成麗芳

摘要：我國會計(jì)體系按其適用范圍可分為企業(yè)會計(jì)體系和非企業(yè)會計(jì)體系。非企業(yè)會計(jì)也稱為預(yù)算會計(jì)，主要包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政事業(yè)單位會計(jì)、國庫會計(jì)、稅收會計(jì)等內(nèi)容。事業(yè)單位會計(jì)作為非企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)有諸多不同，將兩者進(jìn)行區(qū)分學(xué)習(xí)更有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)處理工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)；企業(yè)會計(jì)；區(qū)別

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0269-01

事業(yè)單位是我國特有的一種社會組織，在我國社會主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明的協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮無法替代的重要作用，不以盈利為主要目的。企業(yè)一般是指依法成立的，以營利為目的，從事經(jīng)營活動、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。事業(yè)單位和企業(yè)成立的目的不同，決定了兩者會計(jì)要素和會計(jì)核算指標(biāo)等各個方面均會有所區(qū)別。深入了解兩者的區(qū)別才能更好地對事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行持續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映與監(jiān)督。

一、會計(jì)基礎(chǔ)不同

事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)的一個分支，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)基礎(chǔ)，收入在實(shí)際收到時確認(rèn)，支出在實(shí)際支付時確認(rèn)，只有在對其經(jīng)營活動或者應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行核算時才會采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對于當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或者應(yīng)當(dāng)歸屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論資金是否實(shí)現(xiàn)收付，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用，反應(yīng)在利潤表中。近年來，浙江省財(cái)政廳積極推進(jìn)公共財(cái)政改革，2014年初步建立了全口徑的政府預(yù)算體系。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算反映了事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況，避免年度部門預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的實(shí)時可用預(yù)算資金與業(yè)務(wù)活動實(shí)際需要資金之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金提前安排，統(tǒng)籌考慮，保障單位業(yè)務(wù)活動的正常開展。

二、會計(jì)要素不同

企業(yè)會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六類，而事業(yè)單位會計(jì)要素相比于企業(yè)會計(jì)要素而言又有所不同，具體可分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

1.事業(yè)單位會計(jì)無“所有者權(quán)益”要素，因?yàn)槭聵I(yè)單位具有公立屬性，撥款補(bǔ)助部門或者捐贈者是名義所有者，不要求獲利回報，只要求款項(xiàng)按照規(guī)定用途進(jìn)行使用，所以在事業(yè)單位會計(jì)中，將會計(jì)要素設(shè)為“凈資產(chǎn)”更為合適，用于反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債以后的余額（當(dāng)期收入支出結(jié)轉(zhuǎn)完成以后）。

2.行政事業(yè)單位不以營利為目的，其收支差額只表示收入在扣除對應(yīng)支出以后的剩余，所以不設(shè)“利潤”要素，而用“結(jié)余”、“結(jié)轉(zhuǎn)”進(jìn)行核算。事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余根據(jù)資金性質(zhì)又可分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。由于財(cái)政資金要求做到?？顚Ｓ茫载?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。具體來說，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”用來核算項(xiàng)目未完成時財(cái)政專項(xiàng)資金留轉(zhuǎn)到下一年度的金額；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”用來核算項(xiàng)目驗(yàn)收完成以后或者因故終止項(xiàng)目時專項(xiàng)財(cái)政資金仍未使用的金額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余既包含不可分配的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，也包含可分配的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，即事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)單位通過設(shè)置非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)來核算除財(cái)政資金以外的專項(xiàng)資金在收支相抵后的滾存金額，該部分資金只用于對應(yīng)的項(xiàng)目支出，不得進(jìn)行分配。事業(yè)單位將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余在年末通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配科目進(jìn)行結(jié)余分配，除按照稅法相關(guān)規(guī)定繳納所得稅外，其他資金按照一定比例分別轉(zhuǎn)入專用基金和事業(yè)基金，從這一會計(jì)處理層面來說，事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余類似于企業(yè)的利潤，事業(yè)單位的事業(yè)基金類似于企業(yè)的盈余公積。

三、會計(jì)核算的指標(biāo)體系不同

事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)，屬于國家的一種宏觀管理活動，核算的重點(diǎn)內(nèi)容是政府財(cái)政預(yù)算的收入和支出，反映和監(jiān)督政府財(cái)政資金對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展做出的貢獻(xiàn)。事業(yè)單位會計(jì)的指標(biāo)體系只有與國家預(yù)算的收支科目一致，年終決算時的決算報告才能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位會計(jì)在對日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算時，一般會按照本單位當(dāng)年部門預(yù)算的“項(xiàng)目”、“支出功能分類科目”、“資金來源”、“年份”等指標(biāo)進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)會計(jì)為了準(zhǔn)確反映成本與利潤，一般按照“項(xiàng)目”、“產(chǎn)品”或者“部門”等指標(biāo)進(jìn)行核算，而不要求要按照國家預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行反映。

四、收入來源不同

事業(yè)單位會計(jì)核算和監(jiān)督的收入有多種形式，主要可以分為以下幾類：1.通過部門預(yù)算從財(cái)政部門獲得的財(cái)政撥款收入；2.從主管部門和上級單位獲得的非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)的上級補(bǔ)助收入，一般用來彌補(bǔ)事業(yè)開支不足；3.開展與本單位職責(zé)有關(guān)的專業(yè)活動所取得的事業(yè)收入；4.開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動取得的經(jīng)營收入；5.附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的附屬單位上繳收入；6.投資收益、國有資產(chǎn)出租收益、利息收入等各類收益形成的其他收入。企業(yè)作為一個以營利為主要目的，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，會計(jì)核算的收入主要為從事主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入和偶然利得形成的營業(yè)外收入。一般事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)其職能或者開展業(yè)務(wù)活動，可以通過預(yù)算從財(cái)政部門獲得財(cái)政撥款或者上級補(bǔ)助收入，并且以收入形式反映在本年報表中，而企業(yè)從政府獲得的財(cái)政補(bǔ)助一般為專項(xiàng)資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途，如，技術(shù)改造的專項(xiàng)資金、安置職工就業(yè)的獎勵款項(xiàng)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，賬務(wù)處理時在專項(xiàng)應(yīng)付款科目進(jìn)行核算而不計(jì)入收入。

綜上所述，因?yàn)槭聵I(yè)單位和企業(yè)的成立目的、“所有者”、會計(jì)核算重點(diǎn)內(nèi)容等方面不同，所以兩種會計(jì)制度在會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)要素、核算的指標(biāo)體系、收入來源等方面均會有所區(qū)別。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員只有將兩種會計(jì)制度進(jìn)行區(qū)別學(xué)習(xí)，才能加深對事業(yè)單位會計(jì)制度的理解，更好地為國家預(yù)算管理和單位財(cái)務(wù)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料，為單位分析財(cái)政資金收支執(zhí)行進(jìn)度，合理調(diào)度資金，檢查預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。