李萌

摘要：隨著增值稅改革的不斷深化，金融保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革也在不斷推進(jìn)。本文闡述了金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的困境，提出了金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的出路，以便更好地推進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)改增改革，促進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融保險(xiǎn)業(yè)；“營(yíng)改增”；困境；出路

在交通運(yùn)輸行業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進(jìn)行了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的城市范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，并覆蓋絕大部分的企業(yè)。“營(yíng)改增”作為我國(guó)金融行業(yè)重要的改革項(xiàng)目和減稅的重要內(nèi)容，在一定程度上完善了稅收制度，避免重復(fù)稅收，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到一定的調(diào)整和優(yōu)化?！盃I(yíng)改增”在生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的應(yīng)用不斷拓展，金融服務(wù)行業(yè)是較為典型的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)也是當(dāng)前我國(guó)發(fā)展比較快的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。但是當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的金融營(yíng)業(yè)稅，會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅中的重復(fù)征稅問(wèn)題。金融行業(yè)在提供勞務(wù)的過(guò)程中可以包含一些應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅制度即增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，增值稅的征收對(duì)象是銷(xiāo)售貨物，營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象是提供勞務(wù)。對(duì)于金融保險(xiǎn)行業(yè)重復(fù)的稅收會(huì)導(dǎo)致金融行業(yè)在發(fā)展中具有一定的負(fù)擔(dān)，也就會(huì)阻礙金融行業(yè)的發(fā)展，在金融保險(xiǎn)行業(yè)中推行營(yíng)改增勢(shì)也存在一定的困難，為此，探索金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的出路就顯得迫在眉睫。

一、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的困境分析

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中都會(huì)通過(guò)借款來(lái)籌集一定的資金，也就需要支付利息。企業(yè)向金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的資金結(jié)算手續(xù)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)也得不到一分的稅額。在這種情況下企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)成本不斷增長(zhǎng)，但是人為的又將增值稅抵扣的鏈條的進(jìn)行割裂。在社會(huì)發(fā)展中，“營(yíng)改增”已經(jīng)擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等，也促進(jìn)社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展。金融保險(xiǎn)業(yè)本身包含各種各樣的行業(yè)，例如銀行、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等，在稅收結(jié)構(gòu)、負(fù)擔(dān)等方面也具有一定的復(fù)雜性，這樣就導(dǎo)致金融保險(xiǎn)業(yè)在“營(yíng)改增”后一直是困難重重。

（一）金融保險(xiǎn)業(yè)增值額的確定問(wèn)題

增值稅的征收是對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征收，工業(yè)企業(yè)的增值額比較容易確定和征管，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的自身的銷(xiāo)項(xiàng)稅額去掉購(gòu)進(jìn)原來(lái)材料的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣企業(yè)就能夠確定增值額應(yīng)納稅額。但是對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)增值額的確定本身就不是簡(jiǎn)單的問(wèn)題，金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中獲得利潤(rùn)主要來(lái)源于對(duì)資本的投資回報(bào)。隨著金融的不斷創(chuàng)新，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品的衍生品也不斷地發(fā)展，這樣導(dǎo)致金融產(chǎn)品的增值額很難確定。

（二）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

金融保險(xiǎn)行業(yè)的增值額本身難以確定，也就會(huì)產(chǎn)生金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的問(wèn)題。金融保險(xiǎn)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)部分，一般都是人工、場(chǎng)地等，在當(dāng)前增值稅稅制下，這些項(xiàng)目的增值額不能很好地進(jìn)行核算，也不知該如何進(jìn)行核算，這樣就導(dǎo)致金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中不能享受到增值稅的優(yōu)點(diǎn)。對(duì)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是通過(guò)層層抵扣，以覆蓋所有產(chǎn)業(yè)具有完整的增值稅為目的，這樣也就增加了金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中實(shí)際中的增值稅稅負(fù)。一些專業(yè)也提出如果在金融行業(yè)發(fā)展中按照農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅一樣來(lái)實(shí)施營(yíng)改增是否可行，這也需要進(jìn)一步探討。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的國(guó)際業(yè)務(wù)問(wèn)題

隨著全球化趨勢(shì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的金融市場(chǎng)也在不斷地開(kāi)放化面向世界進(jìn)行發(fā)展，金融保險(xiǎn)行業(yè)在國(guó)際方面的業(yè)務(wù)也就成為亟待解決的問(wèn)題。在金融行業(yè)發(fā)展中如何進(jìn)行服務(wù)方面的征稅？如果在金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施出口免稅，是否也是可以實(shí)施出口退稅？當(dāng)前金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅收競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，每個(gè)國(guó)家的金融行業(yè)在發(fā)展中為了更好地吸引資金都在對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施免稅。

（四）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的稅率確定問(wèn)題

金融保險(xiǎn)行業(yè)不僅包括對(duì)金融的服務(wù)，也包括一些金融產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)，針對(duì)不同產(chǎn)品和服務(wù)都有不同的盈利，另外由于很多金融產(chǎn)品隨著市場(chǎng)的變化在盈利方面也存在很大的不確定性，如果對(duì)所有的金融保險(xiǎn)業(yè)都采用統(tǒng)一的稅率，在征收方面雖然會(huì)簡(jiǎn)單一些，但是就會(huì)造成不同的金融保險(xiǎn)產(chǎn)品稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。但是如果對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)的不同產(chǎn)品確定不同的稅率，這種方式在表面上看來(lái)具有一定的公平性，但是這樣就會(huì)加大稅收征管的難度，也會(huì)給金融行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的變化。

（五）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后稅收征管部門(mén)的協(xié)調(diào)配合問(wèn)題

金融保險(xiǎn)行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的比重比較大，金融保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)專業(yè)知識(shí)的要求也比較高。在金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，增值稅系統(tǒng)的軟硬件是否能夠適應(yīng)營(yíng)改增？稅收的主要負(fù)責(zé)人是否具有營(yíng)改增方面的專業(yè)知識(shí)？在征管工作中如何協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)以便更好地保證金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的順利實(shí)施？

二、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的出路探討

金融保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率經(jīng)過(guò)了不同的階段，通過(guò)對(duì)每個(gè)階段的稅收進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)比較嚴(yán)重，相比于其他國(guó)家金融保險(xiǎn)行業(yè)不征稅或者是免征稅的情況，我國(guó)的稅負(fù)有待進(jìn)一步地規(guī)范。我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅率一般超過(guò)了建筑行業(yè)以及文化體育行業(yè)的稅率，另外加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期處于通貨膨脹，這樣導(dǎo)致金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中除了要負(fù)擔(dān)一些的稅之外，還要承受通貨膨脹帶來(lái)的影響。為了更好地推進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增的改革，要能夠在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行營(yíng)改增的改革。在金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展中如果對(duì)一些核心產(chǎn)品直接免稅這樣能夠在一定程度上提升我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)影響我國(guó)財(cái)政的整體收入。當(dāng)前金融保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增的推進(jìn)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行開(kāi)展：

（一）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)本身具有一定的特殊性，金融保險(xiǎn)行業(yè)中的銀行、保險(xiǎn)等都要確定一定的增值稅收，可以采用直接收費(fèi)的形式，例如銀行行業(yè)保管箱的一些業(yè)務(wù)收入、中介的業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)收入等。在當(dāng)前正常的增值稅范圍內(nèi)，通過(guò)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，允許進(jìn)行正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此外，還有一些中介業(yè)務(wù)和間接服務(wù)，例如銀行的貸款收入、擔(dān)保收入等，以此更好的推進(jìn)營(yíng)改增改革。endprint

（二）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”稅率

金融保險(xiǎn)行業(yè)中的銀行、保險(xiǎn)等直接的收費(fèi)可以參照已經(jīng)實(shí)施運(yùn)行的營(yíng)改增的稅率，結(jié)合每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)確定增值稅的稅率。另外，考慮到當(dāng)前有形動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)改增試點(diǎn)情況，對(duì)一些比較核心的金融中介業(yè)務(wù)和間接業(yè)務(wù)進(jìn)行征收。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”國(guó)際業(yè)務(wù)

金融保險(xiǎn)行業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)于金融產(chǎn)品的進(jìn)出口可以由國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理，而不是納入到海關(guān)的管理范疇。對(duì)于外匯管理局共享的一些資料可以采用歐盟模式的目的地原則，盡可能的鼓勵(lì)金融服務(wù)進(jìn)行出口，對(duì)于一些金融保險(xiǎn)產(chǎn)品免退稅政策，以便更好地提升我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使得金融保險(xiǎn)行業(yè)能夠出于相對(duì)公平的環(huán)境中。

（四）金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”征管

金融保險(xiǎn)行業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后可以按照歐盟模式，將金融保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)企業(yè)納入到增值稅一般的管理中，主要是由國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一管理。國(guó)稅部門(mén)要能夠積極地培養(yǎng)有關(guān)的專業(yè)性人才，以便更好地適應(yīng)金融保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)改增改革。要合理的確定一些地方的增值稅比例，減少地方財(cái)政壓力，減少金融保險(xiǎn)行業(yè)中對(duì)于稅收的改革。此外，對(duì)于金融保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)改增改革要能夠考慮到我國(guó)的基本國(guó)情，提升其競(jìng)爭(zhēng)力以便達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。

結(jié)語(yǔ)

金融服務(wù)行業(yè)是較為典型的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)也是當(dāng)前我國(guó)發(fā)展比較快的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。但是當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的金融增值稅，會(huì)造成增值稅中的重復(fù)征稅問(wèn)題。金融保險(xiǎn)行業(yè)增值額的確定本身就不是簡(jiǎn)單的問(wèn)題，金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中獲得利潤(rùn)主要來(lái)源于對(duì)資本的投資回報(bào)。在當(dāng)前增值稅稅制下，這些項(xiàng)目的增值額不能很好地進(jìn)行核算，也不知該如何進(jìn)行核算，金融保險(xiǎn)行業(yè)的不同產(chǎn)品確定不同的稅率，這種方式在表面上看來(lái)具有一定的公平性，但這樣就會(huì)加大稅收征管的難度，也會(huì)給金融行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的變化。為了更好地推進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增的改革，要能夠在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行營(yíng)改增的改革。在當(dāng)前正常的增值稅范圍內(nèi)，通過(guò)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，允許進(jìn)行正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此金融保險(xiǎn)行業(yè)中的銀行、保險(xiǎn)等直接的收費(fèi)可以參照已經(jīng)實(shí)施運(yùn)行的營(yíng)改增的稅率，結(jié)合每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)確定增值稅的稅率。在金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展中還要不斷探索營(yíng)改增改革的措施，以便更好地促進(jìn)金融行業(yè)的發(fā)展。

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