線靜

社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高以及環(huán)境的惡化倒逼人們力求實(shí)現(xiàn)各類資源要素的有效整合以提高使用效率。在舊有發(fā)展模式的桎梏下我國單位產(chǎn)品的能耗比遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，資源的低效利用在帶來巨額浪費(fèi)的同時(shí)也帶來了環(huán)境污染、技術(shù)更新緩慢等一系列副作用。推進(jìn)績效審計(jì)并構(gòu)建科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和方法，將是提升區(qū)域發(fā)展質(zhì)量和效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要舉措。

一、區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的重要意義

（一）擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式的桎梏

現(xiàn)代中國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程是一部工業(yè)化的進(jìn)程，三高產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成為左右中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，在此影響下中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展陷入了高速發(fā)展與高度污染的怪圈，生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化，社會(huì)問題叢生。當(dāng)前我國正大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，這背后是傳統(tǒng)發(fā)展模式的難以為繼，人口和環(huán)境的壓力迫使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要朝著低碳化、高科技化以及高產(chǎn)值的方向發(fā)展。推動(dòng)區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，樹立綠色發(fā)展意識(shí)，依托循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的相統(tǒng)一，將會(huì)促使地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長擺脫傳統(tǒng)發(fā)展模式的桎梏，確保其走在正確的發(fā)展道路上。

（二）整合資源形成競爭優(yōu)勢(shì)

區(qū)域的發(fā)展是在競爭與合作中同步前進(jìn)的，區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)學(xué)探討的是區(qū)域范圍內(nèi)各種資源的有效利用和科學(xué)整合?？冃徲?jì)作為一種評(píng)價(jià)考核資源利用效果的行為，依托考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和科學(xué)手段的應(yīng)用，對(duì)資源的使用效果做到了精準(zhǔn)把握。通過有效的績效審計(jì)，能夠?qū)^(qū)域內(nèi)各類資源要素做到詳細(xì)準(zhǔn)確的把握，從而在基于事實(shí)的基礎(chǔ)上能對(duì)各類資源進(jìn)行科學(xué)整合，力求發(fā)揮出最大的效用。而在未來的發(fā)展中，對(duì)于資源的整合能力將成為競爭優(yōu)勢(shì)的核心組成部分。

（三）奠定區(qū)域經(jīng)濟(jì)長期可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)

資源的低效利用不僅僅帶來了資源的浪費(fèi)問題，更帶來了深層次的低效發(fā)展問題。在未來區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程中，充分利用高素質(zhì)的人力資源，在消耗更少自然資源的基礎(chǔ)上創(chuàng)造出更多的產(chǎn)值將是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。構(gòu)建起區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以量化全面的指標(biāo)考核評(píng)價(jià)發(fā)展成果，將會(huì)扭轉(zhuǎn)人們過度追求發(fā)展速度這一發(fā)展模式所帶來的種種問題，能夠更好地奠定區(qū)域經(jīng)濟(jì)長期可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的目標(biāo)與原則

（一）區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的目標(biāo)

按照世界審計(jì)組織的界定，績效審計(jì)內(nèi)容包括現(xiàn)金價(jià)值、經(jīng)營、管理、公平、環(huán)境這幾個(gè)方面，其中公平與環(huán)境內(nèi)容的衡量是隨著人類社會(huì)對(duì)發(fā)展內(nèi)涵理解的變化而變化的。根據(jù)這五個(gè)方面的內(nèi)容，區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)致力于實(shí)現(xiàn)宏觀和微觀兩個(gè)層面的目標(biāo)。宏觀層面的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是提高資源的使用效率，對(duì)區(qū)域內(nèi)各類資源能夠構(gòu)建起有效的開發(fā)利用體系，做到物盡其用。微觀層面的目標(biāo)則應(yīng)當(dāng)致力于降低產(chǎn)品的能耗比、資源消費(fèi)量以及環(huán)境污染指數(shù)，并盡可能地把資源的消耗轉(zhuǎn)移到對(duì)人力資源的消耗上，從而為實(shí)現(xiàn)宏觀目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建旨在提高政策制定者和市場(chǎng)主體參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，督促政策及機(jī)制的有效完善，實(shí)現(xiàn)資源要素在區(qū)域內(nèi)的合理流動(dòng)、有效配置，從而實(shí)現(xiàn)以最小的資源創(chuàng)造出最大的產(chǎn)值這一目標(biāo)。

（二）區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的一般原則

在推動(dòng)區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，需要遵循一系列的原則，依托這些原則的堅(jiān)持與實(shí)施，引導(dǎo)各類要素和主體實(shí)現(xiàn)合理配置。在具體指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，需要重點(diǎn)堅(jiān)持以下基本原則：一是系統(tǒng)性原則。在進(jìn)行具體指標(biāo)體系建設(shè)的過程中，需要堅(jiān)持系統(tǒng)性的原則。所謂系統(tǒng)性就是在具體指標(biāo)的選擇上要充分考慮到實(shí)用性、理論性的結(jié)合，因此具體指標(biāo)的層次以及權(quán)重必須充分考慮各種情況，盡可能地將影響區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效的相關(guān)因素納入其中。在構(gòu)建考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過程中，既要衡量其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也要側(cè)重其在社會(huì)公平、環(huán)境保護(hù)、資源消耗等方面的考量。二是成本效益原則。績效考核本身就是對(duì)成本效益觀念的具體實(shí)踐，相關(guān)指標(biāo)構(gòu)建的目標(biāo)在于探尋影響資源要素效能發(fā)揮的因素，通過合適的措施實(shí)施，充分發(fā)揮出各類要素的發(fā)展?jié)摿?，因此在區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建中，必須毫不動(dòng)搖地堅(jiān)持成本效益原則，確保相關(guān)要素之間的內(nèi)耗要最大限度的降低。與此同時(shí)，在具體指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，相關(guān)的指標(biāo)以及評(píng)價(jià)方法必須具備現(xiàn)實(shí)可操作性，否則過于復(fù)雜將會(huì)增加工作的難度和成本，這顯然有違成本效益的原則。三是重要性原則。在具體指標(biāo)體系的構(gòu)建中，必須賦予相應(yīng)指標(biāo)各自的權(quán)重關(guān)系，如果所有指標(biāo)的重要性一致，那么這樣的績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也就失去了存在的意義，因此在具體指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，必須堅(jiān)持重要性原則，特別需要重點(diǎn)考量區(qū)域內(nèi)的資源要素種類及對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)程度，從而更好地把握影響區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，確保整個(gè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)合理。

（三）區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建評(píng)價(jià)的具體方法

在區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，需要重點(diǎn)使用到以下幾種方法：第一，平衡記分卡法。平衡記分卡通過對(duì)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的衡量來判斷企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，這一評(píng)價(jià)方法放在區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效評(píng)價(jià)中同樣適用。在區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、生態(tài)效益被納入到財(cái)務(wù)指標(biāo)的范疇，消費(fèi)者、社會(huì)組織以及企業(yè)等都被納入到客戶的范疇，區(qū)域的整體發(fā)展是否得到改善則歸屬于學(xué)習(xí)與成長的范疇，通過平衡記分卡與績效審計(jì)考核評(píng)價(jià)的結(jié)合，可以更好地對(duì)相關(guān)的績效作出有效的判斷。第二，多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)法。這一方法其實(shí)是系統(tǒng)性原則在具體績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建中的應(yīng)用，將相關(guān)的要素充分地考慮進(jìn)去并在實(shí)際的評(píng)價(jià)中分門別類和賦予相應(yīng)的權(quán)重。這種方法在實(shí)施過程中要求相應(yīng)指標(biāo)是能夠量化的，最終考核評(píng)價(jià)的結(jié)果也相對(duì)更加科學(xué)合理。第三，專家咨詢法，即就區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)向相關(guān)專家征求意見，對(duì)初步征求的意見進(jìn)行匯總構(gòu)建出一個(gè)較為初級(jí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，然后再反復(fù)向?qū)＜疫M(jìn)行意見征集，最終構(gòu)建出一個(gè)相對(duì)合理和公認(rèn)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。endprint

三、區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的具體構(gòu)建

（一）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)建

評(píng)價(jià)區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和成果，最主要的評(píng)價(jià)領(lǐng)域依然集中在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)建上，而經(jīng)濟(jì)層面的指標(biāo)主要是指傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)所涉及的一些指標(biāo)。具體包括：第一，地區(qū)產(chǎn)值、國土面積、綠色GDP等關(guān)鍵性的宏觀指標(biāo)，特別要看平均性的指標(biāo)如人均GDP、人均可支配收入，以考核評(píng)價(jià)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展水平；第二，經(jīng)濟(jì)增長率的統(tǒng)計(jì)。增長率層面的統(tǒng)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和發(fā)展?jié)摿Φ目己嗽u(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)展速度和效率作出一定的要求，在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中同樣需要；第三，投入產(chǎn)出與分配的統(tǒng)計(jì)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出投入比是考驗(yàn)地區(qū)發(fā)展質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，在具體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)構(gòu)建的過程中需要多重考慮投入、產(chǎn)出和分配之間的關(guān)系，并在指標(biāo)層面加以傾斜。

（二）社會(huì)指標(biāo)的構(gòu)建

推動(dòng)區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)工作，在關(guān)注社會(huì)發(fā)展指標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展背后的社會(huì)影響，探討社會(huì)公平、秩序穩(wěn)定的積極構(gòu)建。第一，社會(huì)和諧指數(shù)。在地區(qū)發(fā)展中，必須注重CPI、基尼系數(shù)等關(guān)系民生的社會(huì)和諧指數(shù)的考量與建設(shè)。較低的物價(jià)、相對(duì)公平的分配模式等能夠帶給居民更多的幸福感，帶來區(qū)域發(fā)展的新突破。第二，公共平臺(tái)的組建和運(yùn)行。在區(qū)域的發(fā)展中要實(shí)現(xiàn)各類資源要素的有效整合離不開各類公共平臺(tái)的運(yùn)行與組建，在推進(jìn)區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中明確公共平臺(tái)建設(shè)情況，能夠更好地讓資源要素的整合力量得到充分發(fā)揮。

（三）資源和環(huán)境指標(biāo)的構(gòu)建

地區(qū)的發(fā)展建立在對(duì)資源消耗和環(huán)境污染的基礎(chǔ)上，隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入，區(qū)域發(fā)展越來越重視發(fā)展模式的低碳化，力求在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)之間實(shí)現(xiàn)一種平衡。因此在區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，就需要把資源和環(huán)境指標(biāo)納入其中。第一，資源消耗比以及投入產(chǎn)出比指標(biāo)的構(gòu)建。進(jìn)行績效審核就是要推進(jìn)資源節(jié)約意識(shí)的樹立，摒棄傳統(tǒng)的三高發(fā)展模式，學(xué)習(xí)日本、德國等國對(duì)資源充分利用的經(jīng)驗(yàn)，在資源消耗與產(chǎn)值產(chǎn)出、環(huán)境污染之間形成一個(gè)較好的平衡；第二，資源的使用狀況及質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)。重點(diǎn)考察資源的保有量和使用量，進(jìn)一步提高資源保護(hù)意識(shí)；第三，環(huán)境污染指數(shù)。對(duì)區(qū)域內(nèi)環(huán)境污染情況進(jìn)行系統(tǒng)打分，通過指標(biāo)的建立盡可能地減少環(huán)境污染。

（四）人口指標(biāo)的構(gòu)建

隨著人力資本在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用日益重要，在推進(jìn)區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)的考核評(píng)價(jià)就需要將人口指標(biāo)納入其中。第一，人口總數(shù)及結(jié)構(gòu)的變化，包括總量、性別、年齡等層面的變化；第二，人口質(zhì)量的變化，包括大學(xué)生占比、接受過職業(yè)技能教育或培訓(xùn)人員的占比、文盲率等指標(biāo)；第三，人口健康狀況的變化，包括主要疾病的發(fā)病率、治愈率、地區(qū)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展水平等。

四、區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的實(shí)施與評(píng)價(jià)

（一）區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的實(shí)施

建立起區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系后，便可著手進(jìn)行該指標(biāo)體系的實(shí)施工作，大致需要經(jīng)歷準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段。地方政府及相關(guān)參與主體要廣泛收集與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相關(guān)的一系列數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，所有指標(biāo)體系中所涉及到的細(xì)化指標(biāo)采用百分制的方式進(jìn)行量化考核，并且在實(shí)施之前對(duì)各個(gè)具體指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重，最后根據(jù)權(quán)重及各個(gè)指標(biāo)的具體分?jǐn)?shù)，計(jì)算出最終的量化分?jǐn)?shù)。當(dāng)績效審計(jì)完成后，便可著手進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的撰寫和發(fā)布工作，最終形成的審計(jì)報(bào)告可為地方政府和企業(yè)的決策提供支撐。當(dāng)然在上述程序完成后，審計(jì)人員需要緊密結(jié)合環(huán)境以及各個(gè)要素的變化，靈活地根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行再次審計(jì)。

在進(jìn)行區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的具體實(shí)施過程中需要注意幾點(diǎn)：一是指標(biāo)是否合理，可以先進(jìn)行小范圍的測(cè)試，待其準(zhǔn)確后再進(jìn)行大規(guī)模推廣；二是各個(gè)指標(biāo)權(quán)重的賦予需要綜合考慮到目標(biāo)、環(huán)境等因素，必須明確權(quán)重的范圍和大??；三是要根據(jù)實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，平衡記分卡法、綜合模糊評(píng)價(jià)法、專家咨詢法等各類方法均有其適用的領(lǐng)域，在實(shí)際運(yùn)用過程中必須靈活地根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

（二）區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)

完成區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)的績效審計(jì)只是對(duì)該指標(biāo)體系進(jìn)行有效性、科學(xué)性檢測(cè)的一個(gè)過程，更為重要的是通過該績效審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施，探尋影響區(qū)域資源要素合理流動(dòng)的根源，提高資源開發(fā)和利用水平。具體評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是運(yùn)用相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)方法如平衡記分卡法、專家咨詢法等，依托對(duì)績效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，最終形成一個(gè)量化的考核分?jǐn)?shù)。當(dāng)然對(duì)區(qū)域資源績效審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重于考量指標(biāo)體系本身的科學(xué)與否，以確保該指標(biāo)體系能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。通過實(shí)際的評(píng)價(jià)若發(fā)現(xiàn)該指標(biāo)體系存在一些問題，則要進(jìn)行再次修訂和測(cè)試，以最終構(gòu)建起科學(xué)合理的績效審計(jì)指標(biāo)體系。

區(qū)域的發(fā)展應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、資源、環(huán)境等多方面協(xié)同發(fā)展，樹立績效審計(jì)觀念將極大地推動(dòng)地區(qū)發(fā)展質(zhì)量的提高。構(gòu)建起區(qū)域資源經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系，對(duì)區(qū)域發(fā)展質(zhì)量進(jìn)行多維度考量和評(píng)價(jià)，將為區(qū)域發(fā)展參與主體進(jìn)行決策提供更好依據(jù)。在具體構(gòu)建過程中需要遵守相應(yīng)的原則，并采取合適的構(gòu)建與評(píng)價(jià)方法，以確保該指標(biāo)體系確實(shí)科學(xué)合理，能夠?qū)崒?shí)在在地發(fā)揮出應(yīng)有作用。

（作者單位：陜西國際商貿(mào)學(xué)院）endprint