吳生剛

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1 營(yíng)改增的概述

營(yíng)改增就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，其主要是針對(duì)傳統(tǒng)所繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。過(guò)去增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營(yíng)業(yè)稅不存在成本抵扣問(wèn)題，造成增值稅無(wú)法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，重復(fù)征稅問(wèn)題比較嚴(yán)重，營(yíng)改增后可以在一定程度上避免重復(fù)收稅。

2 營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)影響的分析

營(yíng)改增工程造價(jià)的影響分析主要表現(xiàn)為：①對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。營(yíng)改增稅制實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大的影響，與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅制時(shí)的會(huì)計(jì)核算方式相比，營(yíng)改增之后要在增值稅發(fā)票中注明將銷項(xiàng)稅扣除之后再進(jìn)行企業(yè)收入計(jì)算，這時(shí)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額會(huì)大幅度降低。此外，在建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)施工環(huán)節(jié)，一些購(gòu)置的原材料與設(shè)備不能或者很難取得增值稅專用發(fā)票，這部分發(fā)生額不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使企業(yè)繳納的稅額增加，進(jìn)一步增加了企業(yè)繳稅成本，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入下降，給建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)影響。除此之外，由于以往實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，二者主要區(qū)別在于營(yíng)業(yè)稅會(huì)考慮營(yíng)業(yè)稅金以及附加，而增值稅則不會(huì)考慮這些，因此，營(yíng)改增之后，征稅方式的改變使建筑企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及折舊費(fèi)等降低，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值也隨之降低，對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。②對(duì)現(xiàn)金流的影響。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)施工中會(huì)產(chǎn)生一些不能取得增值稅發(fā)票的環(huán)節(jié)，如機(jī)械設(shè)備的購(gòu)進(jìn)以及零星材料的選購(gòu)等，這些交易對(duì)象都是一些非增值稅納稅人以及小規(guī)模企業(yè)，因此不能取得增值稅發(fā)票，而營(yíng)改增之后，這種原材料購(gòu)進(jìn)方式就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)較大的負(fù)稅，進(jìn)一步影響到企業(yè)現(xiàn)金流情況，建筑企業(yè)的發(fā)展與現(xiàn)金流密不可分，如果企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難就會(huì)直接影響到建筑企業(yè)的開展，甚至?xí)绊懫髽I(yè)工程質(zhì)量。此外，建筑企業(yè)交易項(xiàng)目通常金額比較大，交易時(shí)間與交易收入以及到款時(shí)間都不同，而企業(yè)要嚴(yán)格按照規(guī)定時(shí)間納稅，這就給企業(yè)帶來(lái)了一定的現(xiàn)金流壓力，使企業(yè)可以流轉(zhuǎn)的資金大幅度減少，增加了企業(yè)的壓力。③對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。對(duì)稅負(fù)影響主要表現(xiàn)為：a.營(yíng)改增稅制推行之后，企業(yè)購(gòu)置的大型機(jī)械設(shè)備能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使企業(yè)減少了部分稅負(fù)，同時(shí)，營(yíng)改增稅制下，企業(yè)減少了重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而也減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。b.由于建筑企業(yè)工程施工中與多行業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，這些與建筑行業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)大小規(guī)模參差不齊，其增值稅政策也不統(tǒng)一，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，由于一些材料與設(shè)備的供應(yīng)商不具備增值稅發(fā)票開具資質(zhì)，使建筑企業(yè)無(wú)法在合作中取得增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)生的交易不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這部分會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。

3 營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)影響的措施

營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)影響的措施具體體現(xiàn)在：①加強(qiáng)管理方式的優(yōu)化。主要是指在營(yíng)改增稅制推出以后，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)新的稅收制度進(jìn)行全面研究與分析，分析營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)改增之間的差異，并根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)與實(shí)際情況選擇申報(bào)納稅的方式，在申報(bào)納稅方式時(shí)要注意考慮企業(yè)的納稅成本。此外，建筑企業(yè)在選擇原材料與機(jī)械設(shè)備交易對(duì)象時(shí)應(yīng)選擇正規(guī)的生產(chǎn)或供應(yīng)商，要求這些交易對(duì)象具備開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，以此實(shí)現(xiàn)購(gòu)買原材料設(shè)備時(shí)能夠開具增值稅專用發(fā)票，為企業(yè)抵扣這部分交易進(jìn)項(xiàng)稅提供依據(jù)，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。除此之外，建筑企業(yè)要要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行妥善保管，及時(shí)確認(rèn)當(dāng)期收入單據(jù)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行整理、確認(rèn)與申報(bào)抵扣，最大化的為企業(yè)增加收益，同時(shí)還要求建筑企業(yè)根據(jù)稅收成本最小化原則科學(xué)的制定納稅籌劃，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程，在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)有效的納稅平臺(tái)，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理。②嚴(yán)格現(xiàn)金流管理?，F(xiàn)金流運(yùn)行情況直接影響著建筑企業(yè)的運(yùn)作與發(fā)展，因此加強(qiáng)現(xiàn)金流管理與控制是建筑企業(yè)首當(dāng)其沖的任務(wù)，建筑企業(yè)要充分考慮現(xiàn)有資金的流動(dòng)性與安全性以及盈利性的關(guān)系，要全面有效的管理與使用現(xiàn)金流，要充分了解企業(yè)的應(yīng)收賬款和信用情況，還要及時(shí)了解國(guó)家稅收部門的稅制動(dòng)態(tài)，做出合理的納稅規(guī)劃，有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)資金流動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題。③固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣。主要是指機(jī)械設(shè)備等設(shè)施在建筑企業(yè)中占有的比例較大，同時(shí)機(jī)械設(shè)備具有使用期限長(zhǎng)、價(jià)值較高、使用率較高等特點(diǎn)，部分企業(yè)在最初購(gòu)買設(shè)備時(shí)一次性全部抵消了進(jìn)項(xiàng)稅，在剩下的年限中出現(xiàn)稅負(fù)不均勻的現(xiàn)象，進(jìn)一步影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，因此建筑企業(yè)應(yīng)實(shí)施按年限分期抵扣的方式，這不僅使固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，還將每一年的稅負(fù)平均，為企業(yè)健康經(jīng)營(yíng)提供了有利條件。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增實(shí)施有效避免了企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的負(fù)稅，但是由于部分建筑企業(yè)不能盡快適應(yīng)營(yíng)改增稅制的要求，在一定程度上營(yíng)改增對(duì)這一部分企業(yè)還存在一些不利影響，因此分析營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響及其措施具有重要意義。

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅（2016）36號(hào)）.

[2]何江蘭.營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系及工程造價(jià)變化的影響分析[J].江西建材，2016（19）.

[3]趙翠翠.營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響[J].裝飾裝修天地，2017（11）.