郭芳興

摘要：地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)地調(diào)項(xiàng)目）會(huì)計(jì)核算是地調(diào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要和基礎(chǔ)的工作，在地調(diào)項(xiàng)目管理中起著承上啟下的作用，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接影響著地調(diào)項(xiàng)目的決算驗(yàn)收。本文通過(guò)研究分析并結(jié)合實(shí)踐，指出地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的主要風(fēng)險(xiǎn)及防范措施，總結(jié)地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策，以提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，有效管控和降低經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，我國(guó)資源需求量越來(lái)越大，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、緩解資源緊張局面，國(guó)家對(duì)地質(zhì)勘查工作越來(lái)越重視，對(duì)地調(diào)項(xiàng)目資金管理的關(guān)注度逐漸增加。規(guī)范、優(yōu)化地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作，能夠有效促進(jìn)地調(diào)項(xiàng)目合理使用資金、促進(jìn)地勘事業(yè)健康發(fā)展、加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐。

一、地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)

從目前的管理水平上來(lái)看，地調(diào)項(xiàng)目管理已經(jīng)有一套完整的管理制度體系。但是，由于地勘行業(yè)的特殊性，地調(diào)項(xiàng)目野外作業(yè)具有極大的不確定性，大多處于經(jīng)濟(jì)條件落后、人口稀少甚至高海拔的邊遠(yuǎn)地區(qū)，野外施工環(huán)境惡劣、工作艱苦，道路交通、材料燃料供應(yīng)、生活品補(bǔ)給、野外雇工、安全防護(hù)、資金使用特別是發(fā)票取得存在較大困難。這給地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算發(fā)票取得、費(fèi)用核算及處理、財(cái)務(wù)監(jiān)控等帶來(lái)諸多困難，增大了會(huì)計(jì)核算管控難度，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，二是會(huì)計(jì)核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，地調(diào)項(xiàng)目費(fèi)用支出主要是圍繞人員吃住行的相關(guān)費(fèi)用以及巖礦測(cè)試費(fèi)等，因此，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要存在于以下野外施工支出和重點(diǎn)費(fèi)用支出方面。

（1）野外燃料和材料支出，特別是人口稀少的邊遠(yuǎn)地區(qū)大多不能取得正規(guī)發(fā)票，材料燃料的消耗數(shù)量也難以監(jiān)控，如鉆探燃料和車(chē)輛燃油支出發(fā)票取得及消耗數(shù)量難以有效監(jiān)控。

（2）野外雇工支出，多存在白條支付、冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)、一人代多人領(lǐng)款等現(xiàn)象，以及單位勞資和財(cái)務(wù)部門(mén)很難掌握雇工人數(shù)和雇工天數(shù)。

（3）野外租車(chē)費(fèi)支出，由于項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)距離單位較遠(yuǎn)，邊遠(yuǎn)地區(qū)信息不暢，很難有效界定用車(chē)次數(shù)和用車(chē)距離，以及出租方承擔(dān)事故能力較弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）委托業(yè)務(wù)費(fèi)支出，主要涉及單位招投標(biāo)管理和資金支付授權(quán)審批管理。

二、地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對(duì)地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，地勘單位應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，完善業(yè)務(wù)審批流程，在關(guān)鍵流程點(diǎn)完善控制措施；又要針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，創(chuàng)建適合地調(diào)項(xiàng)目特點(diǎn)和本單位實(shí)際的具體操作辦法，保障會(huì)計(jì)核算真實(shí)性，有效管控經(jīng)費(fèi)支出風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建立健全內(nèi)部控制，確立業(yè)務(wù)牽制措施

地勘單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，建立健全一套適合本單位管理特點(diǎn)和不同地調(diào)項(xiàng)目管理的內(nèi)控體系，該體系應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等全方位的業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)控體系應(yīng)與本單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工、業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，與內(nèi)部管理制度相協(xié)調(diào)。單位應(yīng)參照本行業(yè)優(yōu)秀內(nèi)控范例，對(duì)比分析內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真調(diào)整職責(zé)分工，使部門(mén)之間、崗位之間相互牽制，減少控制風(fēng)險(xiǎn)。特別要針對(duì)地調(diào)項(xiàng)目野外施工特殊情況以及發(fā)票獲得較為困難等實(shí)際情況，制定統(tǒng)一、可行、有效的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，保障會(huì)計(jì)核算真實(shí)性，最大限度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目資金安全。

（二）規(guī)范重點(diǎn)費(fèi)用支出，完善審批支付流程

1.規(guī)范野外雇工與費(fèi)用支付

野外雇工應(yīng)由項(xiàng)目部負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目雇工考勤，根據(jù)考勤情況報(bào)勞資部門(mén)，由勞資部門(mén)編制勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表，領(lǐng)款人簽字確認(rèn)，財(cái)務(wù)部門(mén)才能支付勞務(wù)費(fèi)；財(cái)務(wù)在支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，可通過(guò)辨認(rèn)筆跡、直接與領(lǐng)款人電話聯(lián)系等方式核實(shí)勞務(wù)發(fā)生和款項(xiàng)金額的真實(shí)性；應(yīng)附身份證復(fù)印件、發(fā)票等作為支付依據(jù)。

2.規(guī)范野外租車(chē)和費(fèi)用支付

具體操作為：通過(guò)招投標(biāo)確定車(chē)輛出租公司，與其簽訂租賃合同，每輛車(chē)需提供行車(chē)證、駕駛證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照，月末按車(chē)輛使用據(jù)實(shí)辦理結(jié)算?？铐?xiàng)支憑證應(yīng)附租賃合同、發(fā)票和租車(chē)費(fèi)用結(jié)算單等。

3.嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)，完善采購(gòu)制度

外協(xié)項(xiàng)目可通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、邀請(qǐng)投標(biāo)等方式擇優(yōu)選擇外協(xié)施工隊(duì)伍。在招標(biāo)過(guò)程中應(yīng)做到公開(kāi)透明，可邀請(qǐng)外部專(zhuān)家參與評(píng)標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)監(jiān)督招投標(biāo)全過(guò)程。

大額材料采購(gòu)應(yīng)采用集中采購(gòu)辦法，首先單位應(yīng)建立自己的供應(yīng)商庫(kù)，根據(jù)采購(gòu)名目擇優(yōu)從供應(yīng)商庫(kù)中選擇供貨方，簽訂合同時(shí)要多部門(mén)分工審批、聯(lián)合會(huì)簽，減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)；其次在款項(xiàng)支付時(shí)，要完善聯(lián)合會(huì)簽審批制度，要有項(xiàng)目負(fù)責(zé)、經(jīng)管部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)等人員審批會(huì)簽后，才予以支付款項(xiàng)；再次應(yīng)將詢(xún)價(jià)、簽訂合同、驗(yàn)收、支付款項(xiàng)等職責(zé)分給不同的崗位，使其相互牽制，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

每年由內(nèi)審人員牽頭，到施工地點(diǎn)實(shí)地巡查，監(jiān)督檢查施工進(jìn)度、材料消耗等情況，將檢查結(jié)果形成書(shū)面材料，報(bào)送主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，堵塞管理漏洞。

三、地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（1）同為國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目，出現(xiàn)兩種不同的規(guī)定。中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局規(guī)定地調(diào)項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算必須一致，不允許出現(xiàn)節(jié)余。而地勘單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目實(shí)行結(jié)算制，項(xiàng)目結(jié)算與實(shí)際支出的差額作為節(jié)余。同為國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目，出現(xiàn)了兩種不同的規(guī)定，給地勘單位項(xiàng)目管理造成了很大的困難。

（2）核算科目設(shè)置不合理，成本費(fèi)用劃分不統(tǒng)一。地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算往往沒(méi)有嚴(yán)格按工作手段、工作內(nèi)容以及費(fèi)用科目進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用、核算也比較粗放，最終形成賬面費(fèi)用與項(xiàng)目預(yù)算僅是總額相當(dāng)，地調(diào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)中部分超預(yù)算，部分則未達(dá)到預(yù)算，無(wú)法滿(mǎn)足項(xiàng)目驗(yàn)收要求。

（3）財(cái)務(wù)人員對(duì)地勘業(yè)務(wù)不甚了解，會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)不足。在地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，有些會(huì)計(jì)核算人員對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)了解較多，而對(duì)地調(diào)項(xiàng)目方面的知識(shí)往往比較生疏，會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)不足，造成地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算無(wú)法結(jié)合項(xiàng)目本身具體情況開(kāi)展，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)核算不規(guī)范、不合理。

（4）項(xiàng)目預(yù)算沒(méi)有與市場(chǎng)接軌，無(wú)法反映項(xiàng)目全成本。不同性質(zhì)地勘單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度、財(cái)政供養(yǎng)比例存在很大差異，造成地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)成本費(fèi)用歸集和分配差異較大，無(wú)法真實(shí)反映項(xiàng)目全成本真實(shí)情況。另一方面，地調(diào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)未考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下地勘單位實(shí)施項(xiàng)目應(yīng)有的利潤(rùn)，不利于地勘單位自身積累、設(shè)備和技術(shù)自我革新。

四、改進(jìn)對(duì)策與建議

（1）實(shí)行項(xiàng)目預(yù)結(jié)算制，約束經(jīng)費(fèi)支出水平。主管部門(mén)應(yīng)改變目前不進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算、人為地忽視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下客觀存在的事實(shí)，對(duì)地勘單位承擔(dān)的地調(diào)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目預(yù)結(jié)算制，對(duì)達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求的地調(diào)項(xiàng)目，通過(guò)項(xiàng)目結(jié)算的方式監(jiān)督其經(jīng)費(fèi)使用情況，同時(shí)可以規(guī)定一定比例的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)節(jié)余，使地勘單位從事地調(diào)項(xiàng)目能有一個(gè)基本的經(jīng)營(yíng)補(bǔ)償機(jī)制，從而更好地利用市場(chǎng)機(jī)制開(kāi)展地質(zhì)調(diào)查工作。

（2）加強(qiáng)地調(diào)項(xiàng)目管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。根據(jù)地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和要求，統(tǒng)一地調(diào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和成本費(fèi)用劃分與歸集。正確劃分成本費(fèi)用范圍，工作手段按照13個(gè)工作內(nèi)容分類(lèi)，項(xiàng)目費(fèi)用按15項(xiàng)內(nèi)容列支，形成分類(lèi)科學(xué)、規(guī)范，成本費(fèi)用核算精確的體系，真正做到項(xiàng)目核算與經(jīng)費(fèi)預(yù)算相銜接，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，以利于項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督審查，確保項(xiàng)目決算順利通過(guò)驗(yàn)收。

（3）重視地勘知識(shí)學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，了解地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目施工的基本工藝，熟悉地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作手段與費(fèi)用支出的關(guān)系，熟悉地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，將會(huì)計(jì)核算與預(yù)算編制、決算報(bào)告前后連貫起來(lái)，積極參與項(xiàng)目管理，站在項(xiàng)目實(shí)施的整體過(guò)程的高度看待會(huì)計(jì)核算工作，保障會(huì)計(jì)核算規(guī)范運(yùn)行。

（4）建立分類(lèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)反映項(xiàng)目成本。一是在制定地調(diào)項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)參考《中央地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)（試用）》做法，針對(duì)不同性質(zhì)單位采用不同的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。二是應(yīng)考慮項(xiàng)目合理的利潤(rùn)比例，并與市場(chǎng)接軌，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)采用聯(lián)動(dòng)機(jī)制，根據(jù)物價(jià)水平建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。三是地勘單位在保質(zhì)保量完成工作任務(wù)的情況下，項(xiàng)目結(jié)余參照《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定合理留存在項(xiàng)目實(shí)施單位，以保障地勘單位持續(xù)成長(zhǎng)，促進(jìn)地勘行業(yè)繁榮健康發(fā)展。endprint