的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如德國企業(yè)中常見的只屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會。對于我國的大部分企業(yè)來說，建立企業(yè)內(nèi)部的并且相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的可觀性和有效性。具體來看，在設(shè)立企業(yè)總部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時，也應(yīng)建立起審計(jì)官的負(fù)責(zé)制度，在審計(jì)官下建立起專員層級，對審計(jì)工作進(jìn)行設(shè)計(jì)，并直接對審計(jì)官負(fù)責(zé)，而審計(jì)官則直接對董事會負(fù)責(zé)，由此獨(dú)立于企業(yè)日常經(jīng)營的其他部門，具有一定的公平性。

（二）提高審計(jì)實(shí)質(zhì)性水平

從上文分析可知，審計(jì)工作是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要基礎(chǔ)，但目前來說，還是有較多企業(yè)未能給予審計(jì)工作，尤其是內(nèi)部審計(jì)工作以足夠的重視度，從另一方面來說，即企業(yè)未能意識到審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展的重要價值。在這種情況下，該類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)都將稱為其經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的一大風(fēng)險阻礙。因此，要優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，必須從根本上提高審計(jì)的實(shí)質(zhì)性水平。具體來看，首先，企業(yè)要充分了解我國對于該行業(yè)企業(yè)的相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)條例，并根據(jù)這些審計(jì)規(guī)定嚴(yán)格調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理工作，在審計(jì)報告上保證合規(guī)、合理，提高審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，可借鑒德國相關(guān)企業(yè)的做法，即對有關(guān)部門對于不同的企業(yè)都進(jìn)行了針對性的審計(jì)細(xì)則設(shè)計(jì)，并將其落實(shí)到具體的發(fā)展階段、日期中，為企業(yè)的審計(jì)工作的規(guī)劃提供有效合理的依據(jù)，并嚴(yán)格規(guī)定了審計(jì)報告的內(nèi)容與格式，在很大程度上降低了企業(yè)審計(jì)工作量，業(yè)減少了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險。另外，對于審計(jì)違規(guī)的企業(yè)，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的法律責(zé)任的追究設(shè)計(jì)，避免審計(jì)工作流于形式，以提高審計(jì)的實(shí)質(zhì)性水平。

（三）建立動態(tài)監(jiān)管機(jī)制

就目前而言，我國大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益的管理過程中未能對審計(jì)工作進(jìn)行較為科學(xué)、合理的管理，而僅僅作為應(yīng)付有關(guān)監(jiān)管部門的基礎(chǔ)工作。尤其在相關(guān)政策變動的環(huán)境下，許多企業(yè)更是容易在審計(jì)管理工作上陷入形式化困境，并且隨著政策執(zhí)行力度的下降而逐漸被忽視，最終導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)管價值無法實(shí)現(xiàn)。因此，建立動態(tài)的、符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際的監(jiān)管機(jī)制對于維持和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有至關(guān)重要的作用。具體來看，建立動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，首先要求企業(yè)建立起敏感的、有效的政策追蹤機(jī)制，及時關(guān)注相關(guān)政策變化，并及時對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管進(jìn)行調(diào)整和升級。另外，可借鑒德國企業(yè)常用的審計(jì)最終機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員采取“終身負(fù)責(zé)制”的策略，并在其他獎懲條例上作出相對應(yīng)的調(diào)整，從而提高相關(guān)工作人員的自律性。總的來說，只有從企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制、人員的內(nèi)部管理入手完善監(jiān)管體制，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

結(jié)束語：

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營效益作為企業(yè)存在與發(fā)展的主要目的，其在發(fā)展過程中的每一個環(huán)節(jié)的合規(guī)性、合理性以及經(jīng)濟(jì)性都對其最終的經(jīng)營效益起著至關(guān)重要的作用。因此，做好以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心的審計(jì)工作，不斷探討以及更新審計(jì)模式，對于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。