張富國

摘要：全面推開“營改增”試點，對降低企業(yè)整體稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展將產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)的影響。但是，在實行“營改增”后，部分企業(yè)受管理水平和政策變化等因素的影響，未能真正享受到“營改增”帶來的紅利。如何盡快發(fā)揮“營改增”政策效應(yīng)的問題，需要進(jìn)行認(rèn)真的分析和解決，本文就此進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 發(fā)展 影響

一、“營改增”對企業(yè)發(fā)展的利好分析

（一）有利于企業(yè)降低稅負(fù)

營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的弊端，而“營改增”從根本上解決了這個問題。因此從整體上看“營改增”起到了降低企業(yè)稅負(fù)的積極作用。全面推行“營改增”后，一般納稅人購買的原材料、固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)等進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，同時計稅方式也由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，在避免重復(fù)征稅的同時，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)直接下降；另外，“營改增”也打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，激發(fā)了企業(yè)采購服務(wù)用于日常生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，在一定程度上促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平

“營改增”之前，很多中小企業(yè)在經(jīng)營管理方面，特別是稅務(wù)管理方面水平低下，比如日常經(jīng)營過程中發(fā)票管理不規(guī)范、缺少納稅籌劃等。“營改增”后，鑒于增值稅的計算比營業(yè)稅復(fù)雜很多，在以票抵扣的背景下，企業(yè)必須對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行改革，在發(fā)票管理和納稅申報等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，對供應(yīng)商和客戶做出選擇。因此，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式，尤其是規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算和稅務(wù)管理。

（三）有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

“營改增”在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面也發(fā)揮了重要作用。一方面，企業(yè)可以將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。另一方面，由于購買和新擴(kuò)建的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額，“營改增”帶動企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，固定資產(chǎn)采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間，并由此形成帶動效應(yīng)。

（四）有利于企業(yè)加快“走出去”步伐

“營改增”后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策將使部分服務(wù)行業(yè)的納稅人獲得明顯效益。產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，大大提高了價格優(yōu)勢，提升了國際競爭力。另外，“營改增”還有利于中小企業(yè)拓展國際市場，更好地融入中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈，增加了產(chǎn)品和服務(wù)的出口。

二、“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響

（一）對企業(yè)財務(wù)核算產(chǎn)生的影響

相對于營業(yè)稅來說，增值稅的計算要復(fù)雜的多，企業(yè)收入、成本和稅金等的入賬方法發(fā)生了很大變化。例如，收入要按一定的稅率進(jìn)行扣除銷項稅額，成本中也不包含符合規(guī)定抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)交稅金不是簡單的以收入乘以某一稅率，而是銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額。因此，在“營改增”后，企業(yè)必須對會計核算做出相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)會計人員也要付出更多努力來適應(yīng)稅制的變化。

（二）對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響

在營業(yè)稅狀態(tài)下，收入是以包括營業(yè)稅在內(nèi)的含稅價進(jìn)行確認(rèn)的，而在“營改增”后，收入的確認(rèn)則不包含增值稅價，這會導(dǎo)致企業(yè)在銷售價格不變的情況下，銷售額直接減少。另外，從核算方式來看，會計上以前通過“營業(yè)稅金及附加”科目對營業(yè)稅進(jìn)行核算，減少了企業(yè)的營業(yè)利潤；而增值稅不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響，從而出現(xiàn)一定程度上虛增會計利潤的情況。

（三）對企業(yè)納稅申報的影響

“營改增”試點納稅人的財務(wù)人員以前對增值稅核算和要求很少接觸，不大了解增值稅是價外稅，還用原先營業(yè)稅的計稅方法來計算增值稅，特別是增值稅一般納稅人自行申報能力不高，對增值稅納稅申報表的填寫要求未能真正掌握，表間的邏輯關(guān)系不清楚，申報的難度預(yù)判不足，盲目應(yīng)對，導(dǎo)致錯誤百出，遲遲不能正確申報。

（四）對企業(yè)涉稅風(fēng)險的影響

“營改增”后，企業(yè)納稅義務(wù)的確定是根據(jù)開具發(fā)票的時間來確定的，因此如果企業(yè)先行開具發(fā)票，無論收入是否實際到賬都要繳納增值稅，若企業(yè)沒有注意到該差別，則可能出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。另外，有些合同在“營改增”之前是繳納營業(yè)稅的，如果在“營改增”之后對有關(guān)條款不及時進(jìn)行修訂，則可能會出現(xiàn)履約不能的情況。此外，對增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定不熟悉、取得發(fā)票“三流”不一致抵扣稅款的企業(yè)，也比較容易發(fā)生虛抵稅款的風(fēng)險。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策及建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)

營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，這就要求企業(yè)財務(wù)會計人員放下包袱，積極參加“營改增”知識培訓(xùn)和講座。另外，有條件的企業(yè)可以考慮聘請增值稅專家為本單位的稅務(wù)顧問，通過向本單位員工定期開展講座培訓(xùn)、現(xiàn)場為財務(wù)人員解答一些實際工作中的疑難問題等方式，真正做到理論聯(lián)系實際，迅速提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)水平。

（二）進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理

增值稅是以票抵扣的，所以“營改增”后企業(yè)應(yīng)該組織包括采購人員在內(nèi)的相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識，使他們熟悉發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、作廢等管理制度；同時，借助規(guī)范有序的發(fā)票管理，加深大家對增值稅發(fā)票不僅反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，還反映了產(chǎn)品從最初的產(chǎn)生到最終的消費各個環(huán)節(jié)之間的鏈條關(guān)系的認(rèn)識，從而提高對增值稅專用發(fā)票的重視程度，增強(qiáng)規(guī)范管理的責(zé)任感。

（三）進(jìn)一步完善會計核算

對企業(yè)來說，“營改增”帶來的不僅是稅種的變化，也牽扯到整個會計核算體系的改變。財務(wù)人員往往對企業(yè)的經(jīng)營狀況缺乏全面的了解，在會計核算系統(tǒng)不健全和改變不及時的情況下可能會出現(xiàn)偷漏稅的風(fēng)險。因此企業(yè)要及時對會計核算體系進(jìn)行調(diào)整和完善，保證準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報。同時，還要主動適應(yīng)“營改增”要求，構(gòu)建起新的涉稅事宜辦理流程，從而有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險。

（四）進(jìn)一步調(diào)整營銷策略

“營改增”后，企業(yè)產(chǎn)品的市場價格必然會發(fā)生相應(yīng)波動，對此企業(yè)要進(jìn)行重新定價，重新進(jìn)行營銷預(yù)算。建議“營改增”涉及行業(yè)的納稅人積極開展市場調(diào)查，了解市場能夠接受的價格區(qū)間，合理測算和預(yù)測企業(yè)的成本及收益，適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。

（五）進(jìn)一步適應(yīng)稅制改革

“營改增”對企業(yè)來說既是一次機(jī)遇更是一場挑戰(zhàn)，為更好地抓住機(jī)遇，應(yīng)對挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)要針對稅率的調(diào)整，結(jié)合自己的實際情況充分認(rèn)識到稅收體制變化的目的與意義，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點和流程，在此基礎(chǔ)上做好自身稅收籌劃工作，使之成為推動企業(yè)發(fā)展的動力源泉；另一方面，還要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，充分考慮如何加強(qiáng)成本費用控制，如何完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級，使企業(yè)獲得最大的收益。

（作者單位：山東省菏澤市曹縣國家稅務(wù)局）endprint