成龍

（廣西田林縣審計局 廣西田林 533300）

工程審計主要是指依據(jù)國家《審計法》等相關規(guī)定，對工程概、預算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收入和投資包干結余，以及有無以投資包干結余的名義私分基建投資等違紀行為進行的全方位、全過程的審查、監(jiān)督、控制與評價。就其審計的范圍來看，具有較為廣泛的范疇。就其方式來看，具有多樣化特征。

1 工程審計的主要內(nèi)容

工程審計主要包括施工前的審計、施工階段的審計、施工項目成本和經(jīng)費的審計以及竣工結算的審計等，下面筆者結合工作實際逐一闡述。

1.1 施工前的審計內(nèi)容

建筑工程開工前的審計包含很多內(nèi)容，有工程立項審計、招投標審計和合同審計等等。立項審計是建筑工程審計的首要步驟，審計工作人員通過了解掌握項目可行性、相關手續(xù)完備以及資金來源等情況，審查其是否符合要求和規(guī)定。工程招投標審計主要工作是掌握工程招投標有沒有按照規(guī)范落實，是否存在虛假招標等，審查參加投標的單位資質(zhì)是否符合要求，承接工程是否存在問題。工程合同審計主要對合同是否具有法定效力進行審核，比如當事人是否具有法人資格，其權利義務是否對等，合同簽訂日期和各項條款是否符合要求，簽字蓋章是否齊全等?？傊龊瞄_工前的審計十分重要，其對做出正確的投資決策，確保項目如期完成具有重大意義。

1.2 施工階段審計的內(nèi)容

施工過程中的審計主要包括對監(jiān)理工作的審核、項目資金使用情況的審核以及工程內(nèi)容變更簽證的審核等。監(jiān)理工作的審核主要查看監(jiān)理工作是否公正公平、科學可行，存不存在相互勾結等現(xiàn)象。資金使用情況的審核主要是防止工程資金超預算、是否按合同約定支付等問題。對工程內(nèi)容變更簽證的審核主要審查項目設計變更是否科學合理，變更簽證手續(xù)、簽證部分的資金來源及使用執(zhí)行等情況是否依法依規(guī)。此外，還要高度重視材料、設備采購、使用、保管和施工質(zhì)量控制，監(jiān)督質(zhì)量控制計劃、質(zhì)量保證體系是否得到真正落實。

1.3 施工項目成本和經(jīng)費的審計

①要注重對材料成本的審核，大量的工程數(shù)據(jù)顯示，材料消耗價格一般占整個工程的50～70%，所以審核的主要工作是核查材料采購計劃落實情況，尤其對大宗物資的采購是否按照市場招投標嚴格落實，采購是否科學合理，對設備材料差價要做重點的審查，要適時搞好市場調(diào)研，掌握最新的材料價格動態(tài)，還要結合地方部門信息發(fā)布、網(wǎng)絡查詢等方式綜合確定材料的價格，來作為重要衡量依據(jù)。同時認真審核材料的使用情況，比如出入庫登記是否健全，有無虛報冒領以及材料賒欠的問題。②要注重對工程項目經(jīng)費的審核，主要查看項目經(jīng)費支出是否合理，憑據(jù)資料是否齊全。③要監(jiān)督建筑工程管理部門是否根據(jù)組織設計要求，科學劃分項目，審核工程量時要重點防止重復、錯劃以及少算情形。比如筆者根據(jù)國家審計署的統(tǒng)一部署，于2016年12月～2017年3月參與了百色市田林組對本縣范圍內(nèi)所有在建和已建成的保障性住房項目實施、資金籌集、管理和使用情況等進行跟蹤審計，針對城區(qū)改造建設方面、違規(guī)擴大范圍審批住房保障資格和待遇、違規(guī)審批認定農(nóng)村危房改造對象、保障性住房使用和運營管理等方面出現(xiàn)的問題，提出了6條整改意見，得到了上級的認可，也有力促進了保障性住房的公平分配和規(guī)范管理。

1.4 工程竣工結算的審計

竣工結算審計主要指經(jīng)相關部門辦理竣工結算后，根據(jù)施工實際情況、設計變更、現(xiàn)場簽證以及材料結算價格和預算定額等實施的結算審計。①要重點審核建筑工程結算資料是否完整合法。要依據(jù)圖紙和設計變更實施工程量的計算，并逐一與結算工程量進行核對。②是遇到工程設計變更時要對施工現(xiàn)場進行實地了解，重點審核處理程序是否符合規(guī)范要求，變更手續(xù)是否完備，變更價款是否合理。③要重點審核合同是否科學合理，工程索賠手續(xù)是否完備。工程竣工結算的準確性和真實性，對于衡量工程項目效益具有十分重要的意義，也有利于總結項目施工實踐經(jīng)驗，實施項目施工綜合評價。

2 工程審計存在的主要問題

2.1 項目前期可行性分析研究不夠重視

一個事情是否能成功，與事前準備有著十分重要的關系。建筑工程管理中的審計也同樣如此，其直接關系著整個項目的順利與否，但從工程實踐來看，工程審計還存在著對項目前期可行性研究分析不夠重視的問題，有的審計人員認為深入調(diào)查分析不重要，這就間接給施工單位產(chǎn)生僥幸心理，以致直接開工導致資源的極度浪費和工期的延長，或者有的單位僅僅實施淺層次的分析研究，一些具體深入的工作流于形勢，針對性分析研究不強，導致后期施工工作效率低下。

2.2 審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊

就工程審計目前現(xiàn)狀來看，審計人員專業(yè)素質(zhì)不強的問題還較為普遍。①對于專業(yè)技能的掌握還較為缺乏，也缺乏實際審計經(jīng)驗的積累，所以急需實施系統(tǒng)提升。②一些單位對工程審計人員專業(yè)素質(zhì)的提升不夠重視，總體人才引進力度不夠，還有一些審計人員對于自身崗位認同度不夠，思想道德水平不高，導致工程審計中出現(xiàn)一些不公平公正的情形。

2.3 不注重內(nèi)審環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計對于工程審計來說意義重大，發(fā)揮著不可替代的作用，但從工程應用來看，內(nèi)審環(huán)節(jié)被忽視的情況比比皆是，一些單位實施內(nèi)部審計僅僅是為了應付檢查，另一些單位不注重實際應用效果的體現(xiàn)，刻板的套用制度和規(guī)章，導致一些規(guī)章制度沒有在實踐中落到實處，規(guī)范管理的效益較低。還有的單位沒有賦予內(nèi)審一定的權力，而是將其設置于普通業(yè)務部門之內(nèi)，導致審計缺乏權威性和監(jiān)督權，沒能完全發(fā)揮其應有的作用。

3 建筑工程管理中工程審計的實踐應用

3.1 在設計決策階段的作用

長期以來，我國建筑工程管理普遍存在忽視前期造價的行為，把工作的重點放在施工階段，缺少對投資方案和項目的選擇，導致項目陷入很大的被動局面，所以審計監(jiān)督好這一決策過程是十分重要的，因為其“龍頭”地位作用不可替代。在確定投資決策后，審查的重心就可以轉到到設計質(zhì)量上來，其質(zhì)量的好壞直接關系著工程的造價。在施工實踐中，要著重把握好以下幾點：

（1）是要公開發(fā)放招投標文書，廣泛征求優(yōu)秀設計方案，從眾多的設計方案中選擇最科學合理的方案，還要注重設計中先進技術的應用，將工程造價盡可能合理的降低。

（2）是要系統(tǒng)評估工程建設項目初步設計方案，通過精確嚴格的計算分析和比較，從中選擇標準規(guī)定均在合理范圍內(nèi)的方案。

（3）是確定限額設計標準，實施有效的價格控制方法，這是控制投資規(guī)模的具體舉措，也是實施造價控制的有效舉措，要以此為對照表，制定出合理科學的限額設計標準。

3.2 在招投標階段的作用

建筑工程成本控制實施效果主要看招投標活動是否科學合理，這也是招標和中標的起點，要讓工程項目的招標階段實施較好，工程審計的監(jiān)督作用將不可替代。一般來說，凡是具備條件的投標單位均可以參與，隨著施工單位增多，作為項目建設單位要對各單位業(yè)績、資質(zhì)和信譽進行嚴格的篩選，將那些與專業(yè)資質(zhì)證明關聯(lián)性小的單位篩除，將后期各種矛盾問題消除在萌芽之中，杜絕安全隱患苗頭。在招投標實施階段，為以示公正，要將招投標復核性作為審核的起點，確保招投標過程的嚴謹性和完整性。如果在招投標過程中出現(xiàn)與招標不符合，甚至是違反程序的情形，應立即建議招標單位取消投標單位投標資格。例如筆者于2012年對各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）學校建設項目工程進行了工程審計，重點就其項目審批、立項、招投標、項目組織實施實施了審計，針對招投標階段指出了3條具體意見建議，有效地對工程項目招投標發(fā)揮了審計監(jiān)督的作用。

3.3 在施工階段的作用

此階段主要實施跟蹤審計，就是通過對工程項目全過程進行的審計監(jiān)督，作為工程審計人員。①要對施工情況有一個詳細的掌握，注重強調(diào)合同執(zhí)行的嚴格性，尤其對于超出合同部分的施工內(nèi)容更要嚴格審核，確保工程造價得到有效控制。②要注重對重點環(huán)節(jié)的對比分析，比如對于施工技術、工藝和施工流程等環(huán)節(jié)要嚴格審核，在質(zhì)量得到確保的情況下，選擇最為科學合理的資源利用方案和技術實施方案，盡最大可能達成降低工程造價。③作為工程審計人員不能只坐在辦公室閉門造車，必須深入一線施工現(xiàn)場進行工程審計記錄，對于工程變更和技術變更要實施準確的核量計價，對于一些不易掌握的隱蔽工程，工程審計人員更要實施實際的計量，避免產(chǎn)生后續(xù)的矛盾爭議。例如筆者在對田林縣體育中心項目實施審計過程中，共編制《工程跟蹤審計實施方案》2個，并針對資金缺口較大未能足額支付工程款，建設單位與相關部門協(xié)調(diào)不力導致工程建設不能如期完工、工程出現(xiàn)較大變更簽證等問題，提出規(guī)范項目管理建議3條，較好的發(fā)揮了工程審計的作用。

3.4 在工程竣工結算中的作用

竣工結算主要在施工單位和建設單位兩者間展開，這種直接利益關系需要對其進行科學管理完善，這也是此階段工程審計的核心和重點，其中對于建設過程中的工程量審核更是審計的難點和重點。由于審計過程具備一定的復雜性，這也對審計準確度提出了一定的要求，因為其直接關系到審計的科學性，當設計變更和工程變更不夠清晰時，工程審計人員要深入一線展開核實，對具體工藝和工程量要認真審核，深刻分析痕跡變化，針對一些隱蔽項目，可以選擇重點部位作為復查點位?？梢圆扇《喾N方式實施驗證性的復核，比如在計算建筑含鋼量時，可以用專業(yè)軟件建模得到，也可以采取經(jīng)驗值做法結合建筑規(guī)范對鋼筋總量進行計算，并對兩者實施對比分析，達到最大限度節(jié)省造價之目的。此外，審計人員要注重資料的真實完整性，其直接關系著工程竣工結算質(zhì)量的好壞，這也是此階段工程審計的關鍵所在。

4 結束語

綜上，工程審計是一項系統(tǒng)性、整體性、藝術性較強的工作，作為工程監(jiān)督的基本形式，是對工程項目全過程實施監(jiān)督的有效舉措。本文筆者從基本概念和內(nèi)容入手，闡述了建筑工程管理中工程審計的作用，也本著問題導向指出了目前工程審計存在的問題，并通過對現(xiàn)有問題的分析，提出了針對性意見建議，對提升工程審計的科學性和有效性起到了一定的作用。

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