高丹

（中國葛洲壩集團房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 湖北武漢 430000）

1 引言

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收制度也進行了相應(yīng)的改革，其中，營改增改革便是稅收體系內(nèi)最為重要的改革內(nèi)容之一。在建筑工程行業(yè)內(nèi)進行營改增改革工作，有利于降低建筑企業(yè)的稅負水平，提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟活動，因而，深入地分析營改增對工程經(jīng)濟管理的影響至關(guān)重要。

2 營改增對工程經(jīng)濟管理產(chǎn)生的影響

2.1 對驗工計價的影響

首先需要了解的是，在我國范圍內(nèi)，目前的建筑施工企業(yè)里，所有正在進行的施工工程，開具增值稅發(fā)票的時候都是按照驗工計價的方法，但是采用這樣的方法時，不可避免的會產(chǎn)生一些問題，然而這樣會造成施工單位在還沒有拿到驗工計價款的時候，就已經(jīng)先把稅交了，從而導(dǎo)致了施工單位用于具體施工的現(xiàn)金過早支出，使后期進行施工的時候在采購原材料時沒有足夠的流動資金，就會給施工單位造成很大的經(jīng)濟負擔(dān)。

2.2 對分包工程管理的影響

2.2.1 分包價格

在實行營改增之后，之前已經(jīng)簽訂好的分包合同（包含營業(yè)稅）以及單價沒有發(fā)生變化的基礎(chǔ)上，2018年5月1日以后要求施工承包單位開具10%的增值稅發(fā)票，也就是說，與實行營改增之前相比，抵扣之后的承包價格（在扣除了營業(yè)稅之后），其大概下降了7～8%的范圍區(qū)間，這就在一定程度上增加了建設(shè)項目實施的難度。如果對營改增之前已經(jīng)簽訂的分包價格進行強制下調(diào)，可能會在一定程度上引起勞務(wù)上的糾紛問題。

2.2.2 專業(yè)分包

在營改增之前，分包合同的價款中，對于專業(yè)分包項目所涉及到的主要材料、輔助材料以及機械設(shè)備等均納入到其中，營業(yè)稅的扣繳由工程項目部進行。在實行營改增之后，只有個別專業(yè)分包項目所用到的材料能夠抵扣進項稅，其綜合稅率有的大于10%，這就有可能會在一定程度上致使專業(yè)分包項目能夠抵扣進項稅出現(xiàn)流失的問題。

除此之外，在實行營改增之后，具備一般納稅人資格的分包單位數(shù)量是有限的，無法滿足實際需要，有的分包隊伍仍然采取掛靠的方式，這就會在很大程度上致使稅負成本得不到有效流轉(zhuǎn)。

2.3 對建筑建材供應(yīng)的影響

營改增對建筑工程材料供應(yīng)的影響主要體現(xiàn)在多個方面：一方面，對于甲供材料，假如建設(shè)單位所提供的建材將其費用合并在施工合同內(nèi)，當(dāng)鋼材以及水泥等開具增值稅發(fā)票時，可抵扣的進項稅額大大變少。另一方面，對商品混凝土的供應(yīng)影響，當(dāng)前，大多數(shù)商品混凝土供應(yīng)商只愿意根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定開具3%的增值稅發(fā)票，而不肯開具16%的增值稅發(fā)票，這也影響了商品水泥的進項稅額抵扣。

2.4 對建筑企業(yè)合同管理的影響

在營改增之前，建筑企業(yè)主要是根據(jù)建筑企業(yè)的營業(yè)稅管理規(guī)定確定建筑工程項目的合同金額、發(fā)票開具方式以及工程付款方式等。而在“營改增”之后，就需要通過增值稅的方式確定工程項目的合同金額等。

另外，在營改增之前，工程的合同價款內(nèi)已經(jīng)體現(xiàn)了建筑工程項目的稅金，不需要再額外單獨體現(xiàn)建筑工程項目的稅額，這難以達到“增值稅價稅分離”的財務(wù)核算需要。在進行營改增之后，建筑企業(yè)就應(yīng)該在日常合同管理中將建筑工程的驗工計價方式、工程款的支付條件、發(fā)票開票種類、發(fā)票開票時間等進行明確的說明，并成為合同內(nèi)的重要條款內(nèi)容。

2.5 對施工項目成本的影響

在營業(yè)稅改征增值稅之前，如果在施工的時候因為具體的施工需要而不得不更改工程設(shè)計時，是不影響施工單位稅負的。但是在營改增后，如果發(fā)生這樣的變化肯定會對稅負產(chǎn)生影響，使施工單位的稅負大大增加，而且在一些不是政府投資的項目里，業(yè)主可能會在施工進行到一半的時候把一些利潤比較低的施工項目按照變更設(shè)計的理由強加給施工單位，這樣也會加大施工單位的經(jīng)濟負擔(dān)，從而造成項目的虧損。

3 解決措施

3.1 驗工計價的應(yīng)對措施

首先，在施工開始之前，施工單位可以和建設(shè)單位商量一下，能不能修改現(xiàn)在的驗工計價的管理辦法，根據(jù)實際的需要修改或者添加一些條款，雙方也可以協(xié)商是否可以以施工單位實際收到的工程款作為依據(jù)來開具最終的增值稅發(fā)票。

另外，如果建設(shè)單位給的工程款和驗工計價款有差價的話，應(yīng)該讓建設(shè)單位先把差額部分的銷項稅款處理完結(jié)，然后再進行后期的項目工作。

3.2 完善建筑企業(yè)發(fā)票管理體系

在建筑企業(yè)日常管理中，資金負責(zé)人員或者項目工程人員，應(yīng)該在建筑工程項目施工實際管理中對增值稅抵稅有較為清晰地認識，在建筑工程項目報價、建筑工程施工合同簽訂等多個環(huán)節(jié)中，并在工程預(yù)算測算中重點分析考慮包括增值稅抵扣等方面的影響因素。另外，在建筑工程與其他合作企業(yè)簽訂工程分包合同時對增值稅進行科學(xué)合理地規(guī)范。建筑工程企業(yè)在開具增值稅等專用發(fā)票時，應(yīng)認真分析發(fā)票的有效日期與時間。因而，建筑工程企業(yè)在管理增值稅專用發(fā)票時應(yīng)保持科學(xué)、嚴謹?shù)墓芾硇膽B(tài)，以確保建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。

3.3 分包管理的相關(guān)措施

3.3.1 分包價格變化引起勞務(wù)糾紛的措施

對分包單價中所含的工料機等相關(guān)費用進行一定的分解，并對這類費用在取得抵扣之后的實際成本及稅負進行測算，對具備一般納稅人資格的分包單位來說，應(yīng)該對其進行積極地指引，使其能夠?qū)M項稅抵扣工作進行積極地開展，從而使分包單位的單價成本得以降低。工程項目部與分包單位在確定應(yīng)該承擔(dān)的稅負比例之后，需要對分包單價進行合理地下調(diào)。對于小規(guī)模納稅人的分包單位來說，對于在分包單價中所包含的一些機具及相關(guān)的輔助材料，通過代購的方式來對進項稅發(fā)票進行獲取，也可以使分包單價成本得以降低。

3.3.2 專業(yè)分包措施

對于可能會出現(xiàn)的抵扣進項稅流失的風(fēng)險來說，工程項目部應(yīng)該對專業(yè)分包項目各個成本要素可取得的進項稅進行認真地測算，當(dāng)可抵扣的進項稅大于不含稅分包價款乘以10%時，工程項目部應(yīng)該對便于管理的可取得進項稅的材料，通過甲供料的方式進行利用，切實避免進項稅的浪費與流失。

3.4 加大稅法培訓(xùn)力度

提升建筑企業(yè)資金負責(zé)人員對增值稅的熟悉程度，是降低“營改增”對建筑企業(yè)影響的重要渠道。因而，建筑工程企業(yè)應(yīng)該加大對稅法的培訓(xùn)力度，特別是對增值稅相關(guān)知識的培訓(xùn)工作。

一方面，建筑企業(yè)應(yīng)該要求當(dāng)?shù)囟惙ㄕ畣挝坏浇ㄖ髽I(yè)開展“營改增”知識培訓(xùn)工作，重點從“營改增”對建筑企業(yè)的影響，如何在經(jīng)濟管理中降低“營改增”對建筑企業(yè)項目利潤的影響。同時，建筑企業(yè)也可以組織經(jīng)濟管理人員到稅收政府機關(guān)中參觀學(xué)習(xí)，深入地了解“營改增”工作中應(yīng)注意的工作點。

另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)加大與同行業(yè)經(jīng)濟管理工作人員的交流工作。比如，借助于行業(yè)協(xié)會這一重要平臺，加大不同企業(yè)間經(jīng)濟管理工作人員對營改增所帶來的影響以及對應(yīng)的對策間的溝通與交流，分享各自經(jīng)濟管理工作經(jīng)驗，促使所有的建筑企業(yè)經(jīng)濟管理人員都能夠積累較為豐富的營改增應(yīng)對策略，以便更好地做好相應(yīng)的預(yù)防工作。

3.5 加強企業(yè)現(xiàn)金流的管理

在企業(yè)增值稅管理中，需要根據(jù)實際情況當(dāng)期繳納增值稅，如果體現(xiàn)為負債意味著當(dāng)期負債，必然會給建筑企業(yè)帶來一定的現(xiàn)金流壓力，這就要求建筑工程企業(yè)要做好現(xiàn)金流的管理工作，確保建筑企業(yè)經(jīng)濟管理效率與質(zhì)量。

同時，建筑工程企業(yè)應(yīng)該全面深入地分析工程資金流轉(zhuǎn)周期、流動安全性以及企業(yè)經(jīng)濟盈利水平等方面的管理內(nèi)容，以更為全面地分析管理建筑工程資金，并定期做好建筑工程應(yīng)收賬款的清查工作，由專門的負責(zé)人員深入了解建筑工程企業(yè)的現(xiàn)金流現(xiàn)狀以及信用管理水平，最大化地降低建筑工程應(yīng)收賬款所造成的經(jīng)營管理風(fēng)險，避免工程項目由于資金流動性問題所帶來的發(fā)展問題，影響了建筑工程項目經(jīng)濟管理工作的有效性。在實際管理中，建筑企業(yè)應(yīng)重視與稅務(wù)機構(gòu)的合作關(guān)系，對國家稅制改革工作有深入清晰的認識，從而制定科學(xué)合理的營改增對策，最大化地提升經(jīng)濟管理質(zhì)量。

4 結(jié)語

“營改增”改革，對建筑工程的經(jīng)濟管理影響是全方面的，不僅僅影響到建筑工程項目自身的經(jīng)濟管理工作，還影響到材料供應(yīng)等上游企業(yè)的經(jīng)濟管理，因而，建筑工程企業(yè)在實際經(jīng)濟管理中應(yīng)從加強企業(yè)現(xiàn)金流管理、加大稅法培訓(xùn)力度、完善企業(yè)發(fā)票管理體系等多個方面做好經(jīng)濟管理工作。