王芳鏡

摘要：2013年12月30日教育部印發(fā)了新《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會【2013】30號），對1998年3月印發(fā)的《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字【1998】105號）進(jìn)行了全面的修訂，其中第七條第五款要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)“大賬”，至此，舊的基建賬與事業(yè)賬分別設(shè)立單獨(dú)核算的時(shí)代宣告結(jié)束。本文探討在兩賬合并初期遇到的系列業(yè)務(wù)操作問題之一的關(guān)于基建賬戶撤銷與否對兩賬合并業(yè)務(wù)核算的影響。

Abstract： The Ministry of Education issued a new accounting system of institutions of higher learning on Dec.30， 2013， making a comprehensive revision about accounting system of institutions of higher learning on a trial basis on March， 1998. The fifth paragraph of article 7 requires that institutions of higher learning should account separately of capital construction investment in accordance with relevant state regulations， at the same time， capital account related data should be into units accounting "big bill". At this point， the old capital account and business account set up separately accounted independently age came to an end. In this paper we studied about the affecting in the merging of the two accounts of capital account cancellation or not.

關(guān)鍵詞：基建賬戶；事業(yè)賬；基建賬并賬

Key words： capital account；business accounting book；consolidated accounts set

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）06-0014-02

0 引言

2013年12月30日教育部印發(fā)了新《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會【2013】30號），對1998年3月印發(fā)的《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字【1998】105號）進(jìn)行了全面的修訂，其中包含對高校基建相關(guān)數(shù)據(jù)并入事業(yè)賬的相關(guān)規(guī)定。

隨著新《高等學(xué)校會計(jì)制度》的試行，在高校持續(xù)了多年的基建財(cái)務(wù)賬與事業(yè)財(cái)務(wù)賬分設(shè)的局面將發(fā)生改變，而形成事業(yè)財(cái)務(wù)賬與基建財(cái)務(wù)賬有機(jī)聯(lián)系的“并行制”，這一新變化順應(yīng)了會計(jì)主體假設(shè)要求，解決了長期以來基建項(xiàng)目完工前賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的問題，能如實(shí)全面地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)情況，大大提高了高校會計(jì)信息質(zhì)量，有利于提高高校財(cái)務(wù)管理水平和決策水平，也有利于對高校財(cái)務(wù)活動(dòng)展開全面監(jiān)督。

隨后，專家學(xué)者針對這一新政策，結(jié)合工作實(shí)際，進(jìn)行了多方面的探索，本文就新政策在執(zhí)行過程中遇到的問題談?wù)剛€(gè)人看法。

高等學(xué)校基建財(cái)務(wù)賬源于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下高度集中的投資模式，高校基本建設(shè)資金來源主要是財(cái)政撥款。在政府投資體制不完善的情況下，政府不能直接以項(xiàng)目法人的形式投資建設(shè)某個(gè)項(xiàng)目，所以需設(shè)立負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)的機(jī)構(gòu)。1996年實(shí)施的《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》就是針對該類項(xiàng)目法人進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)投資核算時(shí)使用的會計(jì)制度。該制度規(guī)定，國有建設(shè)資金來源、使用過程及結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立核算，實(shí)行“專款專用”。

而教育部于2013年發(fā)布的新《高等學(xué)校會計(jì)制度》徹底結(jié)束了高等學(xué)校事業(yè)賬與基建賬分別設(shè)立、單獨(dú)核算的狀況，要求高等學(xué)校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)“大賬”。在新政策執(zhí)行伊始，由于各高校不同的實(shí)際情況，在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)了各種無法順利合并的問題，專家學(xué)者的研究與探索在不斷進(jìn)行著，劉海麗在高?；ㄘ?cái)務(wù)賬與事業(yè)財(cái)務(wù)賬的合并一文中，針對如何并賬的問題，提出了自己的思路；劉潔在高?；〞?jì)并入事業(yè)會計(jì)會計(jì)要素對接與核算問題研究一文中分析了高?；〞?jì)并入事業(yè)會計(jì)核算研究的必要性，揭示了目前高?；〞?jì)單獨(dú)核算存在的問題，研究并提出了高校基建會計(jì)與事業(yè)會計(jì)并賬核算的對接方法以及并賬后基建會計(jì)科目的轉(zhuǎn)換與核算；徐光友也發(fā)文探討了如何將“此二賬”合并統(tǒng)一成單位大帳的問題；朱愛麗在新《高等學(xué)校會計(jì)制度》基建并賬探討一文中對并賬的相關(guān)問題進(jìn)行了詳細(xì)的探討，舉例說明了基建期初并賬實(shí)務(wù)操作。

現(xiàn)有的研究解決了一些在新制度下并賬操作中的實(shí)際問題，但基本都立足于基建財(cái)務(wù)賬還存在基建銀行存款專戶的情況。在實(shí)際工作中，我們還遇到一種情況，在上級單位要求按照新的高校會計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)并賬之初，很多高校已經(jīng)撤消了在銀行開設(shè)的基建賬戶，對于這一部分高校，目前的狀態(tài)是：事業(yè)大帳與基建賬仍舊未能啟用同一賬套，沿用以前的兩套賬分別獨(dú)立核算，到報(bào)表日進(jìn)行報(bào)表數(shù)據(jù)的合并，基建賬與事業(yè)賬共用一個(gè)存款賬戶，卻是分別獨(dú)立核算的兩套賬。本文意在探討這樣一種情況下，日常的基建與事業(yè)賬的往來賬務(wù)如何處理。

1 新高校會計(jì)制度下基建往來業(yè)務(wù)的處理

按照《銜接規(guī)定》的要求，高校在期初并賬之后，應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入事業(yè)“大賬”。高校基建的日常并賬可以有兩種方式：第一種方式是基建賬的每一筆業(yè)務(wù)都在“大賬”中反映，即事業(yè)賬根據(jù)基建每一筆業(yè)務(wù)的復(fù)印件逐筆編制記賬憑證，這種方式適合基建業(yè)務(wù)不多人手充足的高校，優(yōu)點(diǎn)是事業(yè)賬能反映每一筆業(yè)務(wù)的來龍去脈，缺點(diǎn)是事業(yè)賬根據(jù)復(fù)印件記賬，對同一筆業(yè)務(wù)重復(fù)工作，浪費(fèi)了一定的人力物力；第二種方式是每個(gè)月月底根據(jù)基建賬中科目余額表相關(guān)科目的本期發(fā)生額，在事業(yè)賬中按照新制度對應(yīng)的科目編制會計(jì)分錄。這種并賬方式既節(jié)約了人力物力，又能滿足會計(jì)信息披露的需要。本位所舉實(shí)例都是以第二種并賬方式為基礎(chǔ)。endprint

1.1 單位存在基建賬戶的情況下不同資金來源進(jìn)行基本建設(shè)的往來賬務(wù)處理

1.1.1 單位使用銀行貸款的基本建設(shè)

S大學(xué)在2015年10月份取得銀行的貸款70000000元，用于基本建設(shè)。

學(xué)校事業(yè)賬做如下的分錄：

借：銀行存款——基本戶 70000000

貸：長期借款 70000000

借：其他應(yīng)收款 70000000

貸：銀行存款——基本戶 70000000

借：長期借款 70000000

貸：銀行存款 70000000

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 70000000

貸：其他應(yīng)收款 70000000

基建賬作如下的分錄：

借：銀行存款——基建戶 70000000

貸：其他應(yīng)付款 70000000

借：其他應(yīng)付款 70000000

貸：基建撥款 70000000

1.1.2 單位使用自籌基建撥款的基本建設(shè)

S大學(xué)在2015年9月使用學(xué)校自籌基建撥款5000000元。

學(xué)校基建賬做這樣的分錄：

借：銀行存款——基建戶 5000000

貸：基建撥款-自籌基建撥款 5000000

學(xué)校事業(yè)賬做這樣的分錄：

借：其他應(yīng)收款——基建工程應(yīng)收款 5000000

貸：銀行存款——基本戶 5000000

1.2 單位基本建設(shè)賬戶已經(jīng)撤銷的情況下不同資金來源進(jìn)行基本建設(shè)的往來賬務(wù)處理

1.2.1 單位使用銀行貸款的基本建設(shè)

Y大學(xué)2015年10月份取得銀行貸款70000000元，用于基本建設(shè)。

學(xué)校事業(yè)賬作如下的分錄：

借：銀行存款——基本戶 70000000

貸：長期借款 70000000

借：其他應(yīng)收款-基建工程應(yīng)收款 70000000

貸：銀行存款-基本戶-工程單位 70000000

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 70000000

貸：其他應(yīng)收款-基建工程應(yīng)收款 70000000

基建賬在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)做如下分錄：

借：建安投資 70000000

貸：基建撥款 70000000

1.2.2 單位使用自籌基建撥款的基本建設(shè)

Y大學(xué)在2015年9月使用學(xué)校自籌基建撥款5000000元。

基建賬在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)做如下分錄：

借：建安投資 5000000

貸：基建撥款-本年度自籌 5000000

學(xué)校事業(yè)賬做如下的分錄：

借：其他應(yīng)收款-基建工程應(yīng)收款 5000000

貸：銀行存款-基本戶-工程單位 5000000

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 5000000

貸：其他應(yīng)收款-基建工程應(yīng)收款 5000000

2 結(jié)束語

自2014年，陜西省財(cái)政廳發(fā)文各省級預(yù)算單位撤銷基建賬戶，為高校事業(yè)賬與基建賬的合并做好準(zhǔn)備工作?？墒牵行└咝?yīng)上級文件要求撤消了基建賬戶之后，在2015年1月1日正式開始并賬的實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，遇到了很多棘手的問題。高校事業(yè)賬與基建賬不能徹底合并在一套帳里面，而是日常業(yè)務(wù)分賬核算，分月或分季度進(jìn)行報(bào)表的合并，而撤銷的基建賬戶已經(jīng)不能再增加，這種情況下給基建事業(yè)賬的往來及日常業(yè)務(wù)處理帶來很多不便，文章探索了這種情況下的業(yè)務(wù)處理，從實(shí)際業(yè)務(wù)著手，給出了一種可行的核算方式，希望能給遇到同樣問題的單位提供借鑒。

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