王芳鏡

摘要：2013年12月30日教育部印發(fā)了新《高等學校會計制度》（財會【2013】30號），對1998年3月印發(fā)的《高等學校會計制度（試行）》（財預字【1998】105號）進行了全面的修訂，其中第七條第五款要求高等學校應當在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”，至此，舊的基建賬與事業(yè)賬分別設立單獨核算的時代宣告結束。本文探討在兩賬合并初期遇到的系列業(yè)務操作問題之一的關于基建賬戶撤銷與否對兩賬合并業(yè)務核算的影響。

Abstract： The Ministry of Education issued a new accounting system of institutions of higher learning on Dec.30， 2013， making a comprehensive revision about accounting system of institutions of higher learning on a trial basis on March， 1998. The fifth paragraph of article 7 requires that institutions of higher learning should account separately of capital construction investment in accordance with relevant state regulations， at the same time， capital account related data should be into units accounting "big bill". At this point， the old capital account and business account set up separately accounted independently age came to an end. In this paper we studied about the affecting in the merging of the two accounts of capital account cancellation or not.

關鍵詞：基建賬戶；事業(yè)賬；基建賬并賬

Key words： capital account；business accounting book；consolidated accounts set

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）06-0014-02

0 引言

2013年12月30日教育部印發(fā)了新《高等學校會計制度》（財會【2013】30號），對1998年3月印發(fā)的《高等學校會計制度（試行）》（財預字【1998】105號）進行了全面的修訂，其中包含對高?；ㄏ嚓P數(shù)據(jù)并入事業(yè)賬的相關規(guī)定。

隨著新《高等學校會計制度》的試行，在高校持續(xù)了多年的基建財務賬與事業(yè)財務賬分設的局面將發(fā)生改變，而形成事業(yè)財務賬與基建財務賬有機聯(lián)系的“并行制”，這一新變化順應了會計主體假設要求，解決了長期以來基建項目完工前賬面資產(chǎn)嚴重不實的問題，能如實全面地反映高校的資產(chǎn)負債及風險情況，大大提高了高校會計信息質(zhì)量，有利于提高高校財務管理水平和決策水平，也有利于對高校財務活動展開全面監(jiān)督。

隨后，專家學者針對這一新政策，結合工作實際，進行了多方面的探索，本文就新政策在執(zhí)行過程中遇到的問題談談個人看法。

高等學校基建財務賬源于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下高度集中的投資模式，高?；窘ㄔO資金來源主要是財政撥款。在政府投資體制不完善的情況下，政府不能直接以項目法人的形式投資建設某個項目，所以需設立負責項目建設的機構。1996年實施的《國有建設單位會計制度》就是針對該類項目法人進行項目建設投資核算時使用的會計制度。該制度規(guī)定，國有建設資金來源、使用過程及結果進行獨立核算，實行“?？顚Ｓ谩?。

而教育部于2013年發(fā)布的新《高等學校會計制度》徹底結束了高等學校事業(yè)賬與基建賬分別設立、單獨核算的狀況，要求高等學校在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。在新政策執(zhí)行伊始，由于各高校不同的實際情況，在實際操作過程中出現(xiàn)了各種無法順利合并的問題，專家學者的研究與探索在不斷進行著，劉海麗在高?；ㄘ攧召~與事業(yè)財務賬的合并一文中，針對如何并賬的問題，提出了自己的思路；劉潔在高?；〞嫴⑷胧聵I(yè)會計會計要素對接與核算問題研究一文中分析了高?；〞嫴⑷胧聵I(yè)會計核算研究的必要性，揭示了目前高?；〞媶为毢怂愦嬖诘膯栴}，研究并提出了高?；〞嬇c事業(yè)會計并賬核算的對接方法以及并賬后基建會計科目的轉(zhuǎn)換與核算；徐光友也發(fā)文探討了如何將“此二賬”合并統(tǒng)一成單位大帳的問題；朱愛麗在新《高等學校會計制度》基建并賬探討一文中對并賬的相關問題進行了詳細的探討，舉例說明了基建期初并賬實務操作。

現(xiàn)有的研究解決了一些在新制度下并賬操作中的實際問題，但基本都立足于基建財務賬還存在基建銀行存款專戶的情況。在實際工作中，我們還遇到一種情況，在上級單位要求按照新的高校會計制度進行財務并賬之初，很多高校已經(jīng)撤消了在銀行開設的基建賬戶，對于這一部分高校，目前的狀態(tài)是：事業(yè)大帳與基建賬仍舊未能啟用同一賬套，沿用以前的兩套賬分別獨立核算，到報表日進行報表數(shù)據(jù)的合并，基建賬與事業(yè)賬共用一個存款賬戶，卻是分別獨立核算的兩套賬。本文意在探討這樣一種情況下，日常的基建與事業(yè)賬的往來賬務如何處理。

1 新高校會計制度下基建往來業(yè)務的處理

按照《銜接規(guī)定》的要求，高校在期初并賬之后，應當至少按月將基建賬相關數(shù)據(jù)并入事業(yè)“大賬”。高校基建的日常并賬可以有兩種方式：第一種方式是基建賬的每一筆業(yè)務都在“大賬”中反映，即事業(yè)賬根據(jù)基建每一筆業(yè)務的復印件逐筆編制記賬憑證，這種方式適合基建業(yè)務不多人手充足的高校，優(yōu)點是事業(yè)賬能反映每一筆業(yè)務的來龍去脈，缺點是事業(yè)賬根據(jù)復印件記賬，對同一筆業(yè)務重復工作，浪費了一定的人力物力；第二種方式是每個月月底根據(jù)基建賬中科目余額表相關科目的本期發(fā)生額，在事業(yè)賬中按照新制度對應的科目編制會計分錄。這種并賬方式既節(jié)約了人力物力，又能滿足會計信息披露的需要。本位所舉實例都是以第二種并賬方式為基礎。endprint

1.1 單位存在基建賬戶的情況下不同資金來源進行基本建設的往來賬務處理

1.1.1 單位使用銀行貸款的基本建設

S大學在2015年10月份取得銀行的貸款70000000元，用于基本建設。

學校事業(yè)賬做如下的分錄：

借：銀行存款——基本戶 70000000

貸：長期借款 70000000

借：其他應收款 70000000

貸：銀行存款——基本戶 70000000

借：長期借款 70000000

貸：銀行存款 70000000

借：結轉(zhuǎn)自籌基建 70000000

貸：其他應收款 70000000

基建賬作如下的分錄：

借：銀行存款——基建戶 70000000

貸：其他應付款 70000000

借：其他應付款 70000000

貸：基建撥款 70000000

1.1.2 單位使用自籌基建撥款的基本建設

S大學在2015年9月使用學校自籌基建撥款5000000元。

學?；ㄙ~做這樣的分錄：

借：銀行存款——基建戶 5000000

貸：基建撥款-自籌基建撥款 5000000

學校事業(yè)賬做這樣的分錄：

借：其他應收款——基建工程應收款 5000000

貸：銀行存款——基本戶 5000000

1.2 單位基本建設賬戶已經(jīng)撤銷的情況下不同資金來源進行基本建設的往來賬務處理

1.2.1 單位使用銀行貸款的基本建設

Y大學2015年10月份取得銀行貸款70000000元，用于基本建設。

學校事業(yè)賬作如下的分錄：

借：銀行存款——基本戶 70000000

貸：長期借款 70000000

借：其他應收款-基建工程應收款 70000000

貸：銀行存款-基本戶-工程單位 70000000

借：結轉(zhuǎn)自籌基建 70000000

貸：其他應收款-基建工程應收款 70000000

基建賬在業(yè)務發(fā)生時做如下分錄：

借：建安投資 70000000

貸：基建撥款 70000000

1.2.2 單位使用自籌基建撥款的基本建設

Y大學在2015年9月使用學校自籌基建撥款5000000元。

基建賬在業(yè)務發(fā)生當時做如下分錄：

借：建安投資 5000000

貸：基建撥款-本年度自籌 5000000

學校事業(yè)賬做如下的分錄：

借：其他應收款-基建工程應收款 5000000

貸：銀行存款-基本戶-工程單位 5000000

借：結轉(zhuǎn)自籌基建 5000000

貸：其他應收款-基建工程應收款 5000000

2 結束語

自2014年，陜西省財政廳發(fā)文各省級預算單位撤銷基建賬戶，為高校事業(yè)賬與基建賬的合并做好準備工作?？墒牵行└咝霞壩募蟪废嘶ㄙ~戶之后，在2015年1月1日正式開始并賬的實際業(yè)務操作過程中，遇到了很多棘手的問題。高校事業(yè)賬與基建賬不能徹底合并在一套帳里面，而是日常業(yè)務分賬核算，分月或分季度進行報表的合并，而撤銷的基建賬戶已經(jīng)不能再增加，這種情況下給基建事業(yè)賬的往來及日常業(yè)務處理帶來很多不便，文章探索了這種情況下的業(yè)務處理，從實際業(yè)務著手，給出了一種可行的核算方式，希望能給遇到同樣問題的單位提供借鑒。

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