王丹丹

摘要： 近年來(lái)，上市公司在內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及其披露方面還存在著諸多問(wèn)題：缺陷信息披露的積極性不高，實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的欠缺等。[1]本文采用對(duì)比分析法分析上市公司內(nèi)部控制缺陷的詳細(xì)程度、披露情況等數(shù)據(jù)，通過(guò)探討上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及其披露的現(xiàn)狀，得出目前內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及其披露存在的問(wèn)題，最后提出完善內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及其披露的相關(guān)對(duì)策和建議。

Abstract： In recent years， there are still many problems in internal control deficiencies' identified standard and its disclosure in listed companies： enthusiasm of deficiency information disclosure is not high， lack of substantive content. Using comparative analysis method， this paper analyzes the level of detail， the disclosure of the case，etc. By exploring the status quo of the identified standards and disclosure of the listed companies internal control deficiencies， the problems of internal control deficiencies identified and its disclosure can be drawn. Finally， countermeasures and suggestions to improve the internal control deficiencies identified and its disclosure would be put forward.

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制缺陷；認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；缺陷披露；內(nèi)部控制規(guī)范

Key words： deficiencies in internal control；identified standards；deficiencies disclosure；internal control standards

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）03-0044-02

1 上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露現(xiàn)狀——以2012年深市主板上市公司為例

上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露的具體分析：

1.1 上市公司內(nèi)部控制缺陷程度的披露情況分析

82家上市公司內(nèi)部控制缺陷信息的披露出現(xiàn)了三種結(jié)果，分別為承認(rèn)存在重要內(nèi)部控制缺陷的公司、不存在重大或重要缺陷的公司以及存在一般缺陷的公司，見(jiàn)表1。

從表1中可以發(fā)現(xiàn)，絕大部分上市公司披露內(nèi)部控制缺陷信息的積極性有待提高，披露內(nèi)部控制缺陷信息并不代表會(huì)對(duì)公司的整體形象造成不良影響，反之，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中的問(wèn)題并且做出披露，會(huì)有助于為上市公司利益相關(guān)者提供決策有用信息。

1.2 上市公司披露內(nèi)部控制缺陷存在的原因情況分析

從表2可以看出，披露內(nèi)部控制缺陷原因的公司僅有3家，占總數(shù)的3.66%；未披露原因的公司占絕大多數(shù)，比例為96.34%。

這表明絕大多數(shù)上市公司并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制缺陷信息存在的原因進(jìn)行分析，不利于改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷信息，不利于提高內(nèi)部控制的有效性。

1.3 上市公司內(nèi)部控制缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)分析中的數(shù)額比例分析

上市公司董事會(huì)根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度等因素，研究確定了適用本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。披露定量標(biāo)準(zhǔn)分析的數(shù)額比例共有43家上市公司，每個(gè)上市公司的數(shù)額比例都有所不同，見(jiàn)圖1。

從圖1可以看出，上市公司內(nèi)部控制缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)中的數(shù)額比例為1%～5%的居多，占總數(shù)的20.93%；數(shù)額比例為3%～5%的居于第二位，占總數(shù)的16.28%；數(shù)額比例為0.25%～0.5%、0.5%～2%、0.5%～3%、1%～8%、1%～50%、1.5%～3%、2.5%～5%、3%～7%、4%～8%、5%～50%以及20%～100%的公司數(shù)最少，占總數(shù)的比例均為2.33%。

2 上市公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及披露存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制缺陷信息披露質(zhì)量不高

通過(guò)上述統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷信息的82家深市主板上市公司中，盡管89.02%以上的上市公司可以比較詳細(xì)的披露內(nèi)部控制缺陷情況，但披露報(bào)告中缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容；96.34%的上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷原因。缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容披露不利于內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)，更不利于提高內(nèi)部控制的有效性。

2.2 內(nèi)部控制缺陷沒(méi)有適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定

本文上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露情況中的數(shù)據(jù)表明，將其內(nèi)部控制缺陷歸納為重要或重大等級(jí)的企業(yè)少之又少，僅有3家，認(rèn)為原因多為自身管理不足。在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)定自身的內(nèi)控是有效的，盡管制度存在缺陷、運(yùn)行效果不理想等問(wèn)題。有些企業(yè)為了規(guī)避責(zé)任，選擇采用模糊的表述方式，既不明確內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題亦不承認(rèn)其內(nèi)部控制有效。

2.3 內(nèi)部控制缺陷信息中定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不明確

本文對(duì)披露定量標(biāo)準(zhǔn)分析中數(shù)額比例的43家深市上市公司做出了比較分析，發(fā)現(xiàn)定量標(biāo)準(zhǔn)分析中的數(shù)額比例并不統(tǒng)一，這就很可能導(dǎo)致上市公司出于自身利益最大化而將重大缺陷自我消化，并沒(méi)有真實(shí)反映內(nèi)部控制缺陷信息。

3 完善上市公司內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及其披露的建議

3.1 規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息內(nèi)容，提高內(nèi)部控制缺陷信息披露的質(zhì)量

上市公司應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息披露的內(nèi)容，并且提高其披露質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷信息的披露絕對(duì)不能僅僅流于形式，籠統(tǒng)概括，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步披露實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容、披露內(nèi)部控制缺陷存在的原因因素、提出內(nèi)部控制缺陷信息整改意見(jiàn)、披露內(nèi)部控制缺陷信息整改措施的實(shí)施情況及其結(jié)果。唯有如此，才能進(jìn)一步提高內(nèi)部控制的有效性，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

3.2 適當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，提高披露缺陷信息的積極性

上市公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行適當(dāng)認(rèn)定，提高披露內(nèi)部控制缺陷信息的積極性。[2]上市公司應(yīng)積極披露內(nèi)部控制缺陷信息，不應(yīng)當(dāng)采取“逃避”的態(tài)度，既不利于內(nèi)部控制的運(yùn)行有效，也不利于利益相關(guān)的決策與監(jiān)督。在認(rèn)定上，應(yīng)當(dāng)明確認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，而并非采取模糊其詞的方式，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策。

3.3 明確內(nèi)部控制缺陷信息認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制的有效性

統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于內(nèi)部控制缺陷信息披露的真實(shí)性意義重大，規(guī)避了上市公司將內(nèi)部控制重大缺陷“內(nèi)部消化”的風(fēng)險(xiǎn)，[3]有利于不同上市公司內(nèi)部控制缺陷信息的對(duì)比，對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性提供了一種較客觀的方式與方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊有紅，李宇立.內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別、認(rèn)定與報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2011（3）：76-80.

[2]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措-《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2010（5）：3-16.

[3]周婷.關(guān)于內(nèi)控缺陷重要性分類(lèi)的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（27）：25-26.endprint