[摘 要]根據(jù)《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》的要求，大多數(shù)公辦高職院校已積極實(shí)施內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過審計(jì)提升了內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力，促進(jìn)了內(nèi)管干部的勤政廉政建設(shè)。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在獨(dú)立性不足、審計(jì)力量薄弱、責(zé)任界定難、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用難等問題，文章對此進(jìn)行了分析，并提出了解決上述問題的若干對策，以更好地服務(wù)于內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)管干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.03.175

根據(jù)《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》（以下簡稱“《實(shí)施辦法》”）的要求，浙江省的大多數(shù)公辦高職院校已積極實(shí)施內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過審計(jì)，對內(nèi)管干部所在部門或單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)管干部任職期間內(nèi)執(zhí)行財(cái)政法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)決策、廉政建設(shè)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行了客觀評價(jià)，促進(jìn)了內(nèi)管干部勤政廉政建設(shè)。但是由于內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論和實(shí)踐的不足，筆者在審計(jì)實(shí)踐中仍遇到不少問題，甚至遇到不小的阻力。內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)與預(yù)期的差距要求我們進(jìn)行理論與實(shí)踐的探索，以解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的各種問題，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

1 內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1.1 獨(dú)立性不足

獨(dú)立、客觀、公正是審計(jì)職業(yè)道德最重要的三個(gè)概念，獨(dú)立性也是審計(jì)的靈魂，唯有保持與被審計(jì)部門或單位及被審計(jì)內(nèi)管干部的實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，才有可能使審計(jì)報(bào)告保持客觀、公正，否則會(huì)削弱審計(jì)人員做出不偏不倚審計(jì)判斷的能力。據(jù)筆者調(diào)查，在內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，部分學(xué)校完全由內(nèi)審部門獨(dú)立審計(jì)；部分學(xué)校采用聯(lián)審制，即聘請外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，但最后決策權(quán)在內(nèi)審部門。無論采用何種方式，都會(huì)面對“老熟人”“老同事”“老領(lǐng)導(dǎo)”，存在“自己人審自己人”的嫌疑，因而內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)天然地存在獨(dú)立性不足的問題。如審計(jì)的內(nèi)管干部是科研處負(fù)責(zé)人，那內(nèi)審部門相關(guān)人員的科研項(xiàng)目申報(bào)是否會(huì)受到影響？是否會(huì)影響到職稱評審？答案顯而易見。

1.2 缺乏差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象不同，其職責(zé)和義務(wù)亦有較大差異，因而審計(jì)的具體內(nèi)容也有所不同，理論上要求適用不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如某教學(xué)單位如系部或二級(jí)學(xué)院的負(fù)責(zé)人與行政部門如財(cái)務(wù)處的負(fù)責(zé)人，兩者的職責(zé)和義務(wù)有明顯差異，審計(jì)的具體內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法極具差異化，但是由于缺乏差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員很難對承擔(dān)不同職責(zé)和義務(wù)的內(nèi)管干部進(jìn)行客觀評價(jià)，甚至帶有一定的隨意性，這可能會(huì)影響教學(xué)類和行政類內(nèi)管干部評價(jià)的客觀性和公正性。

1.3 審計(jì)力量薄弱

根據(jù)《實(shí)施辦法》，內(nèi)管干部的審計(jì)內(nèi)容涵蓋遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度建立健全和執(zhí)行情況；貨物、工程和服務(wù)采購情況以及合同管理情況；支出的真實(shí)、合法、預(yù)算執(zhí)行和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；收入的依法組織、預(yù)算完成情況等10個(gè)方面；涉及的審計(jì)依據(jù)更是廣泛，有國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等；同時(shí)內(nèi)管干部是學(xué)校的核心管理隊(duì)伍，如出具不客觀、不公正的審計(jì)報(bào)告，將極大影響內(nèi)管干部的工作積極性。因而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對審計(jì)人員的要求極高，不但要有優(yōu)秀的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，良好的協(xié)調(diào)能力，更要具備精湛的審計(jì)業(yè)務(wù)能力。但各高職院校的內(nèi)審部門及審計(jì)人員的配置難以滿足高要求、高期望的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求。各院校普遍存在內(nèi)審部門權(quán)威性不足，配置的專職人員少（普遍為1～2名），更缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富、德才兼?zhèn)涞膶I(yè)審計(jì)人才，從而極大地影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 責(zé)任界定難

針對內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)管干部承擔(dān)的責(zé)任包括：直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其中直接責(zé)任有五種情形、主管責(zé)任有二種情形?？此坪唵危趯?shí)際審計(jì)實(shí)踐作中，許多重大決策或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的做出涉及不同的部門，此時(shí)劃分責(zé)任難之又難。如當(dāng)審計(jì)證據(jù)似乎表明某內(nèi)管干部可能存在個(gè)別違規(guī)現(xiàn)象的敏感問題時(shí)，該內(nèi)管干部尋找各種理由，解釋責(zé)任，如該問題是其他部門缺乏內(nèi)控制度導(dǎo)致的，其他部門負(fù)主要責(zé)任，他是次要責(zé)任，或借口報(bào)銷憑證上有主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，他僅負(fù)審核把關(guān)不嚴(yán)的責(zé)任等，不敢輕易簽字確認(rèn)，甚至拒絕接受審計(jì)意見，拒絕簽字。而作為審計(jì)人員如想繼續(xù)界定責(zé)任，則必須深入追查以尋找充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于審計(jì)范圍的限制、審計(jì)時(shí)間的延長，抑或出現(xiàn)難以預(yù)見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也缺乏相關(guān)的客觀的、剛性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最后內(nèi)審人員為了盡快順利出具審計(jì)報(bào)告，采取妥協(xié)的方法，進(jìn)行模糊定性，規(guī)避直接責(zé)任，僅承擔(dān)主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

1.5 審計(jì)結(jié)果應(yīng)用難

根據(jù)《實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文書應(yīng)歸入被審計(jì)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案?！钡恰秾?shí)施辦法》及高職院校自身出臺(tái)的內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)定都未予以明確或做出強(qiáng)制性規(guī)定；同時(shí)由于內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)天然地缺乏獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)意見很可能是妥協(xié)的產(chǎn)物，并不全面而客觀，導(dǎo)致花大量人力、物力、財(cái)力而形成的審計(jì)報(bào)告并未被各方充分理解和認(rèn)可，在干部任免、考核中也極少被有效、高頻率地使用，甚至束之高閣。

1.6 未充分應(yīng)用新興的審計(jì)技術(shù)

在內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，許多高職院校仍以傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段為主，很少使用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新興的信息化審計(jì)技術(shù)。審計(jì)人員仍以到“現(xiàn)場找線索”為主，把大量的時(shí)間花費(fèi)在審閱紙質(zhì)的原始憑證上，試圖通過審閱憑證查找被審計(jì)內(nèi)管干部存在問題。對個(gè)別業(yè)務(wù)較多且復(fù)雜的部門，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)無異于“大海撈針”，而且現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間長、成本高、覆蓋范圍窄，審計(jì)資源共享程度低，審計(jì)效率、效果難以得到有效提升。endprint

2 提升內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績效的對策

2.1 保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是開展任何審計(jì)工作的基本前提，也是保證審計(jì)結(jié)果客觀公正的基礎(chǔ)。目前，大多數(shù)的高職院校都有獨(dú)立的審計(jì)處（一般與紀(jì)檢聯(lián)合辦公），也成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議及管理制度，看似具備一定的獨(dú)立性，實(shí)則僅是機(jī)構(gòu)獨(dú)立，而在具體審計(jì)過程中由于可能的利益關(guān)系或其他原因，如課題申報(bào)、職稱評審、教學(xué)評價(jià)、年終考評等依賴于被審計(jì)內(nèi)管干部及所在的部門的決策，審計(jì)人員無法做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計(jì)結(jié)果也不具備客觀公正的基礎(chǔ)。為此我們認(rèn)為，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性：一是解除審計(jì)人員的后顧之憂。審計(jì)人員的課題申報(bào)、職稱評審、年終考評等的決策權(quán)賦予重大事項(xiàng)決策委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，被審計(jì)部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)予以回避；二是建立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由校長或書記擔(dān)任組長，以提升執(zhí)行層次，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性；三是結(jié)合學(xué)校的年報(bào)審計(jì)，將部門及部門負(fù)責(zé)人涉及的經(jīng)費(fèi)等財(cái)務(wù)事項(xiàng)完全外包給有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)審部門及人員僅為聯(lián)審人員，不參與審計(jì)結(jié)果決策，審計(jì)結(jié)論經(jīng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審核同意后以會(huì)計(jì)事務(wù)所的名義獨(dú)立發(fā)布。

2.2 制訂差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)管干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有一定的差異性，行政事項(xiàng)管理為主和教學(xué)事項(xiàng)管理為主的被審計(jì)內(nèi)管干部評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所不同，因此內(nèi)審部門應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，并牽頭制訂差異化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。重大資金使用、重要人事任免、職稱評審、招就業(yè)、工程招投標(biāo)等易滋生腐敗行為的重點(diǎn)行政事項(xiàng)管理部門，可重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)管干部的目標(biāo)完成情況、內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行、“三重一大”決策情況、貨物工程采購的合法性、 國有資產(chǎn)的管理和使用、廉潔從政等責(zé)任的履行情況，側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)性、合法性、合規(guī)性評價(jià)；而以教學(xué)事項(xiàng)管理為主的內(nèi)管干部（如二級(jí)學(xué)院或系部的負(fù)責(zé)人）則重點(diǎn)評價(jià)其領(lǐng)導(dǎo)的部門及本人的制度執(zhí)行情況、重大決策的規(guī)范性、科研經(jīng)費(fèi)的使用、個(gè)人廉潔從業(yè)情況等，側(cè)重于執(zhí)行力、合規(guī)性、績效等的評價(jià)。另外評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)被審計(jì)部門的廣泛討論和認(rèn)可，否則該評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏執(zhí)行的基礎(chǔ)，甚至可能成為空中樓閣。

2.3 “外引”和“內(nèi)培”相結(jié)合，提高審計(jì)人員素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，政策性要求高，因而對審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量要求也極高。鑒于審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量的不足，我們應(yīng)“外引”會(huì)計(jì)事務(wù)所以完成被審計(jì)內(nèi)管干部及部門的財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)；在編制范圍內(nèi)，積極引進(jìn)具有豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，如政策允許的話，也可以適當(dāng)招聘兼職的校外優(yōu)秀審計(jì)人員，其好處有二：一是滿足數(shù)量要求；二是有助于提高獨(dú)立性。同時(shí)，學(xué)校應(yīng)著眼于審計(jì)人員的內(nèi)部培養(yǎng)，鼓勵(lì)現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)修或參加協(xié)會(huì)組織的各種培訓(xùn)，或允許前往會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛職鍛煉，以提升現(xiàn)有內(nèi)審人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)。

2.4 排除干擾，正確界定責(zé)任

內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的后果包括直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任，其中直接責(zé)任是指直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為、授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為等，對被審計(jì)內(nèi)管干部而言，直接責(zé)任意味著極為嚴(yán)重的不良后果。因而，如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)管干部存在可能承擔(dān)直接責(zé)任的事項(xiàng)時(shí)，在保證獨(dú)立性的前提下，內(nèi)審人員應(yīng)向?qū)徲?jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長直接請示，力求排除干擾進(jìn)行延伸審計(jì)，以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，客觀公正地反映內(nèi)管干部的責(zé)任履行情況，并根據(jù)《實(shí)施辦法》、其他相關(guān)法律法規(guī)及學(xué)校制度的規(guī)定，正確區(qū)分主要責(zé)任是本部門還是其他部門，正確界定是直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，抑或是主管責(zé)任，做到不冤枉不姑息。

2.5 制度保障，公開和合理使用審計(jì)結(jié)果

學(xué)校如能廣泛使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，則必將增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。學(xué)校應(yīng)根據(jù)《實(shí)施辦法》的規(guī)定，出臺(tái)關(guān)于審計(jì)結(jié)果使用的相關(guān)制度，以確保審計(jì)結(jié)果能被組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、科研等部門合理使用。經(jīng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審核同意、本人簽字認(rèn)可的審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)按制度規(guī)定作為內(nèi)管干部職務(wù)升遷、職稱評審、考核及獎(jiǎng)懲、其他后續(xù)管理的重要依據(jù)；實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開制度，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的陽光化和監(jiān)督的全民化，提升教職工對內(nèi)管干部后續(xù)管理的監(jiān)督力度，以提高內(nèi)管干部對審計(jì)結(jié)果的重視程度，促進(jìn)被審計(jì)內(nèi)管干部及所在部門加強(qiáng)管理、正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最終實(shí)現(xiàn)從源頭上預(yù)防和治理腐敗、促進(jìn)內(nèi)管干部廉潔勤政的審計(jì)目的。

2.6 與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)用信息化審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)耗費(fèi)時(shí)間長、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、經(jīng)濟(jì)成本高，因此內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，合理使用信息化審計(jì)。借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，對接學(xué)校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和OA系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程采集財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，實(shí)時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)并進(jìn)行分析評價(jià)，如此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無論在時(shí)間上和空間上將展現(xiàn)極大的靈活性和主動(dòng)性，也能顯著提高工作效率、降低審計(jì)成本；采用嵌入式審計(jì)模塊技術(shù)，在相關(guān)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊，審計(jì)人員可以對被審計(jì)內(nèi)管干部的某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如課題立項(xiàng)到報(bào)銷進(jìn)行即時(shí)和完整的審計(jì)監(jiān)督，較好地解決了內(nèi)管干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中產(chǎn)生的信息碎片化、信息的孤立性及事后審計(jì)的滯后性所帶來的審計(jì)難題，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然信息化審計(jì)并不是全盤否定傳統(tǒng)審計(jì)，內(nèi)審人員也要充分利用現(xiàn)場審計(jì)等采集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以更完整、更客觀地評價(jià)內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃艷玲.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題分析和對策研究 [J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（6）.

[2] 賈云潔，李園建，時(shí)現(xiàn).內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀、問題與創(chuàng)新——基于江蘇移動(dòng)公司的案例分析 [J].財(cái)會(huì)月刊，2014（3）.

[作者簡介]王章友（1969—），浙江杭州人，浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向：信用管理、審計(jì)。endprint