冷斌+郭翠梅

摘要：為了企業(yè)的長遠發(fā)展，對企業(yè)的財務(wù)會計進行轉(zhuǎn)型勢在必行。本文結(jié)合Z公司向管理會計轉(zhuǎn)型的實踐，從轉(zhuǎn)型背景、轉(zhuǎn)型目標(biāo)、具體做法、實施成效及經(jīng)驗借鑒等方面進行了闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)會計 管理會計 轉(zhuǎn)型

一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

（一）財務(wù)會計與管理會計的含義

財務(wù)會計是企業(yè)以貨幣為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)濟事項進行統(tǒng)計和計量，向有企業(yè)相關(guān)的投資人、債權(quán)人展示企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利水平而進行的一項基礎(chǔ)性經(jīng)濟活動。

管理會計以現(xiàn)代管理學(xué)為基礎(chǔ)，有機結(jié)合管理學(xué)和會計學(xué)等相關(guān)學(xué)科，是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以增強企業(yè)內(nèi)部控制水平為目的而進行的一項經(jīng)濟活動，其本質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的一個信息處理系統(tǒng)及內(nèi)部決策支持系統(tǒng)，通過企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)濟狀況、經(jīng)營成果的評價和分析，對企業(yè)未來的運行趨勢進行規(guī)劃和預(yù)測，是現(xiàn)代會計系統(tǒng)的重要組成部分。

（二）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

管理會計的關(guān)鍵職能是為企業(yè)內(nèi)部的高效經(jīng)營和決策提供支持，不受會計準則、會計制度的制約，不受固定期間限制，會計主體多層次，核算方法多樣，編制報告不具法律效力，其職能更偏重于對企業(yè)進行控制和考核，并通過對企業(yè)當(dāng)前狀況的評價對未來進行有效規(guī)劃和預(yù)測，是經(jīng)營型會計、管理型會計。

財務(wù)會計是為企業(yè)外部各利益關(guān)系人提供的財務(wù)信息，須遵照會計準則、會計制度及其他法規(guī)，按規(guī)定期間，以整個企業(yè)為會計主體編制正式報告，反映過去，側(cè)重于核算與監(jiān)督，是報賬型會計。

總體來說，二者的工作側(cè)重點不同，工作主體的層次不同，作用時效不同，遵循的原則、標(biāo)準不同，信息的特征、載體不同，方法體系不同，工作程序不同，觀念和取向不同，對會計人員素質(zhì)的要求也不相同。

（三）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

財務(wù)會計與管理會計雖屬相互獨立的兩個會計信息系統(tǒng)，但它們的信息來源是基本相同的。管理會計必須從不同渠道取得各種各樣的信息資料，但最基本、最重要的還是財務(wù)信息。

財務(wù)會計與管理會計的運轉(zhuǎn)體系和基礎(chǔ)內(nèi)容具有一致性，相互關(guān)聯(lián)、相互滲透。管理會計的評價以財務(wù)會計指標(biāo)為支撐，財務(wù)會計的核算以管理會計的計劃為目標(biāo)。

財務(wù)會計和管理會計在方法上相互補充。管理會計利用財務(wù)會計核算、分析方面的優(yōu)勢去收集資料、處理資料。

（四）財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性

企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要是反映過去，重于核算與監(jiān)督，不能很好的為企業(yè)管理提供服務(wù)，而管理會計的主要職能就是為企業(yè)管理服務(wù)，所以，為了企業(yè)的長遠發(fā)展，對企業(yè)的財務(wù)會計進行轉(zhuǎn)型勢在必行。

1.向管理會計轉(zhuǎn)型，能更好地為企業(yè)規(guī)劃提供依據(jù)

現(xiàn)代企業(yè)管理理論認為：管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測。管理會計是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者，管理會計能更好地為企業(yè)規(guī)劃提供依據(jù)。

2.向管理會計轉(zhuǎn)型，能讓企業(yè)更加受益

管理會計利用統(tǒng)計、數(shù)學(xué)等量化模型，對企業(yè)成本、利潤甚至未來發(fā)展方向進行有目的的規(guī)劃和預(yù)測，幫助企業(yè)管理者進行有效決策，減少企業(yè)管理者經(jīng)營困難，讓企業(yè)有利收益。

例如，公布的物料單價排行榜，將對采購成本較高的企業(yè)產(chǎn)生無形的壓力；各單位生產(chǎn)率的不同揭示了各企業(yè)或高或低的勞動效率；各行業(yè)間利潤的變化趨勢為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級調(diào)整提供合理化憑據(jù)。

3.向管理會計轉(zhuǎn)型，能促進企業(yè)內(nèi)控水平的提升

將管理會計的方法運用于內(nèi)部控制的實踐當(dāng)中，能讓內(nèi)部控制機制更加完善，工作效率更加高效。二者的相互結(jié)合對于企業(yè)構(gòu)建完善的控制機制，提高企業(yè)的運行效率和管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)起到關(guān)鍵作用。

二、Z公司財務(wù)轉(zhuǎn)型的實例分析

（一）Z公司財務(wù)轉(zhuǎn)型前的做法及局限性

1.簡介

煙臺Z公司初創(chuàng)于1892年，至今已有125年的歷史。現(xiàn)主要從事酒類、藥品、包材及旅游四大產(chǎn)業(yè)。1997年和2000年Z公司B股和A股先后成功發(fā)行并上市。近年來，Z公司的產(chǎn)品市場占有率一直穩(wěn)定在20%左右，已經(jīng)發(fā)展成為中國乃至亞洲最大、世界第四的葡萄酒企業(yè)。在國內(nèi)外設(shè)立了130個分子公司，擁有1萬余名員工。其中，管理人員600余人。

2.管理會計的發(fā)展歷程

在1998年之前，Z公司通過用友軟件進行財務(wù)處理，處于單機版的會計電算化階段。

1998年至2013年，引進并開發(fā)了金蝶、浪潮等管理軟件，處于局域網(wǎng)條件下的會計信息化階段。

2013年9月引進并實施了SAP系統(tǒng)，處于互聯(lián)網(wǎng)條件下的財務(wù)管理信息化階段。目前已成功實施了SD、PP、MM、QM、FICO、TM、CRM、BPC等八個模組，對企業(yè)ERP系統(tǒng)進行了全面升級，實現(xiàn)了由財務(wù)會計向管理會計的突破。

3.轉(zhuǎn)型前財務(wù)會計核算模式存在的弊端

（1）整體水平仍處在以會計核算為導(dǎo)向的階段，管理會計的基礎(chǔ)薄弱。SAP系統(tǒng)實施前，Z公司財務(wù)核算的特點主要是“獨立核算單位多、獨立納稅單位多、異地公司多”，各分子公司在會計科目、核算流程等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)方面不能統(tǒng)一，在財務(wù)核算上主要以滿足年報、季報、月報為主，管理會計的基礎(chǔ)薄弱。

（2）業(yè)財融合不到位。由于財務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)不能全部對接，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在計量單位、統(tǒng)計口徑、記錄期間等方面存在較大差異，信息存在嚴重不對稱的問題，業(yè)務(wù)財務(wù)一體化工作困難重重。

（3）全面預(yù)算管理執(zhí)行困難。Z公司在推行全面預(yù)算管理制度時，編制、執(zhí)行及考核環(huán)節(jié)都基本通過Excel表格進行，沒有與財務(wù)核算軟件對接，無法進行過程控制和管理。預(yù)算管理模塊的地位未能體現(xiàn)出其重要性。endprint

（4）財務(wù)管控力度不夠，財務(wù)分析與決策手段匱乏。SAP系統(tǒng)實施前，財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)比較分散、零碎，財務(wù)分析人員大多通過手工匯總數(shù)據(jù)、人為調(diào)整的現(xiàn)象多，缺乏專業(yè)的財務(wù)分析系統(tǒng)，難以形成有效的管控體系。

（二）財務(wù)會計的轉(zhuǎn)型目標(biāo)

1.總體目標(biāo)

以信息化為手段，以全面預(yù)算管理為核心，通過財務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的控制；及時準確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，促進企業(yè)健康快速的成長。

2.具體應(yīng)用目標(biāo)

為達到上述“會計分級核算、數(shù)據(jù)集中管理、全面預(yù)算控制、信息交叉共享、經(jīng)營綜合分析”的總體目標(biāo)，Z公司的管理會計轉(zhuǎn)型目標(biāo)具體有以下三個方面。

首先，建立集團財務(wù)集中管控的信息系統(tǒng)。在縱向一體化方面，保證Z公司各分子公司的財務(wù)核算規(guī)范統(tǒng)一；在橫向一體化方面，以流程驅(qū)動財務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等板塊的有機統(tǒng)一，實現(xiàn)全集團信息共享。

其次，建立信息決策系統(tǒng)。將財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合，為公司決策服務(wù)。

再次，建立資金管控與預(yù)算管控系統(tǒng)。減少資金運營成本，提高資金使用效益。同時將預(yù)算管理與績效考核、業(yè)務(wù)經(jīng)營進行有機結(jié)合。

（三）Z公司財務(wù)轉(zhuǎn)型的具體做法

1.先進ERP系統(tǒng)的引進與開發(fā)

Z公司通過引進、開發(fā)以SAP為中心的財務(wù)信息系統(tǒng)，同時在實施過程中為各上線公司陸續(xù)開發(fā)了一系列配套的接口和應(yīng)用系統(tǒng)，如與上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)接口，資金管理系統(tǒng)、預(yù)算的強制控制等，為集團各層面的科學(xué)決策提供了強大支持，財務(wù)工作成效明顯。

2.業(yè)務(wù)流程與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準化

Z公司的業(yè)務(wù)范圍涵蓋葡萄種植、原酒加工、包材加工、產(chǎn)成品加工、銷售、旅游、酒店等多個業(yè)態(tài)。為保證管理會計信息的有效性，公司從上到下統(tǒng)一了各環(huán)節(jié)各層面的業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)統(tǒng)一的標(biāo)準化管理。

3.施行責(zé)任會計

責(zé)任會計作為把核算業(yè)績的會計與管理上的責(zé)任緊密結(jié)合，根據(jù)市場、企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)，做好企業(yè)各項財務(wù)預(yù)算，以銷售預(yù)測為起點，理順企業(yè)內(nèi)部組織管理關(guān)系，將相應(yīng)的預(yù)算分配到相應(yīng)的責(zé)任主體，將各項指標(biāo)作為責(zé)任主體的考核標(biāo)準，配合企業(yè)的獎懲制度，促使各責(zé)任主體向管理層既定的目標(biāo)努力。

三、Z公司財務(wù)轉(zhuǎn)型的實施成效

（一）事前預(yù)算

公司以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)之前經(jīng)驗、市場調(diào)研及未來至少五年的預(yù)期做出銷售預(yù)算，根據(jù)銷售周期劃分銷售預(yù)算時間安排。據(jù)此進行生產(chǎn)預(yù)算，由于公司生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，所以要設(shè)置一定的存貨，以保證按時供貨、均衡生產(chǎn)，因此公司相應(yīng)的有月末存貨存量預(yù)算。有了生產(chǎn)預(yù)算，公司便可以做相應(yīng)的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算，根據(jù)各項投入的預(yù)算編制產(chǎn)品成本預(yù)算及銷售、管理費用預(yù)算。

（二）事中控制

資金方面，一方面通過收支兩條線來對公司資金進行流量管理，另一方面通過資金審批程序?qū)﹂_支進行管控；同時通過資金定額考核對資金存量進行總體把控，加快了存貨等各項資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。

公司在成本控制上采用的是標(biāo)準成本法，由于標(biāo)準成本中剔除了不合理的成本因素，能夠簡化賬務(wù)處理；同時通過對成本差異的分析，使生產(chǎn)部門增強對成本的敏感性和責(zé)任感。

公司設(shè)置了費用剛性，對于超標(biāo)的費用在系統(tǒng)中將無法入賬，需要通過特批進行處理，能夠?qū)①M用有效的控制在一定的額度之內(nèi)。

公司施行責(zé)任會計制，首先進行責(zé)任預(yù)算，分配指標(biāo)，在過程中進行跟蹤評價、績效考核，并配合獎懲制度，能夠進行有效的管理，使員工能夠向公司既定的目標(biāo)努力。

（三）事后分析

一是財務(wù)報表分析，按照現(xiàn)代管理會計的理論和方法，為公司管理層提供需要的管理會計報表，綜合、全面分析并反映公司的總體經(jīng)營狀況，通過各種管理會計分析指標(biāo)及分析模型，為管理層提供有用的決策信息，以便在以后的經(jīng)營中改善管理，提升公司的競爭力。

二是通過績效考核分析，加強管理力度。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的考核指標(biāo)包括：燃動、工資、運費等五項重點費用；噸酒包裝材料成本、各環(huán)節(jié)原酒損耗率等。在銷售環(huán)節(jié)主要考核廣告費、運費、倉儲費、工資等指標(biāo)。上述各項考核指標(biāo)與責(zé)任人的薪酬兌現(xiàn)掛鉤，加大了公司的管理力度。

四、Z公司財務(wù)轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗借鑒

（一）提高管理層實施管理會計的意識

公司領(lǐng)導(dǎo)是公司財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素，如果公司領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識水平，就談不上管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員專業(yè)水平再高也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認識到管理會計的重要性，了解其在公司發(fā)展過程中所能帶來的效益，并帶頭推動公司從財務(wù)會計向管理會計進行轉(zhuǎn)型，切實發(fā)揮管理會計的作用。

（二）加快推進SAP系統(tǒng)的應(yīng)用與改進

由于公司的經(jīng)營環(huán)境在不斷發(fā)展變化，所以管理會計的應(yīng)用不是一蹴而就、一成不變的。目前實施的SAP系統(tǒng)只能是具備基本的、通用的功能，因此，公司應(yīng)該根據(jù)公司自身的特點及需求進一步升級和強化信息系統(tǒng)。同時，根據(jù)業(yè)務(wù)流程進行軟件開發(fā)，盡量將業(yè)務(wù)分解為多個節(jié)點，加強節(jié)點數(shù)據(jù)的組合作用，增加財務(wù)數(shù)據(jù)的使用率，以更好地為管理服務(wù)。

（三）加強對信息數(shù)據(jù)的挖掘與分析能力

隨著財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的推進，信息數(shù)據(jù)包含了更多業(yè)務(wù)信息，并且實時的數(shù)據(jù)為財務(wù)發(fā)現(xiàn)問題和進行優(yōu)化提供了絕佳的條件，這不僅需要數(shù)據(jù)挖掘和提取，更需要設(shè)計數(shù)據(jù)需求、進行有效分析的能力，因此在信息部門的支持下，加強對財務(wù)處理軟件的程序開發(fā)，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行深度挖掘，是向著戰(zhàn)略型財務(wù)發(fā)展、為公司管理提供數(shù)據(jù)支持、更好地發(fā)揮公司的管理以及提高公司經(jīng)濟效益的必然要求。

（四）打造高素質(zhì)管理會計團隊

管理會計轉(zhuǎn)型后，會計人員不僅要精通財務(wù)會計的原理，而且要全面掌握企業(yè)經(jīng)營管理知識；不僅要熟悉財務(wù)信息，還要對整個企業(yè)的經(jīng)營活動做到全過程、全方位的了解和把握。因此，財務(wù)人員應(yīng)增強危機意識，提高財務(wù)分析和應(yīng)用能力，做復(fù)合型財務(wù)人才。

（作者單位：煙臺張裕集團有限公司）endprint