程芳

摘要：價值工程是一種降低成本提高經(jīng)濟效益的科學(xué)管理技術(shù)，市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，它的“滿足用戶所需功能”的基本思想體現(xiàn)了“用戶為中心、市場為導(dǎo)向”的現(xiàn)代經(jīng)營觀念。管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)和非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，這與價值工程在其調(diào)高價值的目標(biāo)上相契合，這使得價值工程在管理會計中的應(yīng)用成為必然趨勢。

一、價值工程原理

價值工程（VE）的思想是以最少的費用換取所需要的功能。用公式表示：V=F/C

公式中：V為價值，F(xiàn)為功能，C為成本。

（一）“價值”是一種“評價有效程度的尺度”，定義為：對象所具有的功能與獲得該功能的全部費用之比。

（二）“功能”是指產(chǎn)品的功能和效用等，是對象滿足某種需要的屬性，對于不同的對象有著不同的含義。

（三）價值工程中的成本是指產(chǎn)品壽命周期的總成本，包括制造成本和使用成本。

價值工程的取向是致力于提高價值，即提高功能對成本的比值。強調(diào)要有創(chuàng)造性的活動， “不斷創(chuàng)新”這是價值工程的靈魂，是工作過程中必不可少的核心環(huán)節(jié)。

二、管理會計的概念和特點

管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)并參與管理活動。管理會計有以下三個特點：管理會計的服務(wù)對象屬于“對內(nèi)報告會計”；管理會計的職能定位側(cè)重在“創(chuàng)造價值”；管理會計采用的程序與方法靈活多樣。

管理會計的特點給傳統(tǒng)的會計人員、會計理念帶來一些轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在：一管理會計更加著重與資源的整合、配置，內(nèi)外溝通協(xié)調(diào)能力；二管理會計涉及多個領(lǐng)域的綜合管理，需要財務(wù)人員拓寬視野、知識面及多層思維能力；三管理會計更多的關(guān)注與各部門的協(xié)同合作，需要與業(yè)務(wù)部門成為“伙伴”關(guān)系，先引導(dǎo)后引領(lǐng)，打造財務(wù)管理人員的領(lǐng)導(dǎo)力。

三、價值工程在管理會計中的應(yīng)用

價值工程與管理會計的共同目標(biāo)在于創(chuàng)造和提升價值，這使得價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用成為可能。

（一）管理會計以功能分析為基礎(chǔ)方法，分析市場對產(chǎn)品功能的需要。

管理會計主要在于為管理者提供有效的決策信息，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值，這要求決策者對市場的需求有全面深刻的理解和認(rèn)識，從而提供符合市場需求的產(chǎn)品。而價值工程認(rèn)為客戶需要的并不是產(chǎn)品或服務(wù)本身，而是其能夠?qū)崿F(xiàn)的功能。因此，通過功能分析可將必要的、多余的、過剩的功能區(qū)分開來，從根本上把握住客戶的實質(zhì)需求，并為降低成本提供可靠的依據(jù)。

（二）管理會計關(guān)注以最低的壽命周期成本實現(xiàn)必要的功能，以實現(xiàn)節(jié)約資源、降低成本和改善功能。

所謂壽命周期成本是指產(chǎn)品從設(shè)計、制造、使用以及維護(hù)等各環(huán)節(jié)成本的總和，價值工程以降低壽命周期成本為目標(biāo)。會計相關(guān)人員可以在信息的收集、分類、加工整理、分析報告中對成本的使用加以分析，為企業(yè)的決策規(guī)劃、計劃預(yù)算、評級與控制等方面提供信息。

四、價值工程在管理會計應(yīng)用中存在的問題

自從1978年引進(jìn)價值工程以來，在會計領(lǐng)域中研究和應(yīng)用價值工程發(fā)展緩慢，真正有系統(tǒng)、有組織地研究和應(yīng)用過價值工程的管理會計可以說是鳳毛麟角。究其原因是以下桎梏阻礙了VE在我國管理會計中的推廣應(yīng)用。

（一）政府推行價值工程的力度不夠

我國管理會計在推廣價值工程的過程中，政府并沒有起到應(yīng)有的推動作用。具體表現(xiàn)為：沒有形成一套在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下價值工程應(yīng)用的具體法律和法規(guī)；政府雖然有意識地在一些大型項目上實施了價值工程，卻未系統(tǒng)地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，收集和分析資料數(shù)據(jù)，不能有效地修改和完善現(xiàn)行的國家標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范，造成了價值工程發(fā)展的滯后和與國際標(biāo)準(zhǔn)的脫軌。

（二）缺少統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范，基礎(chǔ)資料不足

由于管理會計在我國的發(fā)展與應(yīng)用較晚，相關(guān)的法律法規(guī)不成熟，缺乏具有指導(dǎo)意義的行為規(guī)范和基本資料，從而導(dǎo)致價值工程無法很好的在管理會計中發(fā)揮其應(yīng)用價值。

（三）會計人員缺乏對價值工程的認(rèn)識

我國的會計人員對價值工程原理缺乏深入的了解，缺乏經(jīng)驗和學(xué)習(xí)案例，在應(yīng)用價值工程方面猶如摸著石頭過河，可謂困難重重。

五、促進(jìn)價值工程在我國工程項目管理中應(yīng)用的對策和建議

（一）加強政府的引導(dǎo)作用

沒有政府參與的價值工程是不可能得到很好的實施的。政府應(yīng)出面定期舉行VE研究交流會議，把國外先進(jìn)的理論、方法介紹到國內(nèi)來。同時，確定國內(nèi)外價值工程的專家名單，定期更新。在政府投資的項目中進(jìn)行VE研究，并逐漸推廣至民間私營項目通過價值工程在政府投資項目中的強制性應(yīng)用總結(jié)經(jīng)驗。

（二）普及并加深工程人員對價值工程的認(rèn)識

加強對價值工程人才的培養(yǎng)。應(yīng)有針對性地進(jìn)行VE培訓(xùn)，對企業(yè)內(nèi)部會計人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，增強會計人員對價值工程的認(rèn)識和應(yīng)用。

（三）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，增設(shè)價值工程專職機構(gòu)，加強會計部門與專職機構(gòu)的溝通和協(xié)作，為企業(yè)創(chuàng)造價值最大化的產(chǎn)品提供有效信息。

結(jié)語

以上，是對價值工程在管理會計中的應(yīng)用及問題所做的簡要分析，我們可以看到，價值工程在管理會計應(yīng)用中有其必要性，相信隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，價值工程在管理會計中的應(yīng)用必將趨于成熟。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李濱價值工程在企業(yè)財務(wù)會計中的應(yīng)用.《企業(yè)研究》.2012年08期