劉維+黃圳林+唐文芳

摘要：所謂公立醫(yī)院內(nèi)部審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)通常進行的內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性，以及管理效率和效果的一種評價活動，它可以增強公立醫(yī)院的自我監(jiān)督能力，有利于公立醫(yī)院管理，對公立醫(yī)院的發(fā)展具有重要意義。本文通過分析當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)存在的一些問題，提出了相應(yīng)對策，以提升公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制規(guī)范的執(zhí)行力和落實力。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計 內(nèi)部會計控制

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制概念

內(nèi)部審計對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否可以實現(xiàn)組織目標(biāo)。

（一）內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計包括：對內(nèi)部財務(wù)狀況控制的監(jiān)督，包括及時反饋公立醫(yī)院財務(wù)狀況；對內(nèi)部控制提出改進建議，包括評價內(nèi)部控制完善情況；對財務(wù)信息和經(jīng)營信息的檢查，包括確認、計量、分類和報告財務(wù)信息和經(jīng)營信息的例行檢查。內(nèi)部審計的主要側(cè)重點在于實現(xiàn)以下目標(biāo)：①確保公立醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)人員有良好的道德觀與價值觀；②確保公立醫(yī)院業(yè)績管理和經(jīng)營責(zé)任；③向公立醫(yī)院相關(guān)部門傳達風(fēng)險和控制信息；④確保公立醫(yī)院管理層與上級主管部門和財政部門溝通的有效性。

（二）內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計旨在對公立醫(yī)院發(fā)生的獨立事件進行鑒證并確定其可行性與可信度。通過正常渠道收集的公立醫(yī)院內(nèi)部信息，并找出每個論點所對應(yīng)的直接現(xiàn)實證據(jù)，來評價財務(wù)報表是否在大大小小方面與會計準(zhǔn)則相切合。由此出具的審計報告，才是具有真實證據(jù)與法律效力以及可信度極高的報告。

（1）制約作用。內(nèi)部審計人員依照國家相關(guān)法律的規(guī)定，對公立醫(yī)院的財務(wù)收支和各項經(jīng)營經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及合理性進行監(jiān)督，例行的檢查財務(wù)報表的編制是否合理合法，抽查財務(wù)記錄以及原始文件，以此來減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生；對財務(wù)數(shù)據(jù)進行趨勢分析等。促使公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動在正當(dāng)?shù)能壍郎线\行，對種種違規(guī)現(xiàn)象起到了一定制約作用，保護公立醫(yī)院的利益。

（2）價值作用。內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟的性質(zhì)上來說降低了公立醫(yī)院人工成本，使用內(nèi)部人員審計也免除了第三方事務(wù)所不熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)這種情況，提高了工作效率，同時也能將內(nèi)審的效果發(fā)揮到最大化。

（3）鑒定作用。由于內(nèi)部審計的工作性質(zhì)決定了內(nèi)部審計需要公立醫(yī)院管理層的配合，對公立醫(yī)院發(fā)生的獨立事件的合理性合法性進行鑒證，特別是對關(guān)鍵（核心）崗位的領(lǐng)導(dǎo)與員工在離職時的審計工作，這個環(huán)節(jié)極其需要內(nèi)審人員來進行公平公正的評價以及監(jiān)督交接。此舉也從側(cè)面保護了公立醫(yī)院利益。

（4）內(nèi)部審計的管理、控制職能。從性質(zhì)上來說，內(nèi)部審計與外部審計活動性質(zhì)并無差別。內(nèi)部審計部門通過本身的審計活動，對公立醫(yī)院的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支等進行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公開地做出結(jié)論，提出改進見解和建議；協(xié)助公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)進行更為科學(xué)、合理的決策，改進財務(wù)管理，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，高效發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和控制機能。

（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部會計控制之間的聯(lián)系

如前所述，內(nèi)部審計是指被審計單位內(nèi)部機構(gòu)對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營管理的效率和效果等開展的一種評價活動。而內(nèi)部會計控制則是指公立醫(yī)院、單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，確保財務(wù)信息的真實和經(jīng)營活動的高效而創(chuàng)建的自我規(guī)劃、調(diào)整、評價和控制的一種管理方式。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的兩者關(guān)系如下。

（1）二者相互促進，目標(biāo)一致。內(nèi)部審計能夠從宏觀的角度找出公立醫(yī)院經(jīng)營過程中可能發(fā)生的問題，通過分析、評價問題產(chǎn)生的原因及其影響，可以為公立醫(yī)院提供可靠信息來規(guī)避風(fēng)險，有助于管理層建立健全內(nèi)部控制機制。為了公立醫(yī)院集體利益，二者目標(biāo)一致，為了公立醫(yī)院的經(jīng)營成果而共同努力。

（2）二者相互需要，缺一不可。有了內(nèi)部控制的監(jiān)督，內(nèi)部會計控制才能發(fā)揮自身的作用，并不斷提升自身的機制，內(nèi)部審計對內(nèi)部會計的可行性合理性的分析管控也是對內(nèi)部會計控制未來之路有一個宏觀的概念以及規(guī)劃，也就不會造成內(nèi)部會計控制制度的失衡。內(nèi)部會計控制在內(nèi)部審計的控制下也能更好地為其提供更加準(zhǔn)確合理的報告，繼而內(nèi)部審計工作的實施更加順利，二者缺一不可。

（3）二者互相監(jiān)督，相輔相成。公立醫(yī)院要使得內(nèi)部會計系統(tǒng)良好運作，必須要有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。那么必須要降低會計人員財務(wù)舞弊風(fēng)險的可能性，同時也減少了管理層在制定內(nèi)部會計控制時需要側(cè)重考慮的其他經(jīng)營管理的風(fēng)險，使得目標(biāo)能更好地達成。

二、當(dāng)前公立醫(yī)院在內(nèi)部會計控制規(guī)范執(zhí)行和落實中存在的部分問題

（一）認識上不到位、管理者素質(zhì)低、法律意識淡薄

較高素質(zhì)是優(yōu)秀管理者必備的技能，也是引領(lǐng)公立醫(yī)院走向成功的重要標(biāo)志。與其說一個優(yōu)秀的管理者能使公立醫(yī)院走向成功，倒不如說是管理者具有較高的素質(zhì)引領(lǐng)公立醫(yī)院走向成功。部分公立醫(yī)院在組織設(shè)計上只注重建章立制等整體框架的構(gòu)建，而沒有認真抓實施，重建設(shè)輕管理的現(xiàn)象還是普遍存在的現(xiàn)實問題。

（二）內(nèi)控監(jiān)督不夠健全，考核獎懲不夠分明

在新醫(yī)改大背景下公立醫(yī)院越來越多地注重其運營成果，而忽略公立醫(yī)院員工的劃分、量化、獎懲等，考核獎懲不僅僅是對會計和內(nèi)部審計，其他崗位員工的積極意識也應(yīng)該調(diào)動起來。在實務(wù)中財務(wù)部門在處理問題的時候，涉及到的往往是各個部門，如果其他部門員工在配合上延遲處理問題的時長，問題處理不及時，反過來也會導(dǎo)致財務(wù)問題處理延時或者出錯。因此如果公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，其稽核的范疇受到局限，那么公立醫(yī)院也就會承擔(dān)由于內(nèi)控監(jiān)督不夠健全、考核機制不夠完善所帶來的惡果。

（三）風(fēng)險意識薄弱，內(nèi)部會計控制執(zhí)行力不強

其實內(nèi)部會計控制真正能做到的并不多，其主要原因在于內(nèi)部會計控制的局限性，它只能為內(nèi)部控制提供財務(wù)目標(biāo)的合理保證。這樣的事情也很常見。比如：在決策時被判斷可能出現(xiàn)錯誤和認為失誤主要原因是內(nèi)部會計控制的失效而造成，這種失控可能由于兩個或更多的人員串通管理層，這種不當(dāng)?shù)牧桉{于內(nèi)部會計控制之上的行為由于包庇而被忽略。endprint