賈佳敏+陳競(jìng)鑫+鄭麗捷　繆晶婷+陳昊

摘要： 本文首先通過表格分析、公式演變、文字?jǐn)⑹龅确椒ǚ治隽擞绊懫髽I(yè)稅負(fù)變動(dòng)的因素，接著，列示萬科集團(tuán)2013-2016年度稅負(fù)繳納情況表，使讀者清晰地了解萬科集團(tuán)近年來的稅負(fù)繳納情況，并運(yùn)用基數(shù)相同的數(shù)據(jù)來計(jì)算“營(yíng)改增”前后萬科集團(tuán)稅負(fù)的差異，全方位的比較分析了“營(yíng)改增”前后萬科集團(tuán)稅負(fù)變動(dòng)情況，由于企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，伴隨出現(xiàn)了許多問題及難點(diǎn)，為了使公司更好的解決這些問題，筆者通過具體案例，梳理了所出現(xiàn)的各種難點(diǎn)，并結(jié)合萬科集團(tuán)實(shí)際情況，提出了解決辦法。

Abstract： This paper first analyzes the factors that affect the tax burden of enterprises through form analysis， formula evolution and text narration， and then lists the tax burden payment of Vanke Group from 2013 to 2016 so that readers can understand the tax payment situation of Vanke Group in recent years， and uses the same base data to calculate the difference of tax of Vanke Group before and after the operation of "Change from Business Tax to Value-added Tax"， compares and analyzes the tax changes of Vanke Group. After the "Change from Business Tax to Value-added Tax"， there were many problems and difficulties accompanied with it. In order to better solve these problems， the author sort out the various difficulties that emerged through specific cases and put forward the solution according to the actual situation of Vanke Group.

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增；萬科集團(tuán)；稅負(fù)

Key words： Change from Business Tax to Value-added Tax；Vanke Group；tax burden

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）05-0023-03

1 “營(yíng)改增”對(duì)萬科集團(tuán)稅負(fù)的影響因素

1.1 稅種轉(zhuǎn)變

萬科集團(tuán)在“營(yíng)改增”之前，按照稅法規(guī)定，提供房地產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)需繳納營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅，土地增值稅、契稅及印花稅等。而萬科集團(tuán)在“營(yíng)改增”之后，按照稅法規(guī)定，提供房地產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，由需要繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，因?yàn)槠醵悺⒂』ǘ愓伎偠愗?fù)比例小，且受增值稅影響較小，分析中不予考慮。此外，企業(yè)仍然需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅。

1.2 稅率變化

“營(yíng)改增”前房地產(chǎn)行業(yè)稅率為5%，而“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)行業(yè)稅率則為11%。

1.3 納稅計(jì)算方法

“營(yíng)改增”之后，按照增值稅計(jì)稅方法繳納稅款，納稅公式則涉及較大變化運(yùn)用表1具體分析。

1.4 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額

“營(yíng)改增”之后，萬科集團(tuán)在提供房地產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅法規(guī)定可以取得大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，但是并非隨著進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，企業(yè)在“營(yíng)改增”之后稅負(fù)一定減少，這取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占成本的比例，那么推斷出該比率的數(shù)值，就變得很關(guān)鍵。承接表1數(shù)據(jù)，如果要保持“營(yíng)改增”前后稅負(fù)不變則需要“營(yíng)改增”前后稅負(fù)相等則有0.2902S-0.25C=0.358018S-0.158300BC，則B=0.42841S/C。若B大于該值則稅負(fù)減輕，反之亦然。以萬科集團(tuán)2016年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算佐證，萬科集團(tuán)2016年房地產(chǎn)行業(yè)收入為23580801.71661萬元，成本費(fèi)用為19913348.883071萬元，將數(shù)據(jù)代入上式則有B=0.507，即2016年的B值為0.507。若萬科集團(tuán)2014年的B值大于0.57，則當(dāng)年稅負(fù)減輕，若小于0.57，則當(dāng)年稅負(fù)增加。通過對(duì)萬科集團(tuán)2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可得當(dāng)年的B值為0.50384，小于0.57，所以當(dāng)年稅負(fù)增加。即“營(yíng)改增”萬科集團(tuán)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)有所減少。

2 “營(yíng)改增”前后萬科集團(tuán)稅負(fù)情況比較分析

2.1 “營(yíng)改增”前萬科集團(tuán)稅負(fù)情況

通過計(jì)算可以得出，2014年，未實(shí)行“營(yíng)改增”政策，稅負(fù)增長(zhǎng)了50.12萬元，增長(zhǎng)率為0.73%。萬科集團(tuán)在“營(yíng)改增”前，具體稅種稅負(fù)情況，稅負(fù)總情況都處于不斷增長(zhǎng)的狀態(tài)。自2014年6月1日起，國(guó)家開始對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”戰(zhàn)略，同樣使萬科集團(tuán)稅負(fù)不斷提高。下文將探究“營(yíng)改增”政策對(duì)萬科集團(tuán)稅負(fù)的影響。

2.2 “營(yíng)改增”前后萬科集團(tuán)稅負(fù)情況的比較分析

如果想要具體探究“營(yíng)改增”對(duì)萬科集團(tuán)稅負(fù)的變動(dòng)，則必須要在前提一致的情況下來計(jì)算，故采用基數(shù)相同的方法來計(jì)算“營(yíng)改增”對(duì)萬科集團(tuán)稅負(fù)的影響。

表3可以計(jì)算得出，在收入總額、成本費(fèi)用、可抵扣額度相同的情況下，2016年，“營(yíng)改增”后稅負(fù)減少了2035.23萬元，減少率為24.18%，可見，在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，萬科集團(tuán)稅負(fù)總額下降，究其原因，是由于“營(yíng)改增”后納稅核算因素產(chǎn)生了較大改變所致。endprint

綜上所述，萬科集團(tuán)在“營(yíng)改增”后，具體稅種稅負(fù)情況，稅負(fù)總情況都處于減少的狀態(tài)。當(dāng)前企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主要包括城建稅和教育費(fèi)附加等，而此類稅費(fèi)的計(jì)算都是以應(yīng)繳增值稅稅額作為納稅基礎(chǔ)的。營(yíng)改增之后，企業(yè)所繳納的增值稅發(fā)生實(shí)質(zhì)上的增加，其必然會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅金及附加的增加，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。

3 “營(yíng)改增”后萬科集團(tuán)稅收工作難點(diǎn)分析

3.1 政策推行困難

營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)部門收取，而增值稅是由國(guó)稅部門收取，營(yíng)改增之后無疑對(duì)地方的財(cái)政有重大影響。而增值稅實(shí)際上是具有轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)的，在向個(gè)人出售房屋的環(huán)節(jié)的增值稅無法抵扣那么在稅制設(shè)計(jì)時(shí)肯定會(huì)考慮到居民的承受能力，最終可能會(huì)助漲房?jī)r(jià)，營(yíng)改增的推行難點(diǎn)重重。

3.2 企業(yè)稅負(fù)增加

由于萬科集團(tuán)“營(yíng)改增”之后涉及增值稅的抵扣問題，但是增值稅到底如何收取成為一個(gè)難題。首先，構(gòu)成一套房子的成本因素有很多，如若每個(gè)環(huán)節(jié)都要拿增值稅發(fā)票來抵扣是不現(xiàn)實(shí)的。有很多上游企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票，那么就有可能造成房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)增加。房地產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目預(yù)售后需要預(yù)繳稅款，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要竣工結(jié)算后才能獲得，從而獲得進(jìn)項(xiàng)稅款，大大增加了企業(yè)的增值稅成本。而在實(shí)際操作中，房地產(chǎn)企業(yè)獲得勞務(wù)費(fèi)、部分建筑材料費(fèi)等項(xiàng)目的增值稅發(fā)票還存在諸多現(xiàn)實(shí)困難，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，有可能導(dǎo)致企業(yè)資金短缺。并且土地成本無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也在無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 財(cái)務(wù)處理難度加大

同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理提出更高的要求。萬科集團(tuán)在后續(xù)的業(yè)務(wù)核算中，需要由之前的會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)單核算模式易懂的營(yíng)業(yè)稅改為采用抵扣的核算模式以及需要多及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算的增值稅，由此看來，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)提出更高的要求。而對(duì)于增值稅專用發(fā)票方面，也尤為重要。在銷項(xiàng)稅額既定的條件下，進(jìn)行稅額就決定著萬科公司的稅負(fù)大小。如果企業(yè)能夠取得更多的合法有效的抵扣憑證，那么所繳納的增值稅稅額就會(huì)更低。與此同時(shí)，由于是全新的政策調(diào)整，能夠立刻適應(yīng)政策同時(shí)在遇到問題能立刻采取正確方法解決的相關(guān)人員少之又少，因此，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來說，營(yíng)改增之后的財(cái)務(wù)處理以及人員培訓(xùn)是較大的難題。

4 “營(yíng)改增”后萬科集團(tuán)的應(yīng)對(duì)措施

4.1 調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)水平

在不違法及不違規(guī)的情況下，房地產(chǎn)行業(yè)要以自身納稅最小化為目標(biāo)，科學(xué)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，以達(dá)到減稅效果，并滿足企業(yè)收益最大化的需求。房地產(chǎn)業(yè)無論是購(gòu)進(jìn)還是售出，涉及的產(chǎn)品類別都很多，不同產(chǎn)品適用不同稅率，所以抵扣要求也各不相同。此外對(duì)不同納稅人將產(chǎn)生不同的成本，因此在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，要綜合考慮納稅人的不同屬性進(jìn)行合理定價(jià)，滿足客戶收益最大化的需求。

4.2 完善供應(yīng)商和服務(wù)商的稅務(wù)信息，科學(xué)開展稅務(wù)籌劃

通過選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商合作，最大限度地增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如開發(fā)項(xiàng)目眾多的大型房地產(chǎn)企業(yè)，可以通過集中采購(gòu)盡量避免材料供應(yīng)商或材料來源散雜無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。

4.3 嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理，有效防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

高度重視對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理和使用，制定完善增值稅發(fā)票全流程管控制度，降低增值稅發(fā)票財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅收政策培訓(xùn)

企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)高級(jí)管理人員、采購(gòu)人員及財(cái)稅人員的專項(xiàng)培訓(xùn)，使其了解更多增值稅改革的相關(guān)政策要求。以此為基礎(chǔ)做好企業(yè)全體員工的日常培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)其在日常辦公中索要發(fā)票的意識(shí)，使企業(yè)獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，企業(yè)要進(jìn)一步梳理內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，針對(duì)采購(gòu)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等關(guān)鍵部門進(jìn)行降低稅負(fù)的工作指標(biāo)，為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)政策過渡打下良好的基礎(chǔ)。

5 結(jié)論

本文通過研究得到以下結(jié)論：

①營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后會(huì)接連導(dǎo)致稅種、稅率、計(jì)算公式以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變動(dòng)，在這四個(gè)因素的共同影響下，萬科集團(tuán)的稅負(fù)在“營(yíng)改增”后有所降低。

②由于企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是一個(gè)過程性的變化，在變化的過程中會(huì)不可避免的產(chǎn)生一系列問題，這些問題包括進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的獲取，繁瑣的財(cái)務(wù)處理，面對(duì)新問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做出適當(dāng)調(diào)整，采用新的處理辦法，以保證企業(yè)“營(yíng)改增”的順利過渡。

③企業(yè)“營(yíng)改增”后，應(yīng)注重對(duì)于供應(yīng)商的選擇，盡量選擇具備正規(guī)資質(zhì)的合作伙伴。

④對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說，應(yīng)盡快適應(yīng)新的納稅辦法，更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，保證稅負(fù)按時(shí)足額繳納。

⑤企業(yè)在日常管理經(jīng)營(yíng)中，不僅加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，合理籌劃稅務(wù)管理，還要控制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，做到既遵守國(guó)家的稅法政策，又保護(hù)企業(yè)的合法利益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步向前發(fā)展。

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