趙臨東

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審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由黨中央和國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)國有領(lǐng)導(dǎo)干部而采取的加強(qiáng)監(jiān)督管理的手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性，受到某些客觀因素的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中可能出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)，將不利于審計(jì)工作的展開。因此，探討如何防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目繁雜，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有明顯的時(shí)效性和突發(fā)性，使得很多審計(jì)項(xiàng)目超出原計(jì)劃范圍內(nèi)，從而導(dǎo)致審計(jì)力量不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國政府大力加強(qiáng)反腐工作，從嚴(yán)治黨方針要求審計(jì)單位規(guī)范審計(jì)工作。由于審計(jì)客體的任職時(shí)間一般都較長(zhǎng)，最少為三年時(shí)間，最長(zhǎng)的有十年以上，審計(jì)人員的數(shù)量不足，無法滿足日益加大的任務(wù)量，并且，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容眾多，其中包括財(cái)務(wù)收支、增值保值情況、國有資產(chǎn)的管理和使用等等，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)太多容易出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)缺漏，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)有失公允，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對(duì)審計(jì)客體的審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，在綜合評(píng)價(jià)審計(jì)客體經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，會(huì)設(shè)計(jì)到審計(jì)客體中的領(lǐng)導(dǎo)干部的利益。一旦出現(xiàn)不公正不客觀的評(píng)價(jià)會(huì)導(dǎo)致訴訟風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)主要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有很多，例如：審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在證據(jù)不足的情況下加以評(píng)價(jià)，雖然有一些審計(jì)證據(jù)，但是證據(jù)不足以達(dá)到下結(jié)論的要求，不能使結(jié)論具有正確性，因此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)證據(jù)不足的情況下是不應(yīng)加以評(píng)價(jià)的；評(píng)價(jià)了超過審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在沒有獲取相關(guān)證據(jù)時(shí)，不應(yīng)隨意評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)超出了審計(jì)署規(guī)定的范疇，對(duì)不予評(píng)價(jià)的做了評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)措辭不當(dāng)?shù)脑u(píng)論，在審查中出現(xiàn)“發(fā)現(xiàn)審計(jì)客體出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違法行為”類似這種說法，在以后的審計(jì)過程中未發(fā)現(xiàn)該審計(jì)客體存在違法行為，并且在被審計(jì)客體的任職期間內(nèi)，那么會(huì)影響審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，從而發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是受國家法律保護(hù)、具有審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)，在我國的法律法規(guī)中，并沒有明確指出審計(jì)機(jī)關(guān)人員出示錯(cuò)誤的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告時(shí)需要承擔(dān)的法律責(zé)任，很大程度的造成了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，審計(jì)方法不當(dāng)，對(duì)于一些審計(jì)機(jī)關(guān)單位的審計(jì)手段沒有及時(shí)改善，對(duì)于賄賂、假發(fā)票等問題因?yàn)閷徲?jì)手段的限制難以進(jìn)行深入的調(diào)查，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)工作具有復(fù)雜和特殊性，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，審計(jì)工作涉及很多方面，如果審計(jì)人員的不具備過硬的專業(yè)素質(zhì)，那么審計(jì)工作的質(zhì)量就得不到保證，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)依法作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)堅(jiān)持四個(gè)原則，一要堅(jiān)持公平、客觀的原則，要求審計(jì)人員擺正立場(chǎng)，結(jié)合當(dāng)時(shí)的客觀工作環(huán)境和政治背景以及相關(guān)的歷史條件，客觀全面的對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。二要堅(jiān)持依法進(jìn)行審計(jì)的原則，要以黨和國家的相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)了，對(duì)要進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，審計(jì)人員嚴(yán)格規(guī)范自己的審計(jì)行為，沒有法律法規(guī)依據(jù)的審計(jì)事項(xiàng)，不進(jìn)行評(píng)價(jià)規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三要堅(jiān)持實(shí)事求是原則，從實(shí)際情況出發(fā)，不歪曲事實(shí)，要以事實(shí)為依據(jù)，說透問題，以法律為基本準(zhǔn)繩。四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的原則。針對(duì)什么就審什么，超過審計(jì)范圍和審計(jì)證據(jù)不足的都不做評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的言辭要準(zhǔn)確、恰當(dāng)。

(二)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)要定期的舉辦培訓(xùn)會(huì)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提高審計(jì)工作的專業(yè)技能、更新審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、不斷提高審計(jì)熟練度。審計(jì)是一種專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，審計(jì)工作需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范來進(jìn)行約束，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的廉政建設(shè)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)審計(jì)工作的通明度，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，提高審計(jì)質(zhì)量。

(三)建立責(zé)任追究制度。依法建立相關(guān)的審計(jì)責(zé)任追究制度，進(jìn)一步明確審計(jì)工作中審計(jì)人員的責(zé)任與義務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，尚未建立起相對(duì)健全和完善的法律法規(guī)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏規(guī)范，所以應(yīng)該建立健全相關(guān)法律法規(guī)，使得審計(jì)工作、評(píng)價(jià)結(jié)果和部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

三、結(jié)語

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)要契合客觀事實(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，采取行之有效的方式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。