萬鑫

（招商局地產(chǎn)（南京）有限公司 江蘇南京 210000）

引言

工程項目在籌劃建設(shè)之前，會專門聘請具備工程造價方面資質(zhì)的第三方咨詢服務(wù)機構(gòu)，開發(fā)單位全權(quán)委托該機構(gòu)針對整個項目建設(shè)時間里的各個不同階段實施工程造價方面的跟蹤審計工作的開展。第三方審計單位是一個秉公辦理的辦事機構(gòu)，能夠在客觀事實的角度上開展工作，避免工程建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)存在不合理的工程造價成本，這就有效維護了投資單位、開發(fā)單位的共同利益，提高工作效率，并保證施工質(zhì)量和增加收益。

1 造價跟蹤審計的整個過程中涵蓋的內(nèi)容

1.1 建設(shè)項目前跟蹤審計的工作內(nèi)容

1.1.1 項目建設(shè)前需要做的準備工作

在項目建設(shè)前，有一個環(huán)節(jié)是非常重要的，那就是項目審批文件資料的批復(fù)整理工作的安排。工程項目開發(fā)商在對一定區(qū)域內(nèi)的地塊進行商業(yè)行為開發(fā)的時候，需要完善審批流程。參與投標的單位需要提交企業(yè)相關(guān)資質(zhì)實力證明，以及施工許可證、環(huán)保安防許可證、項目施工設(shè)計圖等諸多與工程項目有關(guān)聯(lián)的書面文件，通過具體提交和批復(fù)以后方能進入施工階段的準備工作安排中[1]。

在工程項目進入施工建設(shè)環(huán)節(jié)之前，都會事先協(xié)定好跟蹤審計機構(gòu)和審計人員的具體工作安排。而審計機構(gòu)人員會根據(jù)開發(fā)單位給出的文字材料做出最初的評估。因此對于開發(fā)單位來說，前期的審計工作開展有助于減少基本工程造價成本。當(dāng)工程項目進入到施工設(shè)計規(guī)劃階段的時候，首先需要在審計人員的配合指導(dǎo)下共同提出多種不同的設(shè)計規(guī)劃方案，再對每個方案實施嚴密的成本測算、經(jīng)濟指標統(tǒng)計計算、技術(shù)方案、經(jīng)濟合理的有效開發(fā)利用方案等相關(guān)附屬說明，并積極參與項目的招投標活動。而在準備好招投標方案內(nèi)容以后，需要根據(jù)現(xiàn)場參與的其他報價之間做出技術(shù)方案方面經(jīng)濟合理的可行性方案調(diào)整，最終使得該項目具有更大的應(yīng)用價值和市場價值[2]。

1.1.2 建設(shè)項目在發(fā)包階段的細節(jié)處理

工程項目的發(fā)包階段，在這個階段過程中：①需要完善中標后的投標文件內(nèi)容，對于缺少的部分在一定時間內(nèi)給予補足；②招標單位需要事先編制好每個標段的施工成本底價和材料采購清單等內(nèi)容，這樣便于很好地控制基礎(chǔ)造價成本；③在發(fā)包階段的最后環(huán)節(jié)，對于中標的施工單位會有一個答疑解惑的現(xiàn)場討論會，在此過程中需要開發(fā)單位就施工內(nèi)容中存在疑問的地方進行提問，以減少在施工中出現(xiàn)不必要的矛盾或問題；④在簽訂施工合同過程中需要注意拿捏語言用度，以準確的文字表達來保障各自的經(jīng)濟利益不受損害。

1.1.3 關(guān)于施工合同的日常管理細則

關(guān)于施工合同的管理，施工合同在開發(fā)單位對工程項目進行施工的過程中起到的是施工進度表的作用，在合同規(guī)定交付的時間范圍內(nèi)投入到施工工作中去。同時，施工合同中所要求的達到交付條件的工程質(zhì)量與工程造價成本、投資成本之間的體現(xiàn)，都是維護雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的有力保障。而在此環(huán)節(jié)中，審計機構(gòu)人員需要為開發(fā)單位把控的是合同中所體現(xiàn)的工程金額、施工周期、工程款項支付方式和時間節(jié)點等內(nèi)容，這些都是與開發(fā)單位的經(jīng)濟利益不受損害進行掛鉤的[3]。所以，在對施工合同進行管理的時候，審計機構(gòu)人員需要秉持公正的原則，對合同的法律上的合理性進行考量，還要對合同中雙方利益的公平度上進行把控，更要嚴密做好合同內(nèi)容的各個細節(jié)的審查工作，以最終確保合情合理性。

1.2 項目建設(shè)中跟蹤審計的有效控制作用

在項目工程的發(fā)包方進行施工發(fā)包規(guī)劃設(shè)計的時候，審計機構(gòu)人員以工程造價的視角作為出發(fā)點，對其組織設(shè)計架構(gòu)提出合理性的建議。其實，在對于項目建設(shè)施工環(huán)節(jié)中，其工程造價成本中占據(jù)消耗投資數(shù)額最大的就是施工原材料的采購工作了，原材料的價格和質(zhì)量關(guān)系到整個工程進度和施工質(zhì)量的關(guān)鍵部分，更是與開發(fā)單位的經(jīng)濟利益緊密關(guān)聯(lián)，這就需要審計人員對其采購流程、采購價格、詢價表、原材料質(zhì)量、采購發(fā)票等細節(jié)做出全程的嚴密跟蹤，在控制好工程造價成本的前提下，還能有效提高工程質(zhì)量和工程進度[4]。這就要求審計人員充分做到以大局為重，出色完成本職工作內(nèi)容中的各項事務(wù)。審計人員在為在建項目進行服務(wù)的過程中，還有一項重要的工作就是制定實施資金存管計劃，在對于項目工程款的使用中做到各項名目羅列清晰，不混淆使用工程款而是專項使用，尤其是在正常的工程進度范圍內(nèi)，每完成一項進度再進行付款，這樣就避免了提前占用工程款和人為地違規(guī)使用項目款項，也可防止工程款使用超支現(xiàn)象的產(chǎn)生。每月在規(guī)定時間內(nèi)做好承建方的月報資料審核，提交到開發(fā)單位相關(guān)負責(zé)人處，由其復(fù)審。工程變更、洽商、簽證等工作是由審計人員在發(fā)生類似情況的時候，需要在第一時間內(nèi)做出預(yù)案措施，與此同時還要由審計人員進行選擇新的施工團隊，并在成本相對較低的情況下選擇最優(yōu)的施工團隊。這就要求審計人員能夠在避免不必要支出的同時，及時審核出變更和簽證所需要的費用，將損失降到最低。

1.3 項目建設(shè)后的跟蹤審計控制工作

1.3.1 項目結(jié)束后，實施工程結(jié)算和往來款項匯總

當(dāng)工程建設(shè)項目進行施工完成以后，審計人員需要在一定時間內(nèi)做出工程結(jié)算和工程投資總額之間的項目款項進行匯總，以最終確定工程造價的成本運用和營收之間的差額。在此，需要特別注意的是，審計人員在對工程量進行計算的時候，需要嚴格審查施工期間的原材料采購清單、定額發(fā)票等一系列財務(wù)數(shù)據(jù)真實性進行有效控制，同時在施工期間發(fā)生施工變更、簽證和財務(wù)賠償?shù)葦?shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)嚴格審查其中的真實性，還有就是合同規(guī)定的相關(guān)施工質(zhì)量和施工人員等數(shù)據(jù)是否與事實相符合，這些也都是需要重點審查的細節(jié)內(nèi)容[4]。

1.3.2 項目竣工后，實施財務(wù)決算

竣工財務(wù)決算環(huán)節(jié)需要審計人員對投資款項的使用情況進行審查，審計人員需要做出對于投資者所分攤的資金在使用中的合理性、真實性、合法性進行審查，避免出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象。而竣工圖紙、竣工材料在事實運用中需要審計人員審查是否與現(xiàn)實用量數(shù)據(jù)相一致，包括其他方面產(chǎn)生的管理費用的收費合理性也是審計人員需要進行嚴格審查的內(nèi)容之一。

1.3.3 把建設(shè)項目有關(guān)的文件資料進行匯總

至此，整個審計跟蹤環(huán)節(jié)結(jié)束以后，審計人員需要做的最后一步工作內(nèi)容就是將工程項目相關(guān)的文件資料整理存檔，所涉及到的審計過程中記錄使用的初稿、招投標文件、中標通知書、施工單位資質(zhì)審查表、施工合同，以及在施工過程中產(chǎn)生的工程變更、簽證記錄等內(nèi)容進行有序記錄整理，便于日后查詢。

2 完善跟蹤審計人員工作體系內(nèi)容

2.1 建立健全跟蹤審計方面的法制體系

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，跟蹤審計的工作已經(jīng)越來越多地在工程項目建設(shè)領(lǐng)域進行工作開展，并且逐漸成為了不可缺少的一部分。它是企業(yè)之間合作的保障，更是維護利益公平的重要存在[5]。但是，隨著跟蹤審計工作的快速發(fā)展，其過程中忽略了對于財務(wù)管理制度、資質(zhì)審核制度、審計人員規(guī)范操作管理制度、審計服務(wù)培訓(xùn)制度等方面都需要得到及時地解決，只有建立健全跟蹤審計方面的法制體系才能更好地保證審計工作的開展。

2.2 跟蹤審計機制的創(chuàng)新

跟蹤審計工作的實質(zhì)是防范工程項目在建設(shè)過程中所出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，以及及時有效處理、監(jiān)督在此過程中產(chǎn)生的工程質(zhì)量的問題，從另一個層面來說這就要求審計人員應(yīng)用正確的處理方式對事務(wù)性工作做出處理安排。不過，跟蹤審計機制在對于審計路徑和審計模式的選擇上，長期發(fā)展以來其整體操作規(guī)范當(dāng)中并沒有產(chǎn)生太大的變化[6]。這就需要跟蹤審計機制的創(chuàng)新。例如，在對某個施工現(xiàn)場進行現(xiàn)場簽證的時候，審計人員可以擬定出一個規(guī)范化的現(xiàn)場簽證流程，讓簽證工作有序進行，而審計人員可以兼顧處理簽證計價的審查工作，確保事件的合理性。

2.3 不斷樹立全過程造價跟蹤審計的理念

在以往的審計工作安排中，審計人員是處于被動狀態(tài)的，整個的審計工作開展要比項目規(guī)劃進程的節(jié)奏要慢，尤其是在執(zhí)行合同環(huán)節(jié)會出現(xiàn)嚴重的滯后現(xiàn)象，而導(dǎo)致后續(xù)的審計工作銜接程度不夠。因此，這就需要在整個工程項目建設(shè)進程中，從最早期的規(guī)劃階段再到最后的竣工完成驗收階段，全程進行跟蹤審計工作的開展，將會大大提高工作效率。與此同時，審計人員通過全過程的整體把握，可以協(xié)助招投標單位在制作和使用數(shù)據(jù)時給出合理化的建議。

2.4 樹立“人才強審”的理念

工程造價跟蹤審計方面的工作對于審計人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)的要求是極其高的，在整個過程中所涉及到的不同環(huán)節(jié)都與審計人員的使命是分不開的，除了在項目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后對項目數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計以外，還要學(xué)會掌握工程技術(shù)質(zhì)量的甄別，最重要的是能夠具有優(yōu)秀的工程造價理論知識體系的理解運用，同時還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，以便于開展工程造價的核算工作和其他輔助性的審計工作的開展。

3 結(jié)束語

總之，在工程項目建設(shè)規(guī)劃實施的整個過程中，工程造價如果能夠得到有效的控制，將會為企業(yè)節(jié)約成本的開支和增加營收。因此，跟蹤審計人員的角色是必不可少的，它是貫穿其中的動態(tài)管理者和控制工程造價的財務(wù)管理者。所以，隨著時代的發(fā)展，必將增強審計人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)和法律意識。而隨著時代的進步，將跟蹤審計管理工作規(guī)范化是其發(fā)展的必然。