王春　李桂蘭

摘要：實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，各行各業(yè)受政策的影響發(fā)生了不同程度的變化，文章選取2007-2016年傳媒行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析了“營(yíng)改增”政策對(duì)傳媒類上市公司稅負(fù)的影響，得出稅負(fù)小幅提升的結(jié)論，并提出了行業(yè)應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅負(fù)；傳媒行業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0277-01

一、引言及文獻(xiàn)綜述

“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，由于稅率的大幅度變化，使得企業(yè)稅負(fù)波動(dòng)較大，2012年1月1日起，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，此后分別在2013、2014和2016年對(duì)試點(diǎn)范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，至2016年5月1日，全面“營(yíng)改增”政策實(shí)施。由于“營(yíng)改增”政策的階段性實(shí)施，抵扣鏈條的不完善，導(dǎo)致不同行業(yè)稅負(fù)差距出現(xiàn)波動(dòng)性變化。

1.“營(yíng)改增”提高企業(yè)稅負(fù)

交通運(yùn)輸業(yè)作為最先實(shí)施營(yíng)改增政策的行業(yè)，是很多學(xué)者研究的重點(diǎn)，王友麗（2017）以物流行業(yè)為對(duì)象，對(duì)A股上市公司2008年至2015年的稅負(fù)變化進(jìn)行了測(cè)算，實(shí)證研究研究結(jié)果表明：在企業(yè)收支結(jié)構(gòu)不變的情況下，短期內(nèi)營(yíng)改增政策會(huì)導(dǎo)致運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)增加。陸躍祥（2016）基于《中國(guó)投入產(chǎn)出表2012》，對(duì)我國(guó)工業(yè)及服務(wù)業(yè)部分與全面“營(yíng)改增”前后行業(yè)稅負(fù)水平變化進(jìn)行模擬測(cè)算，得出建筑業(yè)稅負(fù)上升的結(jié)論。

2.“營(yíng)改增”降低企業(yè)稅負(fù)

部分“營(yíng)改增”時(shí)期企業(yè)增值稅抵扣鏈條的中斷使得短期內(nèi)稅率的增加以及進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣增加了企業(yè)稅負(fù)。但是隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，增值稅抵扣鏈條打通，企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。曹越（2016）以2010-2014年中國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用PSM和DID方法對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)分地區(qū)考察并相繼測(cè)算了所得稅和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化，得出“營(yíng)改增”政策有助于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，而對(duì)于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)無(wú)顯著影響。趙方（2016）基于投入產(chǎn)出模型對(duì)我國(guó)135個(gè)行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了測(cè)算，得出稅負(fù)減輕的結(jié)論。

3.“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)變化因素

潘文軒（2013）提出由于“營(yíng)改增”政策的雙重效應(yīng)，使得企業(yè)在改革之后稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象并不反常，增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率、中間投入比率偏低、固定資產(chǎn)的更新周期較長(zhǎng)、階段性改革等是造成該現(xiàn)象的主要原因。劉駿（2014）利用2003-2006年我國(guó)A股主板上市公司數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了政府與企業(yè)稅負(fù)之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明政府控制有助于企業(yè)獲得更低的稅負(fù)。

綜上所述，“營(yíng)改增”后對(duì)于不同企業(yè)的研究會(huì)呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，受限于“營(yíng)改增”實(shí)施階段，短期內(nèi)受政策效應(yīng)的影響，企業(yè)稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)上升現(xiàn)象，長(zhǎng)期稅負(fù)的變化受多方面的影響，需要結(jié)合具體情況進(jìn)行分析。然而，迄今為止，對(duì)于傳媒行業(yè)稅負(fù)的分析較少，從行業(yè)的角度來(lái)看，傳媒行業(yè)屬于文化行業(yè)，是其重要的組成部分。國(guó)家對(duì)文化服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增方面給予了多種稅收優(yōu)惠政策且對(duì)于部分進(jìn)出口的文化產(chǎn)品可以享受稅收減免的優(yōu)惠。這一舉動(dòng)說(shuō)明國(guó)家對(duì)于文化企業(yè)的重視，并且因?yàn)槲幕髽I(yè)也擁有部分服務(wù)業(yè)的特征，使得營(yíng)改增要更好的適應(yīng)文化企業(yè)需要更多的磨合。本文首先對(duì)“營(yíng)改增”前后傳媒公司稅負(fù)進(jìn)行了對(duì)比分析，再結(jié)合稅負(fù)的影響對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略提出了建議。

二、“營(yíng)改增”對(duì)傳媒類上市公司稅負(fù)的影響

根據(jù)中信證券行業(yè)分類信息，將98家傳媒類上市公司分為五類，分別是電影動(dòng)畫行業(yè)、廣播電視行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)、平面媒體以及整合營(yíng)銷行業(yè)。通過(guò)Resset數(shù)據(jù)庫(kù)得到上市公司2007-2016年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以應(yīng)交稅費(fèi)增長(zhǎng)率比較了“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化情況，應(yīng)交稅費(fèi)包括企業(yè)依法繳納的增值稅、消費(fèi)稅等各項(xiàng)稅費(fèi)之和，更能體現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)情況。細(xì)分到行業(yè)，整合營(yíng)銷業(yè)上升速度最快，而廣播電視和平面媒體出現(xiàn)稅負(fù)下降趨勢(shì)。從行業(yè)整體來(lái)看，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)有小幅上升趨勢(shì)，政策執(zhí)行后5年整體比執(zhí)行前稅負(fù)上升18.23%。所以，“營(yíng)改增”政策對(duì)傳媒類上市公司的稅負(fù)并沒(méi)有起到下降作用，反而提高了企業(yè)稅負(fù)，然而稅負(fù)的小幅提高會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生何種影響，需要做進(jìn)一步分析。

三、傳媒行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

1.合理規(guī)劃對(duì)固定資產(chǎn)的投資

“營(yíng)改增”政策完善了增值稅抵扣鏈條，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)、設(shè)備等得以抵扣，企業(yè)應(yīng)該利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策加大投資，擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)，既能提升企業(yè)整體形象，也能促進(jìn)企業(yè)革新發(fā)展。

2.加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)的管理

是否有大額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是影響企業(yè)稅負(fù)額的關(guān)鍵，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的同時(shí)要綜合考慮是否能給企業(yè)帶來(lái)可觀的稅額抵扣，并且對(duì)成本效應(yīng)以及稅額抵扣效應(yīng)帶來(lái)的收益進(jìn)行對(duì)比，選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。