李靈

摘要：本文借助杜邦財務分析法與盈虧平衡分析法，分析2016年醫(yī)改前后青海省省級兩家大型三甲綜合醫(yī)院的運營效果。通過對比可以得出，政府應加大對醫(yī)院的財政補助，維持醫(yī)院經(jīng)營的盈虧平衡，醫(yī)院應調(diào)動積極性以提高人員工作效率、增加工作量，加強控制成本、進一步減少浪費，把合理配置資產(chǎn)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)作為目標，把提高業(yè)務能力、提升資產(chǎn)營運水平及建立長效績效考核機制作為手段，以實現(xiàn)兩家綜合醫(yī)院的精細化管理。

關(guān)鍵詞：杜邦財務分析法 盈虧平衡分析法 公立醫(yī)院 運營效果 評價

國務院發(fā)布的《全國醫(yī)療衛(wèi)生服務體系規(guī)劃綱要（2015—2020年）》明確規(guī)定，公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務體系的主體，應當堅持維護公益性，充分發(fā)揮其在基本醫(yī)療服務提供、急危重癥和疑難病癥診療等方面的骨干作用，承擔醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)人才培養(yǎng)、醫(yī)學科研、醫(yī)療教學等任務，承擔法定和政府指定的公共衛(wèi)生服務、突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援、援外、國防衛(wèi)生動員、支農(nóng)、支邊和支援社區(qū)等任務。因此，占有醫(yī)療資源在90%以上的公立醫(yī)院在體現(xiàn)公益性、解決基本醫(yī)療、緩解人民群眾看病就醫(yī)困難等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，其如何發(fā)展將直接影響到我國整體的醫(yī)療市場。2016年青海省作為首批全國四個綜合醫(yī)改試點省份之一，以破除以藥補醫(yī)、回歸公益性、調(diào)動積極性、保障可持續(xù)性為出發(fā)點，分別于2013年10月1日在全國率先實施了覆蓋四級醫(yī)療機構(gòu)的分級診療制度，在2016年印發(fā)了《青海省優(yōu)化完善分級診療制度工作安排的通知》以進一步健全完善全省分級診療制度，2016年5月1日取消了藥品加成和2016年11月10日調(diào)整了醫(yī)療服務價格，此項利民惠民的重大醫(yī)改舉措對全省各家公立醫(yī)院的經(jīng)濟運行狀況都產(chǎn)生了深遠影響。本文旨在通過杜邦財務分析法與盈虧平衡分析法試評價此次醫(yī)改前后青海省省級兩家大型三甲綜合醫(yī)院的運營效果，探討其發(fā)展中存在的問題，提出合理化建議，為進一步深化青海省醫(yī)療衛(wèi)生體制改革提供決策依據(jù)。

一、資料來源與方法

（一）資料來源

青海省省級大型三級甲等綜合醫(yī)院：D醫(yī)院、F醫(yī)院2015年和2016年的財務年報。

（二）研究方法

1.杜邦財務分析理論和方法

杜邦分析體系起源于美國特拉華州的杜邦公司，是目前企業(yè)中最常用的財務分析工具。它是根據(jù)指標間的運算關(guān)系將凈資產(chǎn)收益率表示為資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)的乘積，然后再將以上兩個指標用其他財務指標間的運算關(guān)系表示出來，以此類推，最終形成系統(tǒng)的體系，從而利用這些財務指標之間的內(nèi)在相互關(guān)聯(lián)進行系統(tǒng)、全面、科學的財務分析。公立醫(yī)院杜邦分析體系，詳見圖1。本文通過杜邦分析體系對公立醫(yī)院的經(jīng)營財務狀況進行分析，以凈資產(chǎn)收益率核心指標為關(guān)注點，通過層層分解財務指標，從不同角度分析有關(guān)因素變動對該指標的影響，以評價公立醫(yī)院經(jīng)營狀況、營運能力、償債能力三大方面的運營效果。公立醫(yī)院杜邦分析體系財務分析指標及其關(guān)系，詳見表1。

2.盈虧平衡分析理論和方法

盈虧平衡分析是醫(yī)院管理會計中常用的一種分析技術(shù)，旨在通過醫(yī)療成本、工作量和收益三者之間相互依存的關(guān)系來分析醫(yī)院的盈虧平衡點，簡稱“本一量一利”分析。盈虧平衡方程式：M為業(yè)務收支結(jié)余，A為完成的綜合工作量，S為業(yè)務收入，F(xiàn)為固定成本，C為變動成本，VS為單位業(yè)務收入，VC為單位變動成本，A為盈虧平衡點完成的工作量，得VS=S/A，VC=C/A，M=A×VS-A×VC-F。當業(yè)務收支結(jié)余等于零時的工作量為盈虧平衡點，得A'=F/（VS-VC）。

二、應用

（一）杜邦體系財務實證分析

1.凈資產(chǎn)收益率指標分析

通過表2，從橫向分析可知，F(xiàn)醫(yī)院好于D醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率，通過杜邦財務分析體系一級分解發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)醫(yī)院的總資產(chǎn)收益率大于D醫(yī)院，并且F醫(yī)院的負債規(guī)模明顯小于D醫(yī)院。

從縱向分析可知，2016年D醫(yī)院和F醫(yī)院凈資產(chǎn)收益率大幅度下降，D醫(yī)院凈資產(chǎn)收益率為-14.05%，同比減少16.88%；F醫(yī)院凈資產(chǎn)收益率為0.34%，同比減少4.26%。通過指標分解，D醫(yī)院總資產(chǎn)收益率為-6.49%，同比減少7.99%；F醫(yī)院總資產(chǎn)收益率為0.21%，同比減少2.68%。同時，D醫(yī)院總資產(chǎn)收益率為負值，權(quán)益乘數(shù)高達2.16（已超出公認臨界值的0.16），無疑加重了凈資產(chǎn)收益率的負數(shù)值；F醫(yī)院的權(quán)益乘數(shù)未見明顯變化。

通過分析發(fā)現(xiàn)，在凈資產(chǎn)盈利水平大幅度下降的背景下，F(xiàn)醫(yī)院的凈資產(chǎn)盈利能力、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)以及面臨的財務風險都要明顯好于D醫(yī)院。

2.總資產(chǎn)收益率指標分析

通過表3，從橫向分析可知，F(xiàn)醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率具有優(yōu)勢，但兩家醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率都呈下降趨勢，D醫(yī)院的下降趨勢尤其明顯。通過杜邦財務分析體系二級分解發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務獲利能力和資產(chǎn)利用效率都優(yōu)于D醫(yī)院，而盈利能力和資產(chǎn)利用效率的同時下降是引起兩家醫(yī)院總資產(chǎn)收益率下降的共同原因。

從縱向分析可知，2016年D醫(yī)院和F醫(yī)院總資產(chǎn)盈利水平大幅度下降，D醫(yī)院總資產(chǎn)收益率為-6.49%，同比減少7.99%；F醫(yī)院總資產(chǎn)收益率為0.21%，同比減少2.68%。深入分析發(fā)現(xiàn)，D醫(yī)院業(yè)務收益率為-5.25%，同比下降6.52%；F醫(yī)院業(yè)務收益率為0.22%，同比下降2.96%。同時，D醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為80.86%，同比下降3.33%；F醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為102.57%，同比下降7.43%。

通過分析發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務獲利能力和資產(chǎn)利用效率在優(yōu)于D醫(yī)院的情況下，D醫(yī)院業(yè)務獲利能力的下降幅度要大于F醫(yī)院，D醫(yī)院的資產(chǎn)利用效率下降幅度要小于F醫(yī)院。

3.業(yè)務收益率指標分析

由于兩家醫(yī)院總體規(guī)模大致相當，業(yè)務收支結(jié)余和業(yè)務收入具有可比性。通過表4，從橫向分析可知，F(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務獲利能力要好于D醫(yī)院，但兩家醫(yī)院的業(yè)務收益率都呈下降趨勢，D醫(yī)院的下降趨勢尤其明顯。通過杜邦財務分析體系三級分解發(fā)現(xiàn)，兩家醫(yī)院的業(yè)務收入均呈增長的趨勢，而業(yè)務收支結(jié)余均明顯下降，D醫(yī)院的業(yè)務收支結(jié)余為負值。endprint

從縱向分析可知，2016年D醫(yī)院和F醫(yī)院業(yè)務獲利能力大幅度下降，D醫(yī)院業(yè)務收益率為5.25%，同比減少6.52%；F醫(yī)院業(yè)務收益率為0.22%，同比減少2.96%。進一步分析發(fā)現(xiàn)，D醫(yī)院業(yè)務收支結(jié)余為-0.68億元，同比下降553.33%；F醫(yī)院業(yè)務收支結(jié)余為0.03億元，同比下降92.50%。同時，D醫(yī)院業(yè)務收入為12.90億元，同比增長7.32%；F醫(yī)院業(yè)務收入為13.50億元，同比增長7.50%。

通過分析發(fā)現(xiàn)，兩家醫(yī)院業(yè)務收入均在7%年增長點的情況下，D醫(yī)院業(yè)務獲利能力的下降幅度要大于F醫(yī)院，D醫(yī)院嚴重虧損，F(xiàn)醫(yī)院略有結(jié)余。

4.醫(yī)療收入和成本指標分析

通過表5，從收入分析可知，兩家醫(yī)院的醫(yī)療收入占業(yè)務收入比重均在92%以上。2016年在實行新醫(yī)改同步取消藥品加成的背景下，D醫(yī)院和F醫(yī)院在剔除藥品收入后的醫(yī)療收入分別為7.42億元、7.29億元，因此，D醫(yī)院的醫(yī)療收入（不含藥品收入）水平高于F醫(yī)院。

通過表6，從支出分析可知，D醫(yī)院的醫(yī)療成本高于F醫(yī)院，D醫(yī)院和F醫(yī)院醫(yī)療成本同比分別增長14.52%、10.30%，其中：人員經(jīng)費同比分別增長30.50%、1.27%，衛(wèi)生材料費同比分別增長23.05%、6.31%，藥品費D醫(yī)院同比下降0.71%，F(xiàn)醫(yī)院同比增長14.98%。

通過分析發(fā)現(xiàn)，兩家醫(yī)院的醫(yī)療成本的增長幅度都要大于醫(yī)療收入的增長，其中：D醫(yī)院的人員經(jīng)費和衛(wèi)生材料費的增長幅度尤其明顯，但藥品費實現(xiàn)同比下降；F醫(yī)院的人員經(jīng)費的增長幅度不大，衛(wèi)生材料費和藥品費同比增長幅度較小。

（二）盈虧平衡財務實證分析

1.綜合工作量的確定

根據(jù)每一個出院者實際占用床日數(shù)按3個門診量統(tǒng)計標準，綜合工作量計算公式：A為門診工作量，R為實際占用床日數(shù)，R為實際占用床日數(shù)折合量，B為綜合工作量，得R=3R，B=A+R。

2.業(yè)務收支情況

詳見表8-表9。

3.盈虧平衡分析圖

通過對兩家醫(yī)院2015-2016年的盈虧平衡計算分析可知，D醫(yī)院包括與不包括財政補助收入的盈虧平衡點工作量及業(yè)務收入分別為：2015年（3224863人次、118，030.00萬元；3493514人次、120，609.04萬元），2016年（3540930.02人次、138，450.36萬元；4057514人次、144，287.77萬元）；F醫(yī)院包括與不包括財政補助收入的盈虧平衡點工作量及業(yè)務收入分別為：2015年（3478930人次、120，591.53萬元；3771250人次、123，275.31萬元），2016年（3752606人次、134，589.69萬元；4657239人次、151，064.66萬元）；詳見圖2-圖9。

4.結(jié)果

通過分析發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)醫(yī)院實際完成的業(yè)務量高于D醫(yī)院，尤其F醫(yī)院的門診服務量實現(xiàn)較快增長，但兩家醫(yī)院的出院者實際占用床日數(shù)都有不同程度的下降，詳見表7。表8表9顯示：D醫(yī)院的固定成本和單位業(yè)務成本高于F醫(yī)院，且D醫(yī)院的單位業(yè)務收入低于F醫(yī)院，說明F醫(yī)院的總體收入水平和控制成本能力好于D醫(yī)院。表10顯示：2015年D醫(yī)院和F醫(yī)院綜合工作量分別高出平衡點6萬余、14萬余，D醫(yī)院實現(xiàn)收支平衡，F(xiàn)醫(yī)院尚有結(jié)余；2016年D醫(yī)院實際工作量低于平衡點24萬余、F醫(yī)院綜合工作量高出平衡點1萬余，D醫(yī)院處于嚴重虧損狀態(tài)，F(xiàn)醫(yī)院實現(xiàn)收支平衡。

2016年青海省財政部門分別撥付了兩家醫(yī)院取消藥品加成減收部分的50%，如在不考慮財政補助收入的情況下，兩家醫(yī)院實際業(yè)務量均達不到平衡點的工作量，將無疑處于巨額虧損狀態(tài)。因此，兩家醫(yī)院是否能夠?qū)崿F(xiàn)收支結(jié)余，主要在業(yè)務收入水平、成本控制能力、財政撥款多少以及完成的業(yè)務量等四個方面體現(xiàn)。

三、結(jié)論與建議

通過財務分析，可以直觀地了解到兩家省級綜合醫(yī)院的經(jīng)濟運行狀況，由于此次醫(yī)改在2016年11月調(diào)整了醫(yī)療服務價格，給兩家醫(yī)院帶來醫(yī)療收入的增長還不明顯。從財務指標上看，2016年實行新醫(yī)改人民群眾得到了實惠，但同時受到醫(yī)療收入增長緩慢與醫(yī)療成本增長過快的影響，兩家醫(yī)院的收支結(jié)余水平呈現(xiàn)斷崖式下降。

值得肯定是，F(xiàn)醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率高于D醫(yī)院，但F醫(yī)院在剔除藥品收入后的醫(yī)療收入要低于D醫(yī)院。由于F醫(yī)院的經(jīng)營狀況、營運能力、償債能力要好于D醫(yī)院，完成的業(yè)務量高于D醫(yī)院，且大于盈虧平衡點，最終F醫(yī)院2015年實現(xiàn)收支結(jié)余，D醫(yī)院2015年實現(xiàn)收支平衡；F醫(yī)院2016年實現(xiàn)收支平衡，D醫(yī)院2016年處于嚴重虧損狀態(tài)。

青海省存在地域特性，是全國地廣人稀和經(jīng)濟欠發(fā)達省區(qū)。由于青海省公立醫(yī)院所處環(huán)境的特殊性，醫(yī)療成本居高不下，其經(jīng)濟運行的效果不僅要考慮經(jīng)濟效益，還要考慮社會效益。因此，在新醫(yī)改的背景下，公立醫(yī)院綜合改革是醫(yī)改的核心和關(guān)鍵，如何提高醫(yī)療質(zhì)量，合理控制成本，降低債務風險，大力爭取上級財政補助資金，實現(xiàn)收支平衡，已成為今后兩家醫(yī)院發(fā)展過程中必須要解決的問題。筆者認為，政府應加大對這兩家醫(yī)院的財政補助，維持醫(yī)院經(jīng)營的盈虧平衡；醫(yī)院內(nèi)部需調(diào)動積極性提高人員工作效率、增加工作量，加強控制成本、進一步減少浪費，把合理配置資產(chǎn)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)作為目標，把提高業(yè)務能力、提升資產(chǎn)營運水平及建立長效績效考核機制作為手段，以實現(xiàn)兩家綜合醫(yī)院的精細化管理。endprint