國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表研究進(jìn)展及其對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的啟示

封志明，楊艷昭，陳玥

摘要：目的：探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是黨十八屆三中全會(huì)做出的重大決定，研制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表并探索其實(shí)際應(yīng)用，已成為國(guó)家加快建立生態(tài)文明制度、健全自然資源資產(chǎn)管理體制，實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變、高效管理與科學(xué)評(píng)價(jià)，建立美麗中國(guó)的戰(zhàn)略需求所在。方法：與國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表相比，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為一個(gè)嶄新的課題，尚未有編制先例，加之其理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、資產(chǎn)與負(fù)債界定不清晰及價(jià)值化體系不完善等問題，其編制具有相當(dāng)大難度。目前，國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表研究相對(duì)成熟，并在一些國(guó)家實(shí)踐應(yīng)用，可為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究提供參考?；诖耍疚膹膰?guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)，首先探討了國(guó)家資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的基本概念與內(nèi)涵，然后詳細(xì)梳理了國(guó)內(nèi)外國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的發(fā)展歷程，特別是其中有關(guān)自然資源項(xiàng)的核算，描述了國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的一般形式和估算方法，最后就目前自然資源資產(chǎn)負(fù)債表表式的基本概念、自然資源資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)原則、自然資源資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行了闡述，以期對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制有所啟發(fā)。結(jié)果：從對(duì)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的研究可看出，核算體系方面，大多數(shù)國(guó)家都是參照國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的格式；核算內(nèi)容方面，各國(guó)積極將自然資源作為資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表中，只是因各國(guó)資源環(huán)境條件差異使得納入資產(chǎn)負(fù)債表中的資源不盡相同；核算方法方面，由于數(shù)據(jù)、方法的多樣性，核算結(jié)果也有較大出入，當(dāng)前國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的可比性不強(qiáng)，但借鑒國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制可在表式、自然資源資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)以及核算方法等方面參照國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表中相對(duì)成熟且可操作的方法。（1）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表表式上，主欄列示“自然資源資產(chǎn)”“自然資源負(fù)債”以及“自然資源資產(chǎn)負(fù)債差額”3項(xiàng)，每一項(xiàng)可細(xì)劃到更小級(jí)別，遵循“資產(chǎn)－負(fù)債＝資產(chǎn)負(fù)債差額”的恒等關(guān)系。（2）自然資源資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)原則上，自然資源資產(chǎn)應(yīng)符合自然資源的所有權(quán)或者使用權(quán)屬于本核算主體，以及該項(xiàng)資產(chǎn)可以在將來給核算主體帶來直接或間接收益等基本標(biāo)準(zhǔn)；自然資源負(fù)債是由于核算主體以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、意外事故或預(yù)期可能發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致自然資源的凈損失，以及對(duì)環(huán)境、生態(tài)造成的影響，是核算主體未來將要發(fā)生的支出，包括資源耗減、環(huán)境損害與生態(tài)破壞3方面內(nèi)容。（3）自然資源資產(chǎn)的核算方法上，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)物核算是基礎(chǔ)，價(jià)值核算便于進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，因此需?duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物量和價(jià)值量雙重核算。在價(jià)值核算時(shí)，就其中有交易市場(chǎng)的自然資源宜采用市場(chǎng)價(jià)格法，否則采用間接估值法。結(jié)論：自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制研究應(yīng)緊密結(jié)合國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表和資源環(huán)境核算的現(xiàn)有理論體系。先明確自然資源資產(chǎn)負(fù)債的概念以及內(nèi)涵，并參照國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制經(jīng)驗(yàn)確定自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的表式結(jié)構(gòu)及相互關(guān)系。在具體的核算過程中，需進(jìn)行實(shí)物和價(jià)值的雙重核算，價(jià)值核算時(shí)，對(duì)存在市場(chǎng)交易的自然資源資產(chǎn)采用市場(chǎng)法，為進(jìn)入市場(chǎng)交易的資產(chǎn)間接估值。

來源出版物：資源科學(xué), 2015, 37(9): 1685-1691

入選年份：2015