文/胡斌 浙江開太建設(shè)工程管理咨詢有限公司 浙江杭州 310000

開展工程項目全過程跟蹤審計，應(yīng)在將工程項目建設(shè)合理劃分為若干階段的基礎(chǔ)上，分階段開展審計。通過有效地跟蹤項目建設(shè)的進度來實施審計，并將事前、事中、事后的審查有機地結(jié)合起來，使工程項目的審計評價和結(jié)論更全面、客觀，體現(xiàn)出動態(tài)審計、績效審計的理念。

1、建設(shè)工程全過程跟蹤審計的思路

1.1 工程項目建設(shè)的四個階段

根據(jù)工程項目的建設(shè)特點與建設(shè)程序，我們可以把整個工程項目的建設(shè)周期劃分為四個階段，即：工程項目策劃決策階段、工程項目準備階段、工程項目實施階段和工程項目竣工驗收階段。各階段的具體內(nèi)容參見圖1。

1.2 工程項目建設(shè)四個階段的審計重點

（1）項目決策階段

對整個工程項目建設(shè)而言，項目投資決策尤為重要，它是整個項目管理的“龍頭”。項目決策的正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗、工程造價的高低及投資績效的好壞。在決策過程中，要對擬建項目的必要性和可行性進行技術(shù)、經(jīng)濟論證；對不同建設(shè)方案要進行技術(shù)經(jīng)濟等方面的比較、判斷。

（2）項目設(shè)計階段

經(jīng)過前期的投資決策，工程項目就進入了設(shè)計階段。設(shè)計階段是工程項目的價值形成中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，“筆下一條線，投資千千萬”描述的就是這一階段的特性。對于工程項目的投資控制來講，設(shè)計階段是非常重要的。

（3）項目實施階段

a.招投標階段

在工程項目招投標階段，需要通過合理的招投標方式，經(jīng)過充分的競爭、談判，選擇適當(dāng)?shù)氖┕挝?，確定合理的合同價及選擇有利的合同類型。

b.施工階段

工程項目的施工階段將工程設(shè)計圖紙變?yōu)槲镔|(zhì)形態(tài)的工程實體，從而使工程的使用功能完備而準確地體現(xiàn)出來。這一轉(zhuǎn)變過程，需要投入大量資金和各種資源。在施工階段應(yīng)關(guān)注材料的使用、保管、簽證的合理性等管理，盡可能減少浪費。

（4）竣工驗收階段

在工程項目的竣工階段，要完成的主要工作有：對工程進行結(jié)算，并與施工單位結(jié)清工程款，對整個項目的投資進行總的核算，進行竣工決算。這個階段是整個工程項目建設(shè)的最后一個階段，竣工決算質(zhì)量直接影響工程投資，所以應(yīng)切實加強對竣工結(jié)算的審計。

2、各階段重點審計事項

理論上應(yīng)是全面審計，但根據(jù)審計各階段特點，主要針對不同階段對影響工程質(zhì)量和工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點部位、重要事項及大額資金監(jiān)控和審計。

2.1 設(shè)計階段審計重點

在投資估算、概算中，設(shè)計人員從工程規(guī)模和項目內(nèi)容上真實反映設(shè)計意圖。主要工藝要進行多方案比較，方案要優(yōu)化，設(shè)計方案不僅技術(shù)上要可行，而且經(jīng)濟上更應(yīng)合理。所以審計人員從建設(shè)方案的優(yōu)選開始，就應(yīng)該滲透到設(shè)計的全過程中去。

2.2 工程招投標階段審計重點

招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領(lǐng)性文件，直接影響工程造價的確定與控制，所以編制過程中，應(yīng)力求在文字上表達清楚，同時與工程量清單相互銜接，口徑一致，否則如果出現(xiàn)漏洞，就會成為施工單位追加工程款的突破口，從而造成糾紛，引起索賠。

2.3 施工階段審計重點

施工審計控制投資不得超出概算及預(yù)算。仔細分析工程招投標有關(guān)文件、工程承包合同，注意合同的結(jié)構(gòu)及合同價，工程造價、質(zhì)量、工期、風(fēng)險因素承擔(dān)等重要條款、專用條款和補充協(xié)議。工程項目成本控制以投標書或施工預(yù)算額控制。列出分項清單，對照實施，預(yù)算定額的選取和套用是否恰當(dāng)，工程分項子項目材料是否超標準，有無大變更、簽證超范圍等問題都需要重點關(guān)注。

2.4 竣工決算階段審計

工程項目竣工決算是由施工單位編制交由建設(shè)單位審計，能夠反映工程項目實際造價和投資效果的文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，能夠全面反映建設(shè)工程的經(jīng)濟效益，有助于項目法人正確核定各類新增資產(chǎn)價值，分析和檢查設(shè)計概算的執(zhí)行情況、考核投資效果?？⒐Q算階段審計重點主要包括以下幾個方面：

（1）檢查資金籌集計劃或投資進度是否與建設(shè)資金到位情況一致，是否存在資金閑置；

（2）檢查建設(shè)資金是否專款專用。有無挪用擠占建設(shè)項目資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且賬齡較長的預(yù)付款項要查明原因，防止超付工程款；

（3）檢查建設(shè)單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定，費用支出是否本著節(jié)約必須的原則，有無超概算支出的情況；

（4）檢查材料設(shè)備價格控制情況，重點關(guān)注建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格。關(guān)注因故不能使用的己購設(shè)備材料，分析閑置原因，督促建設(shè)單位及時處理；

結(jié)語：

開展工程項目全過程跟蹤審計，既突出事前審計，又注重過程控制，可以使監(jiān)督管理貫穿整個工程項目建設(shè)過程，不但對工程項目的建設(shè)管理，材料采購、招標投標、合同管理、工程質(zhì)量等諸多事項進行監(jiān)管，而且可以提升到對項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等方面進行績效評價，最大限度地發(fā)揮投資效益；另外，實施工程項目全過程跟蹤審計，可以有效提升工程項目建設(shè)實施的透明度和公信度，進而對建設(shè)市場起到凈化和規(guī)范作用。

[1]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

[2]劉金星.淺談跟蹤審計在工程建設(shè)項目中的應(yīng)用[J].建筑經(jīng)濟，2011（9）.

[3]關(guān)振宇，段鳳霞.建設(shè)項目全過程跟蹤審計面臨的問題與對策[J].建筑經(jīng)濟，2013（2）.