李志華+付建華+趙俊華+劉偉

摘要：2017年以來，中石油穩(wěn)步推進(jìn)財務(wù)共享項目建設(shè)，將財務(wù)業(yè)務(wù)鏈條中低附加值、業(yè)務(wù)量大、同質(zhì)的會計核算業(yè)務(wù)集中在財務(wù)共享服務(wù)中心完成，實現(xiàn)核算會計和管理會計分離?；诖耍綎|油田作為中石油下屬的油氣田企業(yè)，財務(wù)工作的重心將轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略規(guī)劃、決策分析、預(yù)算管理等高附加值工作。本文結(jié)合冀東油田的實際情況，就油氣田企業(yè)在集團(tuán)公司共享模式下財務(wù)隊伍如何轉(zhuǎn)型、如何更好地發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用展開探討。

關(guān)鍵詞：冀東油田 共享模式 財務(wù)管理 體系

財務(wù)共享服務(wù)中心誕生于20世紀(jì)80年代的美國，其所指的是將企業(yè)內(nèi)部不同財務(wù)部門的人員、資源、標(biāo)準(zhǔn)、流程等進(jìn)行整合，從而提供半自動化的業(yè)務(wù)服務(wù)。在此背景下，原來財務(wù)部門從事會計核算及基礎(chǔ)財務(wù)分析工作的財務(wù)人員編制被釋放，如何實現(xiàn)科學(xué)且合理的機(jī)構(gòu)調(diào)整和職能設(shè)置，實現(xiàn)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，成為當(dāng)前企業(yè)所面臨的一大挑戰(zhàn)。

一、冀東油田共享模式下財務(wù)管理體系研究背景

從國家層面看，近年來，財政部相繼發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《管理會計基本指引》以及22項應(yīng)用指引，管理會計體系建設(shè)明顯提速。

從集團(tuán)公司層面看，中石油2016年財務(wù)工作會議指出，“十三五”期間財務(wù)工作要以“一全面、三集中、兩平臺、六轉(zhuǎn)型”為核心，加快構(gòu)建與世界一流綜合性國際能源公司相適應(yīng)的財務(wù)管理模式。其中，兩平臺之一是構(gòu)建全球財務(wù)共享管理平臺，六轉(zhuǎn)型指加快從決策執(zhí)行向決策支撐轉(zhuǎn)型、從價值核算向價值管理轉(zhuǎn)型、從集權(quán)管理向分級授權(quán)轉(zhuǎn)型、從職能管理向協(xié)同管理轉(zhuǎn)型、從事后監(jiān)督向源頭治理轉(zhuǎn)型、從行政調(diào)控向市場配置資源轉(zhuǎn)型。

從冀東油田層面看，油田作為資源型企業(yè)，目前處于2+3次、三次開發(fā)階段，原油勘探開發(fā)難度加大，措施挖潛、油氣高含水帶來的高成本、原油產(chǎn)量下降等不利因素日趨明顯，公司油氣主營業(yè)務(wù)的良性、可持續(xù)發(fā)展面臨著極其嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。就如何提升財務(wù)系統(tǒng)在低油價下推動公司實現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)的決策支撐能力，公司在2017年勘探、開發(fā)、信息化重點工作交流研討會上要求，要改變過去專業(yè)“做賬會計”為“算賬會計”“用賬會計”“經(jīng)營會計”，促進(jìn)生產(chǎn)、經(jīng)營更深度的融合。這與國家全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的意見、集團(tuán)公司財務(wù)管理工作“六轉(zhuǎn)型”的要求不謀而合，也為公司財務(wù)管理工作指明了方向。

2017年，中石油穩(wěn)步推進(jìn)共享服務(wù)建設(shè)項目。結(jié)合以上背景和公司自身發(fā)展需要，冀東油田開展了集團(tuán)公司共享模式下財務(wù)管理體系研究，旨在探索在集團(tuán)公司共享模式下地區(qū)公司管理會計體系建設(shè)的方式，以更好地拓展提升財務(wù)決策支持能力，增強(qiáng)財務(wù)的戰(zhàn)略引領(lǐng)、戰(zhàn)略管控和戰(zhàn)略運營水平。

二、冀東油田共享模式下財務(wù)管理體系研究思路與措施

冀東油田共享模式下財務(wù)管理體系搭建研究，總體思路是以共享管理為契機(jī)，推動資源整合、職能優(yōu)化、信息共享，提高財務(wù)管理的效率和效能，推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，促進(jìn)業(yè)財融合，以更全面、更深入、更實時的財務(wù)經(jīng)營管理分析為公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供決策支撐。具體措施分為財務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化和經(jīng)營管理分析體系搭建兩部分。

（一）優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)職能

冀東油田通過近一年的研究探索，在總結(jié)學(xué)習(xí)國內(nèi)財務(wù)共享先行企業(yè)經(jīng)驗做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合冀東油田財務(wù)經(jīng)營管理實際情況，提出了財務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)職能調(diào)整方案：依托集團(tuán)公司共享服務(wù)中心，實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理分離，在公司機(jī)構(gòu)規(guī)劃和職能定位上圍繞“價值創(chuàng)造”的核心，推進(jìn)財務(wù)共享、職能定位調(diào)整等一系列改革舉措，搭建戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)、保障財務(wù)、共享財務(wù)加管理會計研究中心的“四加一”管理層級，通過關(guān)注財務(wù)信息和非財務(wù)信息，突出專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合，逐步建立起全員參與的管理會計體系基礎(chǔ)。

1.戰(zhàn)略財務(wù)層面

負(fù)責(zé)將集團(tuán)公司、公司的戰(zhàn)略意圖轉(zhuǎn)化為更為詳盡的資源分配機(jī)制、績效考核機(jī)制、內(nèi)控管理機(jī)制，涵蓋公司價值創(chuàng)造、戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)計劃參與、預(yù)算執(zhí)行及管控，基于財務(wù)獨有的全面視角和經(jīng)營全價值鏈大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，切入企業(yè)經(jīng)營管理循環(huán)，助力公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。共享管理模式下，戰(zhàn)略財務(wù)的宏觀管控職能仍設(shè)置在財務(wù)處，剝離會計核算、報表編制和財務(wù)信息系統(tǒng)運維職能，進(jìn)一步突出財務(wù)處戰(zhàn)略財務(wù)的引領(lǐng)作用。同時新增管理會計科，負(fù)責(zé)管理會計研究中心運行管理工作和經(jīng)營管理分析體系研究搭建工作。

2.業(yè)務(wù)財務(wù)層面

分布在二級單位，深度參與價值鏈各個環(huán)節(jié)，成為二級單位經(jīng)營決策團(tuán)隊的重要成員，提供全價值鏈業(yè)務(wù)財務(wù)管理，包括各業(yè)務(wù)單元的分析、計劃、預(yù)算和業(yè)績管理，融入業(yè)務(wù)，促進(jìn)價值最大化。擬在各二級單位成立財務(wù)價值管理科，依據(jù)二級單位的業(yè)務(wù)特點設(shè)置價值鏈管理、經(jīng)濟(jì)效益評價等崗位，核心任務(wù)更多地放在經(jīng)營、管理、評價和決策上，推進(jìn)業(yè)務(wù)鏈與價值鏈協(xié)同，延伸拓展財務(wù)工作空間和領(lǐng)域。一方面將公司的戰(zhàn)略決策向業(yè)務(wù)單元推進(jìn)，幫助落實；另一方面將共享服務(wù)的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有效的財務(wù)信息，提供可靠的綜合性分析報告及決策支持，更好地推進(jìn)業(yè)財融合。

3.保障財務(wù)層面

發(fā)揮中間樞紐作用，既為戰(zhàn)略財務(wù)提供管理支持，又為業(yè)務(wù)財務(wù)提供管理保障，同時對接集團(tuán)公司的共享服務(wù)中心。擬以現(xiàn)有的資金結(jié)算中心為組織架構(gòu)，按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實施”的原則，按照可共享業(yè)務(wù)劃分科室職能，包括資金支付、共性核算業(yè)務(wù)、周期性財務(wù)報表報告、納稅申報、財務(wù)信息系統(tǒng)運維等業(yè)務(wù)，分階段實現(xiàn)公司財務(wù)業(yè)務(wù)的集中共享，既對接集團(tuán)公司區(qū)域共享服務(wù)中心，又為公司財務(wù)部門提供數(shù)據(jù)支持和管理保障，發(fā)揮中間樞紐作用。

4.共享財務(wù)層面

主要依托集團(tuán)公司共享服務(wù)中心的建設(shè)來完成，屬于財務(wù)職能的執(zhí)行層，以統(tǒng)一的會計政策、會計科目、信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，集中進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)處理。通過統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和流程，提升會計信息質(zhì)量，提升合規(guī)管理水平，同時提高會計核算工作效率。endprint

5.管理會計研究中心

采用虛擬運作的方式，松散型管理，按照管理會計研究的領(lǐng)域擇優(yōu)挑選核心關(guān)鍵人才組建研究領(lǐng)域?qū)ｍ椊M，建立初期把重心放在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理四個領(lǐng)域上。同時，組建財務(wù)系統(tǒng)講師團(tuán)，根據(jù)“按需施教”的原則，圍繞公司當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營改革創(chuàng)新、財務(wù)工作共享轉(zhuǎn)型形式等重點工作，開展經(jīng)營形式、合規(guī)管理、財務(wù)共享以及管理會計等方面的研討宣講。通過以課題帶動研究、研究總結(jié)成果、成果廣泛宣傳、宣傳引導(dǎo)應(yīng)用的形式，構(gòu)建符合公司、二級單位業(yè)務(wù)需要的、多層次的管理會計專業(yè)人才能力框架，培育與發(fā)掘一批具有公司特色的管理會計典型。

（二）搭建經(jīng)營管理分析體系

目前國內(nèi)財務(wù)共享中心建設(shè)的主要思路是通過專業(yè)化分工、標(biāo)準(zhǔn)化處理、流水線作業(yè)，突出規(guī)模優(yōu)勢，節(jié)約人力資源，暫時還處在財務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理層面上，未延伸至生產(chǎn)經(jīng)營全過程的數(shù)據(jù)分析和經(jīng)營管理決策支持層面。在中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的背景下，中石油更加注重質(zhì)量效益發(fā)展，財務(wù)系統(tǒng)也更加需要從著力服務(wù)公司戰(zhàn)略出發(fā)，強(qiáng)化價值導(dǎo)向，推進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展。因此，在開展上述圍繞價值創(chuàng)造的財務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化工作的同時，冀東油田提出了經(jīng)營管理分析體系搭建規(guī)劃，以此作為推進(jìn)管理會計體系建設(shè)、促進(jìn)業(yè)財融合、發(fā)揮財務(wù)系統(tǒng)決策支撐能力的有效工具。

冀東油田經(jīng)營管理分析體系搭建的總體思路是：圍繞油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和主要效益關(guān)注點，依托大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)發(fā)展，通過研究公司各類統(tǒng)建、自建系統(tǒng)的生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)銜接方式，逐步實現(xiàn)生產(chǎn)信息和財務(wù)信息的動態(tài)、實時融合，為決策分析提供“全、準(zhǔn)、精、鮮”的數(shù)據(jù)支持。具體方案為以“財務(wù)業(yè)務(wù)化、業(yè)務(wù)單據(jù)化、單據(jù)流程化、流程標(biāo)準(zhǔn)化、憑證自動化和決策智能化”為工作目標(biāo)，從字段標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、在用系統(tǒng)整合、對照關(guān)系設(shè)置和業(yè)務(wù)流程改造四個方面開展工作，按照實際的業(yè)務(wù)流程，以唯一訂單作為線索，以發(fā)起系統(tǒng)為源頭，以決策支持系統(tǒng)為終端，將目前分散管理的系統(tǒng)串聯(lián)起來，形成“基礎(chǔ)信息支持—業(yè)務(wù)管理—決策支持”整套系統(tǒng)鏈。根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的交叉運用，豐富經(jīng)濟(jì)效益評價體系、油水井措施效益評價等經(jīng)營決策分析模型，通過對影響公司效益的儲量、產(chǎn)量、價格、資產(chǎn)、創(chuàng)新能力、成本、勞動效率、稅費等可變核心要素的組合分析，開展對相應(yīng)管理要素的預(yù)測、管理和控制，幫助明確決策目標(biāo)，以此為工具實現(xiàn)財務(wù)管理由“做賬”到“管賬”的轉(zhuǎn)變，為油田生產(chǎn)經(jīng)營管理和決策提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支撐。

經(jīng)過一段時間的研究，冀東油田經(jīng)營管理分析體系搭建已經(jīng)有了較為清晰的脈絡(luò)，但要使方案落地實施，還存在一些需要解決的問題：分析體系的功能是建立在生產(chǎn)、業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)有效銜接的基礎(chǔ)上的，但是從目前的情況來看，集團(tuán)公司各類統(tǒng)建系統(tǒng)、地區(qū)公司自建系統(tǒng)的貫通上還存在著一定的困難。從集團(tuán)公司來看，考慮到信息安全因素，統(tǒng)建系統(tǒng)的接口許可申請具有一定的難度；從公司來看，數(shù)源的碎片化、倉庫的孤島化問題，限制著生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的自動化傳遞融合。冀東油田經(jīng)營管理分析體系搭建的解決方案、也是下一步工作的主要安排，從兩個方面入手：一方面開展系統(tǒng)情況調(diào)研，研究可銜接系統(tǒng)的貫通方案，如一些公司自建系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞方式；另一方面對于系統(tǒng)銜接確實存在障礙的，研究采取數(shù)據(jù)倉庫存儲的形式，通過開展數(shù)據(jù)治理，統(tǒng)一經(jīng)營管理分析體系所需數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，供各種經(jīng)營決策分析模式實時調(diào)用。通過以上兩種手段，實現(xiàn)對經(jīng)營管理分析體系的支撐。

現(xiàn)代企業(yè)管理注重協(xié)同效應(yīng)和組合優(yōu)勢，強(qiáng)調(diào)在協(xié)作前提下的有效分工。通過對財務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化、經(jīng)營管理分析體系搭建，使財務(wù)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)搭建實現(xiàn)核算專業(yè)管理向全面管理的轉(zhuǎn)變，并通過管理分析工具全面切入公司生產(chǎn)經(jīng)營過程，改變事后被動式反應(yīng)的工作狀態(tài)，實現(xiàn)事先主動式參與的工作模式，發(fā)揮管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價等職能。這將有利于加快財務(wù)系統(tǒng)從職能管理向協(xié)同管理轉(zhuǎn)型，推進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，延伸拓展財務(wù)工作空間和領(lǐng)域，提升決策執(zhí)行力，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈與價值鏈協(xié)同，促進(jìn)實現(xiàn)公司整體價值最大化。

三、共享模式下企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理展望

在美國500萬財務(wù)人員中，80%以上從事管理會計工作，僅有不到20%從事財務(wù)核算工作；而在我國1700萬持證人員中，財務(wù)核算會計比例高達(dá)80%，僅有不到20%從事管理型會計工作，被稱為“二八效應(yīng)”，這從一個側(cè)面說明了中國信息化水平欠發(fā)達(dá)，導(dǎo)致會計人員結(jié)構(gòu)和比例不盡合理。據(jù)統(tǒng)計，中國管理會計人員缺口在300萬以上，應(yīng)該來說，對財務(wù)人員既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

財務(wù)共享服務(wù)中心，可以看作是會計核算服務(wù)的共享。同樣，經(jīng)營管理分析體系，也可以理解為是管理分析工具的共享，是管理會計理論和知識的共享。財務(wù)會計是面向過去、面向外部的會計，而管理會計是面向未來、面向內(nèi)部的會計，它更加關(guān)注企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，運用一事一例一模型，一題一析一報告的方式，推動業(yè)務(wù)和財務(wù)的有機(jī)融合，當(dāng)好財務(wù)價值的管理者和創(chuàng)造者。在此過程中，也更加突出專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合，逐步淡化財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員、管理人員界限，建立起全員參與的管理會計體系，形成全員參與經(jīng)營分析的氛圍，人人注重效益提升，人人都可以是管理會計。在未來，依靠管理會計體系的持續(xù)深入推進(jìn)，依托信息技術(shù)的發(fā)展，我們可以展望，企業(yè)中的管理會計，可以是一名懂生產(chǎn)業(yè)務(wù)的財務(wù)人員，也可以是一名會使用經(jīng)營分析模型的生產(chǎn)業(yè)務(wù)人員。

（作者單位：冀東油田）endprint