彭凱

（國(guó)網(wǎng)武漢供電公司，武漢 430016）

1 引言

黨中央關(guān)于依法治國(guó)的方略全面鋪開，外部監(jiān)管力度的持續(xù)加強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)電力服務(wù)的高度關(guān)注，無(wú)疑對(duì)電力企業(yè)依法治企、規(guī)范管理提出了更加嚴(yán)格的要求。在內(nèi)外部環(huán)境的影響下，電力企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求。通過(guò)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，以此來(lái)解決企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題，這對(duì)于改善內(nèi)部控制管理，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義。

2 內(nèi)部控制審計(jì)概述

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的定義

內(nèi)部控制審計(jì),是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)[1]。它既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。全面內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象是組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象是組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，主要包括：①內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)；②內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試；③內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)；④內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

3 供電企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

3.1 推動(dòng)信息化建設(shè)的發(fā)展

供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，目前一直處于探索階段。近年來(lái)，供電企業(yè)開始逐步著手進(jìn)行制度的梳理，并不斷學(xué)習(xí)和研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)基本規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序與方法、審計(jì)報(bào)告等都進(jìn)行了較為明確的規(guī)定[2]。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施，進(jìn)一步建立和完善了內(nèi)部控制制度，為改進(jìn)內(nèi)部控制管理提供了科學(xué)的依據(jù)，對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部控制體系的前期建立作出了貢獻(xiàn)。從實(shí)質(zhì)來(lái)看，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是供電企業(yè)在當(dāng)前背景下各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門之間信息不對(duì)稱客觀存在的必然要求，通過(guò)引進(jìn)多種內(nèi)部控制審計(jì)方法，更加準(zhǔn)確了解從上至下的政策、制度，乃至報(bào)告是否真實(shí)，管理者與被管理者之間所獲得的信息是否對(duì)稱，促進(jìn)了信息溝通與傳遞，對(duì)于供電企業(yè)信息化建設(shè)起到了積極的推動(dòng)作用。

3.2 提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平

當(dāng)前，供電企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，遇到的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越棘手，人們已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)防控水平，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。

3.3 促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以改善經(jīng)營(yíng)管理，增加企業(yè)價(jià)值為目的的。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，能夠從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性出發(fā)，揭露影響其效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問(wèn)題，提出可行的建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善機(jī)制、強(qiáng)化管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效益，有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 供電企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)存在的不足

4.1 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高

當(dāng)前，供電企業(yè)還缺乏足夠的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，整體內(nèi)部控制觀念較為薄弱，部分管理人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不高。內(nèi)部控制作為較為全面的控制系統(tǒng)，其主要服務(wù)于企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，既涵蓋了管理架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等，又包括了業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)雖然取得了一些成績(jī)，但是對(duì)于企業(yè)文化以及其他管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的環(huán)境控制仍然缺乏足夠的重視，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不夠明確。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用，全面提升駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.2 內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及面廣、時(shí)效性強(qiáng)、工作難度大，這對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求。目前內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，專業(yè)大多為會(huì)計(jì)、營(yíng)銷、經(jīng)濟(jì)管理等，基層單位又未配備專業(yè)審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)人員的人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)構(gòu)成不全面，對(duì)于企業(yè)的施工安全、技術(shù)和質(zhì)量管理等專業(yè)方面，相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備較少。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，因?yàn)橄嚓P(guān)專業(yè)知識(shí)的不足，使得報(bào)告內(nèi)容全面性和有效性不夠，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)并提出切實(shí)可行的合理化建議，無(wú)法將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用發(fā)揮的淋漓盡致。

4.3 內(nèi)部控制審計(jì)程序不規(guī)范

當(dāng)前，供電企業(yè)還未建立起一套規(guī)范高效的內(nèi)部控制審計(jì)程序，尚處于探索階段。現(xiàn)有的審計(jì)工作流程并不適用于內(nèi)部控制審計(jì)程序要求。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定出與之適應(yīng)的審計(jì)程序及方式方法，使得審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，有章可循，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

5 供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策

5.1 明確內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)，改變企業(yè)治理觀念

供電企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，加強(qiáng)法治理念宣傳，健全依法審計(jì)體系，提升內(nèi)部審計(jì)能力，強(qiáng)化依法依規(guī)管理，促進(jìn)公司法治化管理體系的建設(shè)。要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)逐步落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，創(chuàng)新內(nèi)部控制設(shè)計(jì)理念和方法，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和實(shí)際情況，全面梳理和檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，深入細(xì)致的查找經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，充分考慮設(shè)定的控制目標(biāo)是否能夠順利實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制的建立完善是否與基本原則相符，確保能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制的規(guī)范實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

管理層要明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)最終目標(biāo)，即促進(jìn)公司內(nèi)部控制體系的完善和資產(chǎn)的保值增值，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平。企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出合理化改進(jìn)建議，督促整改并繼續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展提供保證[3]。

5.2 優(yōu)化人才成長(zhǎng)環(huán)境，打造高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)

內(nèi)審人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，除了具備基本的專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)拓寬知識(shí)面，多了解和掌握工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、質(zhì)量控制等方面的知識(shí)，這樣才能夠順應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的要求?，F(xiàn)職的審計(jì)人員要加強(qiáng)后續(xù)教育，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與企業(yè)息息相關(guān)的知識(shí)，并在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，精通審計(jì)技巧和方法，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，同時(shí)要不斷提高政治素質(zhì)，嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，堅(jiān)持審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)和審慎，努力適應(yīng)工作的需要。

5.3 注重細(xì)節(jié)控制，狠抓內(nèi)控審計(jì)程序建設(shè)

供電企業(yè)結(jié)合自身內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)程序和方法。一是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和協(xié)助；通過(guò)調(diào)查表法、詢問(wèn)法充分了解被審計(jì)單位管理層關(guān)于內(nèi)控有效性評(píng)估過(guò)程；通過(guò)審閱法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控文件及資料進(jìn)行審查。二是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)調(diào)查表法和流程圖法，開展穿行測(cè)試。三是在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)人員要及時(shí)匯總審計(jì)結(jié)果，提出建議。

總之，要深入把握供電企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)和存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制審計(jì)的效果和效率，努力推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范化，將有利于企業(yè)管理的規(guī)范化和專業(yè)化發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化將有著重要的意義。