張雪

摘要：國庫集中支付制度作用利于財政部門掌握資金控制權，簡化資金使用流程，實現資金統(tǒng)一管理，避免事業(yè)單位存在多賬戶存款和多部門都有資金弊端，從源頭上扼制腐敗產生，強化政府管理。

關鍵詞：事業(yè)單位；國庫集中支付；會計集中核算；影響

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0263-01

引言

國庫集中支付制度就是把國庫作為基礎賬戶體系的情況下，通過安全的財政支付信息系統(tǒng)，和銀行間實時進行清算。在事業(yè)單位需要購買商品或者對勞動條款進行支付時，先由預算的單位提出來申請，經過國庫集中支付機構認證后，把資金通過此賬戶體系支付給收款的一方。當前，經濟發(fā)達國家普遍都采用國庫集中支付制度管理財政資金，這樣可以避免在使用國庫資金時由于多環(huán)節(jié)管理而造成資金運轉不暢通，形成資料金大量滯留，造成閑置浪費。

一、在國庫集中支付條件下會計集中核算變化

1.財政直接支付方式下核算方式變化

f1）收入確認較以前的變化。傳統(tǒng)的事業(yè)單位財務處理是由財政部門把資料金撥到單位，單位在收到銀行進賬單時確認收入。而在采用國庫集中支付的方式下，事業(yè)單位所要支付的財政資金，在收到銀行的入賬通知書后，按照通知單中所標注金額確定收入，這個通知書是由國庫支付機構委托銀行發(fā)放的。

（2）處理財務的方法不同。不同制度下，會計核算所表現的處理財務方法也不同。傳統(tǒng)財政資金方式，會計核算是通過預付款方式支付采購資金，即事業(yè)單位所需要采購的商品或產品，先做出預算，并將采購款劃撥給采購部門來招標或者競標，而所中標的供應商需從采購部門那里得到產品的費用。而集中支付方式下，由財政部門直接支付給供應商，而采購部門不需要像原來那樣先通過預付款方式才能核算，只需產品供應商開具原始發(fā)票證據，國庫集中支付委托銀行轉發(fā)財政直接支付入賬通知書。而當單位所采購的產品價格比較高的時候，需要支付一部分訂金，并做預付方式的會計核算。

2.財務授權支付方式下會計核算的變化

（1）科目設置變化。事業(yè)單位在授權支付用款后，如果需要用財政資金支付，只需要下達支付的指令給所委托的銀行部門。而銀行可以根據所得到的指令，所采購所需要的資金通過事業(yè)單位的零余款賬戶劃撥到產品供應商的賬戶上。委托銀行在劃撥款項后當時或者當天營業(yè)結事之前，需和人民銀行進行核算資金，經確認無誤后，人民銀行把全部的資金劃撥給事業(yè)單位所委托的銀行。

（2）賬務處理變化。事業(yè)單位需有零余款賬戶及用款額度的設置，當購買產品或者用于服務的支出時，在收到授權支付到賬通知書后，根據通知書中所列的數額，借記“經費或事業(yè)支出”或者“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果所采購的是固定的資產，需借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位可以從零余額賬戶中提取現金，需借記“現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

二、事業(yè)單位國庫集中支付制度在實施過程中存在的問題

1.事業(yè)單位長久以來制度及觀念落后，各個部門預算也較粗化，因此對于國庫集中支付制度并不是從根本上理解的，長久以來形成的預算制度，一時并不能改變，而表現在各個預算部門，在賬戶錢多時，習慣于鋪張浪費，而賬戶一旦沒錢，便去財政部門尋求解決辦法。這樣的預算資金沒有經過相關法律約束，使用隨意性大，且盲目缺乏依據。

2.事業(yè)單位習慣了沒錢找財政部門解決問題，實行集中支付后，一些不合法支出遭到拒付后，會出現單位領導向財政部門尋求后門現象。并且支付中心是銀行存款和財政撥款主要集中地，然而每筆資金支出都是透明操作，因此事業(yè)單位在用錢上不能像以往那般大手大腳，一些不合法支出也被杜絕，由此會出現預算單位怨言。

3.事業(yè)單位在財政管理制度上存在不規(guī)范的現象，內部控制建設存在缺陷，對于票據的管理較為隨意，使部分無法納入到財政預算中的資金交給國庫來進行集中支付。

三、事業(yè)單位國庫集中支付對會計集中核算的影響

1.國庫集中支付制度的作用利于財政部門掌握資金的控制權

一方面，財政部門可通過減免許多中間環(huán)節(jié)對下級資金流向及時地把握，既節(jié)約時間，又節(jié)省開支，也避免了資金在中間環(huán)節(jié)中被相關人員挪用、扣留或濫用現象。財政部門對資金主動權掌握，利于政府執(zhí)行宏觀調控政策，方便政府對資金統(tǒng)一管理調配。實行中央財政集中支付制度，將進一步完善會計核算定位職能，賦予會計核算中心履行職責，增強財政直接支付職能，同時加強財政，財務和會計監(jiān)督職責，有助于從源頭防控防止腐敗。實行國庫集中支付，減少財政資金支出和撥付環(huán)節(jié)，提高了效率。財政部門對其他部門資金使用情況監(jiān)督，以防止部門扣留，套取或者挪用資金。同時避免集中會計核算制度自身權責不清，溝通不暢，管理不到位等。對于每筆財政支出、每筆資金流向都要審核，做到所流通資金都要有據可依。避免事業(yè)單位存在多賬戶存款和多部門都有資金弊端，從源頭上扼制腐敗產生，強化了中央政府管理。

2.事業(yè)單位會計集中核算在國庫集中支付下受到的影響

國庫集中支付制度實施解決了多賬戶支付手續(xù)繁瑣，資金運作緩慢，留存金融庫外弊端。中間環(huán)節(jié)減少和財政賬戶資金直接支出，使得資金及時到位，同時降低分配成本，提高財政資金使用效率。會計中心可統(tǒng)一資金管理，提高財務宏觀調控能力，非集中核算導致經濟活動失敗和財政資金無效利用，造成財政資金流失。國庫集中支付機構存在對審計財務資金更為嚴謹審慎，加強部門預算執(zhí)行力度，降低財政資金風險。在實行國庫集中支付制度前，預算資金存在多個賬戶中，資金沒能得到規(guī)范使用。無論是在執(zhí)行還是監(jiān)管機構都存在很大問題。國庫集中支付制度建立，統(tǒng)一了預算資金。國家使資金預算和管理更科學合理有效，事業(yè)單位也加強了對預算資金管理和約束，也能促進事業(yè)單位廉政建設。