孫遠(yuǎn)慧

（山東省鄒城市兗礦第一中學(xué)，山東 鄒城 273500）

1 引言

內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作，而審計(jì)的質(zhì)量則是事業(yè)單位審計(jì)工作的生命線。其質(zhì)量的好壞，直接影響到了審計(jì)工作能否健康發(fā)展。尤其是在當(dāng)前，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及事業(yè)單位的深化改革，傳統(tǒng)的審計(jì)工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)，這就要求事業(yè)單位，必須不斷加強(qiáng)審計(jì)單位的質(zhì)量控制，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建。

2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵

2.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

所謂的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，主要是指事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，是事業(yè)單位提高管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

通常，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要可分為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量兩部分。其中，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在對某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)工作的過程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，主要是審計(jì)結(jié)束后做出審計(jì)報(bào)告的可靠性，以及提出建議的質(zhì)量程度。

2.2 審計(jì)質(zhì)量的特點(diǎn)

事業(yè)單位在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制過程中，必須要結(jié)合審計(jì)質(zhì)量控制的特點(diǎn)進(jìn)行。具體來說，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有以下三個(gè)特點(diǎn)：第一，系統(tǒng)性。這主要是指事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，其審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度往往受到多方因素的影響，而不是單個(gè)因素的制約。例如：審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)方法等，審計(jì)中的任何一個(gè)細(xì)節(jié)都會對審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。第二，經(jīng)濟(jì)性。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)成本之間有直接的聯(lián)系。通常，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)成本也就越高，事業(yè)單位的組織目標(biāo)、單位的整體價(jià)值也就越大。但在實(shí)際審計(jì)中，根據(jù)邊際效用遞減的規(guī)律，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，成本增長速度也會遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于效益的增長速度，這就是最佳的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量范圍。這就要求在構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系中，必須要在這個(gè)最佳的審計(jì)質(zhì)量范圍內(nèi)，使得單位整體價(jià)值最大化，成本最小化。第三，模糊性。確定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，主要是根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則來確定的。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受到多種環(huán)境因素的影響，尤其加上審計(jì)工作人員主觀因素的影響，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有一定的模糊性，從而在一定程度上增加了審計(jì)質(zhì)量控制的難度。

3 影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素

3.1 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系

內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系完善與否，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。要保證審計(jì)的質(zhì)量，就必須要擁有一套完善的法律體系，依靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來進(jìn)行規(guī)范和制約，讓相關(guān)工作人員在審計(jì)工作中有章可循、更加規(guī)范化。但在實(shí)際中，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足審計(jì)工作的需求，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)控制的質(zhì)量。

3.2 審計(jì)工作人員的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，與審計(jì)人員的素質(zhì)有著一定的關(guān)系。通常，要保證審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)的工作人員，必須要擁有相關(guān)的政策法規(guī)、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能和審計(jì)職業(yè)道德等。但就目前而言，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)中的工作人員，大多來自財(cái)務(wù)行業(yè)，其知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)修養(yǎng)、業(yè)務(wù)專長參差不齊等，這都嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的正常展開。

3.3 審計(jì)內(nèi)容的拓展

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對象和內(nèi)容也更加復(fù)雜，逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店等；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也開始發(fā)生變化，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，逐漸發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、對未來的預(yù)測能力，以及效益評價(jià)等。

4 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建的有效措施

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)工作人員不斷提高其職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，具有非常重要的意義。這就要求相關(guān)事業(yè)單位，必須積極采取有效措施，積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系。

4.1 建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查與考評制度

加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，首先要建立健全一套審計(jì)質(zhì)量檢查和考核指標(biāo)體系，從而保證事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作全面，有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

通常，一套完整的審計(jì)檢查體系，包括事中、事后檢查，主要對審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行檢查，看其是否是按照會計(jì)制度和其他有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定所進(jìn)行的，然后對審計(jì)計(jì)劃和方案進(jìn)行科學(xué)的考評。加強(qiáng)對審計(jì)工作的檢查、考核和評比工作，可以不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，在健全考評制度的基礎(chǔ)上，一定要根據(jù)考核的結(jié)果，然后對審計(jì)質(zhì)量優(yōu)良的項(xiàng)目組和相關(guān)的人員提出相應(yīng)的表揚(yáng)和獎勵，而對審計(jì)質(zhì)量差的項(xiàng)目組和人員給予批評和處罰，從而不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.2 提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位的考核、考察、任用和獎懲中，要對審計(jì)結(jié)果的利用加以重視，這就要求建立健全一系列的行為規(guī)范確保審計(jì)成果的科學(xué)和有效利用。

做到這一點(diǎn)，就要求在審計(jì)工作結(jié)果運(yùn)用過程中，突出審計(jì)工作的重點(diǎn)，選擇當(dāng)前審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的問題作為突破口，從而不斷加大審計(jì)力度，為領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策提供依據(jù)；其次，還要對審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)提煉，不斷提升審計(jì)工報(bào)告和審計(jì)建議的質(zhì)量。這就要求要在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量上下功夫，使其客觀、真實(shí)反映審計(jì)單位的情況，從而為審計(jì)單位提出科學(xué)的、有價(jià)值的審計(jì)建議。

4.3 不斷提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，對審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》中的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須要具備很強(qiáng)的專業(yè)知識，如：財(cái)務(wù)、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、工程、法律、審計(jì)等各方面的知識。這就要求審計(jì)人員必須要不斷提高業(yè)務(wù)、政治素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識以及業(yè)務(wù)能力，不斷提升個(gè)人的綜合素質(zhì)，進(jìn)而不斷促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

4.4 加強(qiáng)對整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過程的控制

要構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，就必須要加強(qiáng)對審計(jì)業(yè)務(wù)過程的控制。通常，一個(gè)完整的業(yè)務(wù)審計(jì)過程，主要包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。提升審計(jì)質(zhì)量，就要加強(qiáng)對整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)階段的控制。這就要求在開展審計(jì)工作時(shí)，首先確定內(nèi)部審計(jì)過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定之后，就必須要做好整體的業(yè)務(wù)過程計(jì)劃方案，接著在具體的審計(jì)工作中，對每一個(gè)審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管理和控制。

4.5 加大對審計(jì)工作的宣傳力度

在目前，我國審計(jì)工作質(zhì)量不高，在很大程度上是由于相關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)存在一定的認(rèn)識不足。在我國事業(yè)單位內(nèi)部，由于受到單位體制、環(huán)境因素、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制等方面的影響，部分領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作存在一定的疏忽。這就要求審計(jì)部門必須要加大對審計(jì)工作的宣傳力度，使得事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)部門認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性，從而保證審計(jì)工作的順利展開。另外，還要加大審計(jì)工作在群眾中的宣傳力度，使得人們真正理解審計(jì)工作，有效減少審計(jì)工作中的障礙。

5 結(jié)語

綜上所述，不斷加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部質(zhì)量控制，對于保證審計(jì)工作效果、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有著重要意義，是我國事業(yè)單位的一項(xiàng)長期任務(wù)。這就要求相關(guān)的事業(yè)單位，必須要結(jié)合影響審計(jì)工作質(zhì)量的相關(guān)因素，積極采取有效的措施，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系。