劉維+黃圳林+唐文芳

摘要：所謂公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常進(jìn)行的內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，以及管理效率和效果的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，它可以增強(qiáng)公立醫(yī)院的自我監(jiān)督能力，有利于公立醫(yī)院管理，對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展具有重要意義。本文通過分析當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)存在的一些問題，提出了相應(yīng)對(duì)策，以提升公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的執(zhí)行力和落實(shí)力。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念

內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否可以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)包括：對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況控制的監(jiān)督，包括及時(shí)反饋公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；對(duì)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議，包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制完善情況；對(duì)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息的檢查，包括確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息的例行檢查。內(nèi)部審計(jì)的主要側(cè)重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：①確保公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員有良好的道德觀與價(jià)值觀；②確保公立醫(yī)院業(yè)績(jī)管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任；③向公立醫(yī)院相關(guān)部門傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息；④確保公立醫(yī)院管理層與上級(jí)主管部門和財(cái)政部門溝通的有效性。

（二）內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)旨在對(duì)公立醫(yī)院發(fā)生的獨(dú)立事件進(jìn)行鑒證并確定其可行性與可信度。通過正常渠道收集的公立醫(yī)院內(nèi)部信息，并找出每個(gè)論點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的直接現(xiàn)實(shí)證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在大大小小方面與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相切合。由此出具的審計(jì)報(bào)告，才是具有真實(shí)證據(jù)與法律效力以及可信度極高的報(bào)告。

（1）制約作用。內(nèi)部審計(jì)人員依照國(guó)家相關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及合理性進(jìn)行監(jiān)督，例行的檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否合理合法，抽查財(cái)務(wù)記錄以及原始文件，以此來(lái)減少錯(cuò)誤與舞弊事件的發(fā)生；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析等。促使公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正當(dāng)?shù)能壍郎线\(yùn)行，對(duì)種種違規(guī)現(xiàn)象起到了一定制約作用，保護(hù)公立醫(yī)院的利益。

（2）價(jià)值作用。內(nèi)部審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)上來(lái)說(shuō)降低了公立醫(yī)院人工成本，使用內(nèi)部人員審計(jì)也免除了第三方事務(wù)所不熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)這種情況，提高了工作效率，同時(shí)也能將內(nèi)審的效果發(fā)揮到最大化。

（3）鑒定作用。由于內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)需要公立醫(yī)院管理層的配合，對(duì)公立醫(yī)院發(fā)生的獨(dú)立事件的合理性合法性進(jìn)行鑒證，特別是對(duì)關(guān)鍵（核心）崗位的領(lǐng)導(dǎo)與員工在離職時(shí)的審計(jì)工作，這個(gè)環(huán)節(jié)極其需要內(nèi)審人員來(lái)進(jìn)行公平公正的評(píng)價(jià)以及監(jiān)督交接。此舉也從側(cè)面保護(hù)了公立醫(yī)院利益。

（4）內(nèi)部審計(jì)的管理、控制職能。從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)活動(dòng)性質(zhì)并無(wú)差別。內(nèi)部審計(jì)部門通過本身的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)公立醫(yī)院的各部門經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公開地做出結(jié)論，提出改進(jìn)見解和建議；協(xié)助公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，高效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和控制機(jī)能。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之間的聯(lián)系

如前所述，內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是指公立醫(yī)院、單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效而創(chuàng)建的自我規(guī)劃、調(diào)整、評(píng)價(jià)和控制的一種管理方式。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的兩者關(guān)系如下。

（1）二者相互促進(jìn)，目標(biāo)一致。內(nèi)部審計(jì)能夠從宏觀的角度找出公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中可能發(fā)生的問題，通過分析、評(píng)價(jià)問題產(chǎn)生的原因及其影響，可以為公立醫(yī)院提供可靠信息來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有助于管理層建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。為了公立醫(yī)院集體利益，二者目標(biāo)一致，為了公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果而共同努力。

（2）二者相互需要，缺一不可。有了內(nèi)部控制的監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能發(fā)揮自身的作用，并不斷提升自身的機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的可行性合理性的分析管控也是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未來(lái)之路有一個(gè)宏觀的概念以及規(guī)劃，也就不會(huì)造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的失衡。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部審計(jì)的控制下也能更好地為其提供更加準(zhǔn)確合理的報(bào)告，繼而內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施更加順利，二者缺一不可。

（3）二者互相監(jiān)督，相輔相成。公立醫(yī)院要使得內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)良好運(yùn)作，必須要有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。那么必須要降低會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性，同時(shí)也減少了管理層在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)需要側(cè)重考慮的其他經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，使得目標(biāo)能更好地達(dá)成。

二、當(dāng)前公立醫(yī)院在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范執(zhí)行和落實(shí)中存在的部分問題

（一）認(rèn)識(shí)上不到位、管理者素質(zhì)低、法律意識(shí)淡薄

較高素質(zhì)是優(yōu)秀管理者必備的技能，也是引領(lǐng)公立醫(yī)院走向成功的重要標(biāo)志。與其說(shuō)一個(gè)優(yōu)秀的管理者能使公立醫(yī)院走向成功，倒不如說(shuō)是管理者具有較高的素質(zhì)引領(lǐng)公立醫(yī)院走向成功。部分公立醫(yī)院在組織設(shè)計(jì)上只注重建章立制等整體框架的構(gòu)建，而沒有認(rèn)真抓實(shí)施，重建設(shè)輕管理的現(xiàn)象還是普遍存在的現(xiàn)實(shí)問題。

（二）內(nèi)控監(jiān)督不夠健全，考核獎(jiǎng)懲不夠分明

在新醫(yī)改大背景下公立醫(yī)院越來(lái)越多地注重其運(yùn)營(yíng)成果，而忽略公立醫(yī)院?jiǎn)T工的劃分、量化、獎(jiǎng)懲等，考核獎(jiǎng)懲不僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其他崗位員工的積極意識(shí)也應(yīng)該調(diào)動(dòng)起來(lái)。在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)部門在處理問題的時(shí)候，涉及到的往往是各個(gè)部門，如果其他部門員工在配合上延遲處理問題的時(shí)長(zhǎng)，問題處理不及時(shí)，反過來(lái)也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)問題處理延時(shí)或者出錯(cuò)。因此如果公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，其稽核的范疇受到局限，那么公立醫(yī)院也就會(huì)承擔(dān)由于內(nèi)控監(jiān)督不夠健全、考核機(jī)制不夠完善所帶來(lái)的惡果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不強(qiáng)

其實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正能做到的并不多，其主要原因在于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性，它只能為內(nèi)部控制提供財(cái)務(wù)目標(biāo)的合理保證。這樣的事情也很常見。比如：在決策時(shí)被判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和認(rèn)為失誤主要原因是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效而造成，這種失控可能由于兩個(gè)或更多的人員串通管理層，這種不當(dāng)?shù)牧桉{于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之上的行為由于包庇而被忽略。endprint