周佳勝

廣西師范大學(xué)，廣西 桂林 541006

一、納稅人訴訟概述

所謂納稅人訴訟，是指納稅義務(wù)人針對(duì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)不合理用稅行為，以自己的名義向法院提起的訴訟。而納稅人訴訟在我國(guó)歷來(lái)已有研究，但由于我國(guó)本身并不存在這一制度，所以在研究過(guò)程中，我國(guó)專家學(xué)者對(duì)其頗有爭(zhēng)議，意見(jiàn)分歧較大。第一個(gè)是關(guān)于納稅人訴訟的主體如何界定的問(wèn)題。有專家學(xué)者把納稅人訴訟中的納稅人歸納為納稅人、扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人。還有部分專家學(xué)者在關(guān)于主體界定方面卻對(duì)前種觀點(diǎn)提出了完全否定的態(tài)度。而第二方面是關(guān)于納稅人訴訟的訴訟范圍的確定，有專家學(xué)者認(rèn)為納稅人訴訟主要是對(duì)公共資金的違法支出使用作出有效規(guī)制，而另有部分專家學(xué)者則認(rèn)為關(guān)于納稅人訴訟主要針對(duì)的是稅款的征收、減免以及使用。

二、我國(guó)建立納稅人訴訟制度面臨的困境

(一)公共財(cái)政支出信息公開制度不完善

在我國(guó)，關(guān)于財(cái)政支出預(yù)算仍然存在諸多不足之處：首先，我國(guó)預(yù)算立法并不完善；其次，關(guān)于我國(guó)預(yù)算審議過(guò)程的透明度值得商榷，并未做到真正意義上的公開；最后，在我國(guó)，關(guān)于預(yù)算的執(zhí)行這一方面，相關(guān)問(wèn)題尤為突出。最為突出的就是執(zhí)行的隨意性，這就導(dǎo)致了財(cái)政支出在使用過(guò)程中缺乏透明度，容易導(dǎo)致權(quán)錢交易等腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。以上所提到的種種問(wèn)題都會(huì)阻礙納稅人對(duì)政府財(cái)政支出和預(yù)算的監(jiān)督權(quán)的行使，這樣一來(lái)要想建立起完善的納稅人訴訟制度更是無(wú)從提起。

(二)納稅人權(quán)利意識(shí)淡薄

在人們傳統(tǒng)的印象當(dāng)中，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性以及固定性等三大特征。這種傳統(tǒng)的稅收理論往往阻礙了納稅人關(guān)于稅收和自己作為納稅人所享有的權(quán)益的之間的聯(lián)系。也即在這種傳統(tǒng)的理念當(dāng)中，納稅人在自己的頭腦中往往只會(huì)存在一種僵化的固定思維，也就是自己作為納稅人只是一味地享有向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法納稅的義務(wù)，稅款被征收后即理所當(dāng)然的收歸國(guó)家所有，至于國(guó)家再如何使用這筆稅款此時(shí)已經(jīng)與納稅人毫無(wú)干系，國(guó)家和政府也無(wú)需再就稅款向納稅人付出任何代價(jià)以及補(bǔ)償。這種僵化的意識(shí)只是片面地強(qiáng)調(diào)了稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性，一味地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)以及政府強(qiáng)制征稅的權(quán)力，關(guān)于納稅人本身的權(quán)利絲毫未提，在這種情況之下的納稅人關(guān)于自身權(quán)利意識(shí)就顯得十分淡薄，淡化了國(guó)民關(guān)于稅收的正確認(rèn)識(shí)，而一旦納稅人的合法權(quán)益受到損害時(shí)，更無(wú)從談起提起納稅人訴訟來(lái)規(guī)制政府違法使用稅款的行為。

(三)納稅人訴訟制度的缺失

我國(guó)憲法明文規(guī)定了公民的批評(píng)建議權(quán)，同時(shí)，關(guān)于國(guó)家機(jī)關(guān)和工作人員存在違法行為，不依法履行自己的職責(zé)的時(shí)候，公民擁有提出申訴、控告以及檢舉的權(quán)利。以上的權(quán)利表明，我國(guó)公民擁有最為廣泛的基本權(quán)利，即對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和政府行政行為依法進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。但是很顯然這一權(quán)利僅停留在憲法層面，而且顯得十分籠統(tǒng)和原則性，在現(xiàn)實(shí)中，公民很難具體操作行使這種憲法賦予的神圣權(quán)利。由此不難看出，就目前我國(guó)而言并不存在納稅人訴訟制度，這一缺陷就無(wú)法保障公民的自己的財(cái)稅權(quán)益受到非法侵害時(shí)得到有力的司法救濟(jì)。

三、我國(guó)納稅人訴訟制度的構(gòu)建思路

如何結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情，不斷實(shí)踐，在我國(guó)尋求納稅人訴訟制度滋生的本土資源和空間，最終能夠有效保障我國(guó)納稅人的合法權(quán)益，這是一個(gè)值得深思的問(wèn)題。要想在我國(guó)完全建立起納稅人訴訟制度并非是一件容易的事，這是一個(gè)緩慢的過(guò)程，我們應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，而不能一蹴而就。這是一個(gè)由點(diǎn)及面的逐漸輻射的過(guò)程。在此僅從微觀、中觀、宏觀三個(gè)方面的思路為出發(fā)點(diǎn)，探尋在我國(guó)構(gòu)建納稅人訴訟制度的可能性。

(一)微觀層面：通過(guò)已有法律法規(guī)充分保障公民財(cái)政支出相關(guān)信息知情權(quán)

目前而言，《政府信息公開條例》是我國(guó)公民在自己的財(cái)政支出相關(guān)信息知情權(quán)遭受到非法侵害時(shí)唯一可以尋求法律救濟(jì)的條款規(guī)定，在該條例中關(guān)于政府財(cái)政支出預(yù)算信息的公開問(wèn)題這一方面，明確賦予了公民監(jiān)督權(quán)，以保障公民的知情權(quán)。在實(shí)踐中，一旦當(dāng)公民的相關(guān)信息知情權(quán)受到侵害時(shí)，公民應(yīng)當(dāng)依法拿起自己手中的法律武器，向提起納稅人訴訟以尋求權(quán)利救濟(jì)。

(二)中觀層面：明確訴訟主體范圍，加強(qiáng)公民對(duì)政府財(cái)政行為的監(jiān)督

逐步完善相關(guān)財(cái)政稅收立法在當(dāng)下是長(zhǎng)久之計(jì)。關(guān)于其立法的具體標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到政府在作出財(cái)政行為時(shí)是否存在具體的行政相對(duì)人且是否損害了他們的合法權(quán)益，由此來(lái)作出劃分。而對(duì)于沒(méi)有具體行政相對(duì)人以及沒(méi)有損害行為人的具體利益的政府財(cái)政行為，是否納入納稅人訴訟的范圍，我覺(jué)得可以考慮。通過(guò)政府財(cái)政預(yù)算法律條文中尋求相關(guān)規(guī)定以作為納稅人訴訟的具體受案范圍，這樣才能真正做到有法可依，有據(jù)可循。這樣一來(lái)，就可以打破上文中所講到的民眾對(duì)于政府財(cái)政行為的僵化思維，也即片面強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)和政府的公權(quán)力行為。通過(guò)轉(zhuǎn)變意識(shí)，完善納稅人的權(quán)利意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政行為的監(jiān)督，對(duì)政府公權(quán)力行為進(jìn)行有效制約，處理好權(quán)利和權(quán)力二者之間的關(guān)系。在未來(lái)我國(guó)構(gòu)建納稅人訴訟制度的過(guò)程當(dāng)中，我們也應(yīng)該同時(shí)思考這樣一個(gè)問(wèn)題，是否應(yīng)當(dāng)將公共利益的概念納入其中，以期達(dá)到納稅人權(quán)利保障和納稅機(jī)關(guān)權(quán)力行使二者之間的合理平衡。

(三)宏觀層面：加快建立和完善有我國(guó)特色的納稅人訴訟制度

由于我國(guó)并未像西方發(fā)達(dá)國(guó)家建立有非常發(fā)達(dá)完善的納稅人訴訟制度，所以在政府財(cái)政行為違法的情況下難以尋找一個(gè)具體的法律制度進(jìn)行規(guī)制。當(dāng)政府違法使用財(cái)政資金時(shí)，公民只能眼睜睜地看著自己的合法權(quán)益或者社會(huì)公共利益遭受侵害卻束手無(wú)策。面對(duì)這種亂象，我們是時(shí)候該考慮建立起一套完善的納稅人訴訟制度，全面探討納稅人訴訟制度在我國(guó)存在的可能性和必要性。當(dāng)然，納稅人訴訟制度的建立必須是在符合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)之上，不能照搬照抄國(guó)外的模式，但可以吸收合理成分，建立起有自己特色的納稅人訴訟制度。

四、小結(jié)

伴隨著我國(guó)當(dāng)前全面依法治國(guó)的推進(jìn)以及司法制度改革的浪潮，我國(guó)應(yīng)當(dāng)把納稅人訴訟制度也納入到財(cái)稅法法律體系的構(gòu)建當(dāng)中，建立起我國(guó)納稅人訴訟制度。盡管就目前情況而言，我國(guó)納稅人訴訟制度的建立仍然存在著來(lái)自多方面的重重困難，面臨著巨大的阻礙，但我們?nèi)匀粦?yīng)當(dāng)樹立這樣一種信心：凡是涉及到最廣大人民群眾的最根本利益的事情且為廣大人民群眾所擁護(hù)的，我們應(yīng)當(dāng)盡一切努力克服最大的困難，切實(shí)做到為人民群眾的根本利益著想。

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