文/盛立中

4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定推出六大減稅舉措，即由“1+4+6”構(gòu)成的系列減稅政策，其中：“1”是指簡(jiǎn)并增值稅稅率政策；“4”是指擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠小微企業(yè)范圍、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例、開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策試點(diǎn)、推廣商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅稅前扣除試點(diǎn)等4項(xiàng)新增所得稅減稅政策；“6”是指物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策、對(duì)有線電視收視費(fèi)免征增值稅、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅、新疆國(guó)際大巴扎項(xiàng)目免征增值稅等6項(xiàng)延續(xù)減稅政策。6項(xiàng)減稅政策做到了貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅三大類稅種的全覆蓋，從種類上來(lái)講前所未有。稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院6項(xiàng)減稅政策的重要意義，準(zhǔn)確理解和把握政策內(nèi)涵，抓好政策的宣傳培訓(xùn)和落實(shí)工作。

增值稅發(fā)票開具出新規(guī)企業(yè)購(gòu)買需填納稅人識(shí)別號(hào)

稅務(wù)總局近日發(fā)出通知，自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時(shí)，通過(guò)銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。

政策點(diǎn)評(píng)：此舉有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)甄別企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的真實(shí)性、合理性，提高稅收遵從度。要求增值稅普通發(fā)票填列納稅人識(shí)別號(hào)，將對(duì)目前部分企業(yè)通過(guò)“給票報(bào)銷”方式向員工提供一定福利的現(xiàn)象形成約束。

明確廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策

自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

政策點(diǎn)評(píng)：按照規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展稅收優(yōu)惠政策

為繼續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展，一、自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。二、自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

政策點(diǎn)評(píng)：既往支持農(nóng)村金融發(fā)展稅收政策的延續(xù)。稅法中的“小額貸款”是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元以下的貸款。

繼續(xù)實(shí)施支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源部近日發(fā)出通知，為支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，自2017年1月1日至2019年12月31日，一、對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省級(jí)政府可在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。二、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省級(jí)政府可在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

政策點(diǎn)評(píng)：享受上述稅收優(yōu)惠的人員是指：1. 在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2. 零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3. 高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生。所稱服務(wù)型企業(yè)，是指從事財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”、“生活服務(wù)”范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》登記成立的民辦非企業(yè)單位。上述政策是既往稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)于去年底到期后的延續(xù)。納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可按現(xiàn)行政策繼續(xù)享受至3年期滿為止。稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。此外，上述人員不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受扶持就業(yè)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

明確小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴(kuò)圍具體征管政策

自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元的，均可以享受規(guī)定的其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無(wú)需進(jìn)行專項(xiàng)備案。

政策點(diǎn)評(píng)：針對(duì)上述稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以從以下幾個(gè)方面把握：一是非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；二是核定征收納稅人也能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；三是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是即時(shí)享受的稅收優(yōu)惠，年度匯算清繳（或預(yù)繳申報(bào)時(shí)），企業(yè)出現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)情形的，應(yīng)當(dāng)按非小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅；四是小型微利的科技型中小企業(yè)可疊加享受加計(jì)扣除和減半征收的雙重優(yōu)惠；五是企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可，符合條件的小型微利企業(yè)無(wú)須進(jìn)行專項(xiàng)備案。由于上述政策調(diào)整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

明確科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用規(guī)定的優(yōu)惠政策。科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次。因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號(hào)的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。

政策點(diǎn)評(píng)：為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），5月4日，科技部財(cái)政部稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，制訂上述公告。

簡(jiǎn)化稅務(wù)行政許可事項(xiàng)辦理程序

稅務(wù)總局日前決定，自2017年7月1日起對(duì)稅務(wù)行政許可事項(xiàng)辦理程序進(jìn)行簡(jiǎn)并優(yōu)化，包括：簡(jiǎn)化受理文書、提供代辦轉(zhuǎn)報(bào)服務(wù)、簡(jiǎn)化申請(qǐng)材料、實(shí)現(xiàn)咨詢服務(wù)可預(yù)約以及完善文書送達(dá)方式等五項(xiàng)內(nèi)容。

政策點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)總局認(rèn)為，推出此項(xiàng)措施可以推進(jìn)稅務(wù)行政許可標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，提高辦稅便利化程度。