阮志君

摘要：隨著世界經(jīng)濟全球化，市場波動風險對企業(yè)經(jīng)營和投資的影響越來越大；隨著電子信息技術的普及，各類風險在企業(yè)內部的傳導過程中，其滲透速度也將越來越快；隨著金融體系的發(fā)展，企業(yè)對資本市場的運作模式，也將使企業(yè)的財務風險日益加大。有鑒于此，企業(yè)內部控制的監(jiān)管就成為了企業(yè)生產經(jīng)營安全的有效屏障。同時，企業(yè)內部控制制度的完善度與執(zhí)行的效果，對投資者利益的保護有重要的意義。內部控制如果有重大缺陷，不僅僅會單純導致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的下滑，更重要的是有可能給企業(yè)帶來致命的危害。比如，雷曼兄弟和中航油事件，就是內控失控事件的典型案例。

關鍵詞：內部控制；內部審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0223-02

企業(yè)的內部控制是保證投資者得到如實信息、經(jīng)營者根據(jù)信息進行投資決策、管理者綜合信息進行生產經(jīng)營的防火墻。企業(yè)的內部控制提高了企業(yè)各個方面信息的可靠程度，對企業(yè)經(jīng)營管理層經(jīng)營決策的活動有著重要的影響。企業(yè)的內部審計是在企業(yè)在內部建立的一種獨立評價活動，主要對企業(yè)的活動進行檢查和評價。內部控制是企業(yè)活動的一部分，其監(jiān)督離不開內部審計。內部審計和內部控制都對企業(yè)的管理制度起著建設、參謀、促進、見證、防護、制約的作用，但是內部審計是更高度概括化的管理活動。內部控制和內部審計相輔相成，同時也是企業(yè)進行有效管理的基礎?，F(xiàn)就以下要點進行概括說明。

一、內部控制的三大方面

內部控制簡要可以分為三大部分：經(jīng)營的內部控制、會計的內部控制和財務報告的內部控制。內部控制的根本主要就是進行內部牽制，企業(yè)內部牽制主要依靠企業(yè)的內部控制框架構建運行機制、梳理內部控制結構提高活動質量和完善內部控制制度規(guī)范控制活動。

經(jīng)營的內部控制根據(jù)《上市公司內部控制指引》的要求，內部控制應力求全面完整并且應該涵蓋經(jīng)營活動中所有業(yè)務環(huán)節(jié)，包括但不限于以下環(huán)節(jié)：銷售及收款環(huán)節(jié)、采購及付款環(huán)節(jié)、生產環(huán)節(jié)、固定資產管理環(huán)節(jié)、貨幣資金管理環(huán)節(jié)、關聯(lián)交易環(huán)節(jié)、擔保與融資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、人事管理環(huán)節(jié)。內部控制的各項環(huán)節(jié)使用的管理制度，同時包括但不限于：印章的使用管理、票據(jù)的領用管理、預算管理、資產管理、擔保管理、質量管理、資金借貸管理、職務授權及代理人制度、定期溝通制度、信息披露制度、信息系統(tǒng)安全管理等專門制度和附屬公司的管理制度的等。

企業(yè)內部會計控制為了更好的服務于內部的管理、外部的監(jiān)督和審計業(yè)務的發(fā)展。企業(yè)內部的會計控制，除了要符合我國的會計準則的相關要求外，還要結合我內控制度的要求，是為提高企業(yè)會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內部會計控制的內容包括：授權與審批控制，記賬、編制財務報表、保管企業(yè)資產等職務分離的控制，財產的實務控制以及對應的內部審計的控制。會計內部控制是企業(yè)內部控制的主線，向下對經(jīng)營內部控制有指導性的性作用，向上對財務報告內部控制有收斂風險、細化識別的作用。

財務報告內部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度下，主要服務于外部相關人、突出保證財務報告可靠性的控制制度。眾所周知，財務報告是所有者獲取會計信息的主要載體，財務報告內部控制的建立，可以使企業(yè)在股權分散和所有權分離的情況下，所有者依賴的企業(yè)提供的財務報告更加可靠，從而減少資本市場上日益嚴重的惡性財務欺詐和虛假信息披露的情況，也有助于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標權衡和責任落實。

二、內部控制審計

內部控制審計主要是對內部控制程序和內部控制輸出結果的審查。內部控制審計主要結合內部控制框架，主要有：準則的應用、管理層的評估框架、合理保證的概念、管理層的書面說明?？刂平Y構涉及的神經(jīng)內容主要是內部審計的實施。主要包括：應用框架和報告準則、業(yè)務計劃、評價管理層的過程、對財報內控的了解、測試和評價內控設計執(zhí)行的有效性、員工的工作成果、形成財報的控制有效性的審計意見等。財務報告涉及的內容比較多，主要有：財務報告內部控制審計的目標、財務報告內部控制的相關定義、內部控制固有局限性的認知、合理保證的概念、內部控制審計中管理層的責任、財務報告內部控制審計重要性分析、財務報告內部控制舞弊分析、財務報告內部控制審計的實施、到內部控制審計和財務報表審計的關系、證據(jù)的要求等。內部審計發(fā)展至今已形成比較完備的理論體系和實踐規(guī)則，是企業(yè)經(jīng)營方企業(yè)所有者和企業(yè)監(jiān)管方，所共同依仗的標準體系。

三、企業(yè)內部控制和內部審計所涉及的經(jīng)營相關

企業(yè)的經(jīng)營活動需要花費成本來進行支撐，企業(yè)內控成本的投入直接影響了內部控制的質量和財務報告的質量。內部控制到什么程度？怎樣合理制定財務報告披露主動性和報告標準？如何分析所投入的人力和物力的配比？這就需要對企業(yè)內部控制報告成本、效益與企業(yè)經(jīng)營風險進行權衡。根據(jù)統(tǒng)計分析企業(yè)內部控制的成本占外部審計成本平均數(shù)為10%左右。發(fā)布內部控制報告的企業(yè)比不發(fā)布內部控制報告的公司財務報告質量會有更少財務問題，從而能增強投資者的信心，特別是小公司在這一方面的作用就更加明顯。內控報告能提高企業(yè)的長期生存能力是不言而喻的，企業(yè)的投資者認為內控報告不但為決策者提供了有用的附加信息，而且能證明在未來時期會減少更少的財務報表中的錯弊。與此持相反意見的大部分是管理層，很多管理層認為有能力去解決監(jiān)控的問題，并且質疑內控報告的效益超過了成本。事實證明，內部控制和內部審計報告的作用，可以鼓勵投資者，可以通過其分析了解企業(yè)的長期生存能力，也可以提供更多的財務報告無法明確表示的額外信息。

內部控制和內部審計報告是公司治理結構的基礎，其控制理論與會計控制之間發(fā)揮了決策、激勵、監(jiān)督約束的“三大機制”。“三大機制”中整合了會計組織結構、資金監(jiān)控機制、會計與審計信息的網(wǎng)絡，把內控、會計、審計納入了企業(yè)的治理結構中。在內部控制與組織結構之間，治理結構統(tǒng)攝內部控制，管理層是企業(yè)的執(zhí)行層是體系的末端，內部控制與公司治理的關系更加緊密。特別是在兩權分離的情況下，董事會和監(jiān)事會簡接受到利益相關者的控制，股東大會和都是會制定的相關制度也體現(xiàn)了所有者的意志。通過制度對管理層績效進行考核、評價體現(xiàn)了不同層次的控制目標，保證每個層次的控制目標與企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標是具有一致性的。控制的有效性直接關系到利益相關者的合法權益，減少了某一類利益既得者舞弊的可能性，從而維護了企業(yè)的資產安全與完整。為企業(yè)留下了治理的空間，減少了機會主義行為，使企業(yè)發(fā)展更為順暢。內部控制的成本的可控性與治理缺失導致的成本驟增相比，是可控成本與不可控成本的比較，也是可預見成本與不可預見成本的比較，所以有內部控制融合的治理結構，更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標、也提高了報告的可靠性目標和合規(guī)性目標。

通過制度制定出的管理條例是通過管理者影響其組織成員來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程。分析內部控制與內部審計之間的聯(lián)系，引入組織效率概念，在企業(yè)組織框架內制定出具有效率的內部控制和內部審計的性質和功能模塊，讓管理控制在科學的、合理的分析的基礎上更加推動內部審計的發(fā)展，通過內部審計的反饋不斷完善企業(yè)管理控制的實現(xiàn)。內部控制的質量決定了企業(yè)代理成本的大小，主要有股東的代理成本，股東與經(jīng)理人之間的代理成本。內部審計與外部審計之間具有的相似處，內部審計以其替代成本，減少了外部審計的費用。特別是在審計質量，環(huán)境不理想的狀態(tài)下，內部控制所發(fā)揮的作用就會更加的明顯。內部控制審計對企業(yè)發(fā)表評價的范圍是企業(yè)全部的內部控制活動。內部控制審計的從業(yè)人員需要具有專業(yè)的能力，包括對經(jīng)營管理方面內部控制的評價能力，評定聘請有方面專家是否能完成審計任務的能力。內部審計報告和外部審計報告的側重點不同，內部審計報告主要是針對財務報告形成過程中所有重要的內部控制有效性進行評價。外部審計報告主要受審計準則的制約，對業(yè)務約定書的確定內容進行審計。

內部控制與會計信息質量也有顯著的關系。內部控制，如果存在重大弱點，會計信息所提供的盈余質量也是相對更低，進而企業(yè)的財務報告可信性也較低。也就是說內部控制與企業(yè)會計信息質量是成正相關的關系。企業(yè)內部缺陷越高，其資本成本也就會越高，這是因為高質量的內部控制可以有效限制對外報告人為操縱，也降低了會計處理中差錯的風險，減輕了企業(yè)和經(jīng)營戰(zhàn)略內在的風險。內部控制審計與企業(yè)價值是具有相關性的。通過內部控制審計信號的有效傳遞，決定了企業(yè)內部控制的運行效率和有效性，增強了對財務報告內部控制有效性的保證程度，滿足了投資者投資決策的需要保護了投資者的利益。

綜上所述，內部控制與內部控制審計能夠幫助企業(yè)強化監(jiān)督管理的實施，優(yōu)化市場經(jīng)營的效率，規(guī)范管理層職責的履行，使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標更加穩(wěn)妥的實現(xiàn)，減少內部和外部環(huán)境所帶來的不確定性風險。