呂丹陽

摘要：中小型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，會(huì)受到多種因素的影響而產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)營和決策制定。為了能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，需要對審計(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和原因進(jìn)行分析研究，然后提升應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文將在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素和原因的基礎(chǔ)上，就如何加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制提幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0283-01

一、中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)指的是和被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策不相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)眾多，業(yè)務(wù)流程多且繁雜，所以當(dāng)內(nèi)部控制管理制度不作用于企業(yè)經(jīng)營管理時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營管理中本身就容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，這種不考慮內(nèi)部控制政策和制度，中小型企業(yè)本身在經(jīng)營管理中會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)叫做固有風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)程度較高。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)由于內(nèi)部控制管理制度不完善，或者管理制度沒有被有效利用，因而無法及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，最終引起控制風(fēng)險(xiǎn)。對于中小型企業(yè)而言，本身基礎(chǔ)薄弱，加上企業(yè)市場化改制晚，企業(yè)文化氛圍、服務(wù)意識和管理意識受到傳統(tǒng)理念的影響，加上管理制度不健全，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高，沒有有效執(zhí)行內(nèi)部控制，從而形成較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員按照固定審計(jì)流程進(jìn)行檢查，但是依然沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在違規(guī)問題的風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小型企業(yè)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1.內(nèi)部控制機(jī)制有效性有待提高

中小型企業(yè)規(guī)模較小，基礎(chǔ)比較薄弱，但是有的發(fā)展卻很迅速，在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度還沒有健全的基礎(chǔ)上，卻不得不因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展的需要而做出決策。這種決策往往制定得比較匆忙，且沒有考慮到由于產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，決策的科學(xué)性不足，導(dǎo)致后期發(fā)展出現(xiàn)問題。當(dāng)然，中小型企業(yè)管理人員對于財(cái)務(wù)工作的不重視，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的不完善，財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)沒有得到優(yōu)化等，都會(huì)影響會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，從而產(chǎn)生違法違紀(jì)的行為，加大固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.法律體系還未健全

現(xiàn)階段，國家出臺(tái)了不少關(guān)于政府和社會(huì)審計(jì)方面的法律法規(guī)，法律法規(guī)體系也在不斷完善。隨著政府政策的變化和調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也出現(xiàn)了各種新的問題，在法律法規(guī)體系不健全的基礎(chǔ)上，中小型企業(yè)審計(jì)工作難度較大。此外，政出多門、惡性競爭導(dǎo)致的壓價(jià)問題導(dǎo)致審計(jì)市場混亂，如果沒有配套的法律法規(guī)進(jìn)行有效約束，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.中小型企業(yè)審計(jì)方法和審計(jì)模式落后

中小型企業(yè)受到自身規(guī)模和發(fā)展的限制，在內(nèi)部審計(jì)上大多數(shù)采取比較傳統(tǒng)且簡單的審計(jì)模式和方法，比如采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方法或者判斷抽樣方法。一方面在采取簡單抽樣方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)較少考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，另一方面在進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往依靠的是審計(jì)人員個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和主觀決策，所以容易出現(xiàn)失誤。此外，中小型企業(yè)一些審計(jì)人員為了降低工作難度，簡化審計(jì)程序，會(huì)將對審計(jì)結(jié)果影響較小，但是工作又比較繁雜的步驟省略，這樣勢必會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的可靠性和真實(shí)性，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能力問題

一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不但要有專業(yè)的知識，還要有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，且能熟練靈活地運(yùn)用專業(yè)知識。但是目前在一些中小企業(yè)中，關(guān)于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)并不重視，尤其為了節(jié)約人力成本不愿意培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)工作人員，或者在招聘時(shí)設(shè)置的門檻較低，使得審計(jì)人員隊(duì)伍的質(zhì)量參差不齊。由于審計(jì)人員素質(zhì)問題引起的審計(jì)工作失誤很多，而審計(jì)工作的失誤則會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任態(tài)度缺乏，導(dǎo)致在審計(jì)執(zhí)行中缺乏獨(dú)立性，工作態(tài)度不端正則會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立

企業(yè)必須要重視內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，并對制度進(jìn)行積極利用。首先中小企業(yè)的管理人員應(yīng)提高加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識；其次，應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制的工作進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并進(jìn)行改正；此外，通過建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，加強(qiáng)對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量評估，通過完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)體系

首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，對風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行分析，然后對現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行完善。其次，針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要建立獨(dú)立的審計(jì)法律法規(guī)，規(guī)定企業(yè)審計(jì)工作程序，并對審計(jì)過程中的違規(guī)違法現(xiàn)象進(jìn)行處罰。

3.改進(jìn)和完善傳統(tǒng)的審計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行之有效的一種方法，其中在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制測試和風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，主要利用的是分析性復(fù)合技術(shù)，但是該技術(shù)主要應(yīng)用在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面，如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)便無法真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致產(chǎn)生舞弊等違規(guī)違法問題。所以，應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大復(fù)核技術(shù)的使用范圍，將其運(yùn)用到非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析中，這樣可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率。

4.提高風(fēng)險(xiǎn)意識，提升審計(jì)人員能力

在中小型企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行中，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制并不只是審計(jì)部門的責(zé)任，而應(yīng)該將審計(jì)部門、法律部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門等聯(lián)合起來，提高對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，以及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度。此外，對于審計(jì)人員而言，首先應(yīng)該提高自身的業(yè)務(wù)能力，包括審計(jì)能力、綜合分析能力和對計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用等；其次，要求審計(jì)人員可以不斷學(xué)習(xí)創(chuàng)新，加強(qiáng)自我素養(yǎng)的培養(yǎng)，不僅要擁有豐富的金融知識，還應(yīng)該將相關(guān)知識和能力應(yīng)用在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中。對于單位而言，需要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，不僅要提高審計(jì)人員對于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的熟練度，還要使審計(jì)人員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方面的學(xué)習(xí)，通過復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，有效控制審計(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述，中小型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)首先要對風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行綜合分析，然后對風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行研究，在此基礎(chǔ)上，通過培養(yǎng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識、提高審計(jì)人員的能力、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范手段等措施，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的預(yù)防和控制。