王明霞

摘要：在我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中，物流業(yè)具有至關(guān)重要的作用和地位。在營改增稅務(wù)改革之前服務(wù)業(yè)實行的都是營業(yè)稅稅制，國家實行服務(wù)業(yè)全面改革后，化解了制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來了重大機遇，但對服務(wù)業(yè)稅負的影響具有雙重效應(yīng)，導(dǎo)致部分服務(wù)企業(yè)尤其是物流業(yè)企業(yè)稅負不減反增。本文對物流業(yè)稅負的具體情況及可能存在的問題進行分析，并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 營改增 稅負

營改增稅制的改革于2016年全面推行，物流業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)涉及的相關(guān)物流輔助業(yè)務(wù)、交通運輸服務(wù)和貨運代理服務(wù)均被納入到全面營改增的試點范圍內(nèi)。物流行業(yè)在實行營改增后，主要適用6%和11%的增值稅率，根據(jù)企業(yè)實行營改增后的實際情況來看，其中部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象，與實行營改增稅制改革的目的不符。

一、營改增的相關(guān)概述

財政部和國家稅務(wù)總局在2011年聯(lián)合出臺和發(fā)布了一系列營業(yè)稅改增值稅的試點方案及政策法規(guī)，并對我國各行業(yè)營改增的相關(guān)內(nèi)容和規(guī)范做出了明確的規(guī)定和說明，標(biāo)志著我國正式開始進行營改增全面改革。目前我國的營改增稅務(wù)改革已經(jīng)全面推開，在稅務(wù)改革、稅務(wù)征收、稅務(wù)管理上均進入了一個新的階段。其中物流企業(yè)的業(yè)務(wù)主要涉及交通運輸服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和一些相關(guān)的物流輔助業(yè)務(wù)，按照客戶實際需求提供的相關(guān)物流服務(wù)幾乎均被納入了此次營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革范圍內(nèi)。

二、物流業(yè)營改增的背景

營改增之前，我國物流企業(yè)提供物流服務(wù)主要跟營業(yè)稅有關(guān)，在提供服務(wù)的過程中又跟增值稅有關(guān)。營業(yè)稅要求實施多環(huán)節(jié)全額征稅，每交易一次就應(yīng)當(dāng)按照交易所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性決定了交易次數(shù)較多，重復(fù)征稅的問題也就比較突出。同時，由于物流企業(yè)難以抵扣因為外購燃料、固定資產(chǎn)等已經(jīng)繳納過的增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復(fù)納稅，物流企業(yè)就會更加偏向于選擇生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式。這對于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。所以物流業(yè)的營改增是歷史發(fā)展的必然。

三、營改增背景下可能造成物流業(yè)稅負增加的問題

（一）稅率發(fā)生變化

在經(jīng)過營改增稅制改革后，物流企業(yè)的稅率也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化，其中物流企業(yè)中主要從事交通運輸業(yè)的稅率由稅制改革前的3%的營業(yè)稅增至改革后的11%增值稅稅率，而從事物流輔助服務(wù)業(yè)的，則由改革前5%的營業(yè)稅升至6%的增值稅，稅率均有不同程度的增高。由于從事物流服務(wù)的原有企業(yè)大部分購進固定資產(chǎn)都是營改增之前購進，導(dǎo)致可抵扣進項稅額不足，并且原運輸業(yè)和貨運代理業(yè)流通環(huán)節(jié)可以差額征稅跟現(xiàn)在的進項抵扣并沒有太大區(qū)別。在這種情況下，稅率的增加明顯會帶來物流企業(yè)稅負的增加。

（二）物流各環(huán)節(jié)稅目稅率不統(tǒng)一，企業(yè)納稅風(fēng)險增加

營改增之前，物流業(yè)務(wù)分為交通運輸和服務(wù)業(yè)兩個營業(yè)稅稅目。營改增之后，增加了物流輔助業(yè)務(wù)、輔助服務(wù)和交通運輸服務(wù)三個稅目。前兩者適用6%的稅率，后者適用11%的稅率，針對具體業(yè)務(wù)需繳納的增值稅各有不同的規(guī)定，但三者的征收范圍比較相似，在實際業(yè)務(wù)中，物流企業(yè)很難將各業(yè)務(wù)按照稅目精確的劃分，加上各地稅務(wù)機關(guān)對于這三個稅目的理解也存在偏差導(dǎo)致實際的執(zhí)行結(jié)果千差萬別。另外目前大部分物流企業(yè)都屬于兼營企業(yè)，但各地稅務(wù)機關(guān)卻按照不同的稅目稅率征稅，企業(yè)一般在稅務(wù)核算上難以準(zhǔn)確劃分，從而導(dǎo)致一定的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）部分政策過于籠統(tǒng)，使得各地執(zhí)行存在明顯差異

以國際貨運代理業(yè)為例，2013年8月1日起，試點納稅人提供的國際貨運代理服務(wù)免征增值稅。大多數(shù)的稅務(wù)機關(guān)對于這一政策的不完全解讀和理解，導(dǎo)致許多的貨運代理企業(yè)無法及時享受免稅政策，進而使得企業(yè)進項稅抵扣不足，稅負明顯增加。雖然在2014年國家又對免稅政策進行了明確的解讀和公告，但是在政策實際的執(zhí)行過程中由于各地稅務(wù)機關(guān)對政策的理解有不同程度的偏差，仍導(dǎo)致一些貨運代理企業(yè)無法享受免稅政策，增加了企業(yè)的管理難度和稅務(wù)風(fēng)險。

（四）發(fā)票管理難度加大

在營業(yè)稅改征增值稅全面施行后，增值稅發(fā)票的管理和獲取對于物流企業(yè)來說難度較大。在實際的交易過程中，并不是所有的企業(yè)都能夠提供增值稅專用發(fā)票，例如對于交通運輸業(yè)來說，當(dāng)提供修理修配服務(wù)的是小規(guī)模納稅人時，物流企業(yè)此時就無法獲得增值稅發(fā)票。另外，開具增值稅專用發(fā)票相對營業(yè)稅發(fā)票而言需要提供更多的信息，這給企業(yè)的發(fā)票管理增加了一定的難度。再有，由于目前稅務(wù)的監(jiān)管力度不夠、體系尚未健全等原因都使得物流企業(yè)在發(fā)票管理上存在一些問題。

（五）物流價格上升

自從營改增宣布在全國推行后，給物流企業(yè)的各項業(yè)務(wù)帶來了不同程度的影響。尤其在短期內(nèi)物流企業(yè)的進項稅額抵扣無法完全覆蓋成本，并且在營改增后交通運輸業(yè)的稅率有著明顯的提高，由稅改前3%的營業(yè)稅改為了目前11%的增值稅，直接導(dǎo)致物流企業(yè)的稅負增加。在這樣的環(huán)境下，物流面臨著巨大的壓力，物流成本的增加必將向消費者轉(zhuǎn)移即上調(diào)物流價格。

四、營改增背景下物流企業(yè)應(yīng)對稅負不減反增的對策

（一）加強成本項目管理

目前大部分物流企業(yè)的成本管理方法仍停留在傳統(tǒng)的成本核算層面，在項目成本控制和管理方面嚴重缺乏管控力度。從管理觀念上看，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立物流成本的總體概念，即控制物流總成本。從管理方法上看，物流企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)和改進企業(yè)現(xiàn)行的項目成本管理方法，進一步加強成本項目管理。物流成本作為企業(yè)占據(jù)市場競爭優(yōu)勢和維護客戶關(guān)系的重要戰(zhàn)略資源，必須要通過先進、科學(xué)、合理的項目成本管理來獲取和掌控，進而有效增強物流企業(yè)的市場競爭力。

（二）細化服務(wù)，制定差別定價方法

在當(dāng)今競爭激烈、市場環(huán)境復(fù)雜的情況下，一些物流企業(yè)為了爭搶客戶和資源采用壓價、競價等不正當(dāng)競爭手段。這種低水平、不計后果的競爭不僅給物流市場帶來了混亂而且阻礙了物流產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。因此為了避免惡性競爭，物流企業(yè)需要對行業(yè)的相關(guān)服務(wù)進行細化并制定差別定價方法，發(fā)掘自己的核心產(chǎn)品和競爭優(yōu)勢，在各個細分出來的市場上實行不同的價格，真正實現(xiàn)在充分考慮到消費者利益的同時保證物流企業(yè)自身的利益。endprint

（三）加強發(fā)票管理，提高員工綜合素質(zhì)

營改增的稅務(wù)改革涉及的不僅僅是企業(yè)的財務(wù)核算，其對物流企業(yè)的整個運營都會產(chǎn)生一定的影響，因此物流企業(yè)在加強發(fā)票管理的同時，還要重視對員工綜合素質(zhì)的提高。物流企業(yè)可以通過開展增值稅專題講座和營改增知識培訓(xùn)給員工提供學(xué)習(xí)機會，督促員工積極主動的去掌握營改增改革后相應(yīng)的財稅政策，進而有效提高物流企業(yè)員工的職業(yè)技能素質(zhì)和水平。

（四）對企業(yè)各種業(yè)務(wù)進一步細分

物流企業(yè)在實際的業(yè)務(wù)運營工作中，會同時存在混合型銷售和兼營的行為，而各項業(yè)務(wù)涉及的稅目和稅率均不一樣，如果不進行劃分，按稅務(wù)規(guī)定會被要求從高計稅。物流企業(yè)需要研究稅務(wù)政策，積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，按照稅務(wù)要求進行業(yè)務(wù)細分和核算，從而有效避免或降低物流企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（五）開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，借助優(yōu)惠政策合規(guī)降稅

業(yè)務(wù)劃分的另一個好處是通過對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行合理規(guī)劃和科學(xué)的稅務(wù)籌劃，最大限度地利用稅收法規(guī)中一切對于企業(yè)有利的規(guī)定和條款；并積極掌握和了解政府對物流行業(yè)實行的各項稅收優(yōu)惠和財政補助政策，做到合理、合法、合規(guī)的幫助企業(yè)降低稅收負擔(dān)。比如企業(yè)的規(guī)模不大，取得進項發(fā)票有困難，但年銷售額超過500萬，也可以經(jīng)過業(yè)務(wù)拆分轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人身份，增值稅征收率降為3%，從而達到降低企業(yè)的整體稅負的效果。

（六）合理選擇供應(yīng)商

物流企業(yè)在經(jīng)營的過程中會接觸到眾多的供應(yīng)商和合作商，實際交易時肯定會涉及增值稅。而營改增后增值稅可以進行抵扣，因此針對非免稅項目的合作時，物流企業(yè)應(yīng)盡量與能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商合作。合同方面，無論是新簽訂的合同、已經(jīng)簽訂且在實施的合同或已經(jīng)履行完畢的合同，物流企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份變化，如當(dāng)供應(yīng)商轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人時就需要求其開具增值稅專用發(fā)票。特殊情況下選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，也應(yīng)要求其到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從而增加企業(yè)的可抵扣進項，進而降低稅負。

五、結(jié)束語

綜上所述，實行營改增以來，由于稅率的變化和計稅方法的不同，部分物流企業(yè)稅負不減反增，為了有效應(yīng)對這一現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強成本管理，進行業(yè)務(wù)細分，充分利用稅收優(yōu)惠，采取一系列的措施最大限度地降低企業(yè)稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力。endprint