范胡靜

摘要：“營改增”自試點到實施，對各行各業(yè)都產(chǎn)生了很大的沖擊和影響，在使一些行業(yè)得到實惠的同時也加重另一些行業(yè)的稅負(fù)成本，就建筑企業(yè)而言，營改增的實施在一定程度上加重了稅收風(fēng)險，本文對建筑企業(yè)在“營改增”過程中存在的稅收風(fēng)險進(jìn)行分析，并就稅收風(fēng)險如何防范提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險；防范

基金項目：溫州市科技局公益性軟科學(xué)研究項目“營改增”對溫州建筑行業(yè)的綜合影響及可能的對策研究（編號：R20160025）

全面實施“營改增”，不僅是深化財稅體制改革的重頭戲，也是減輕稅負(fù)、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅制和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施。作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，“營改增”有利于建筑業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展?！盃I改增”后對企業(yè)稅務(wù)管理、經(jīng)營管理模式及財務(wù)管理方向?qū)a(chǎn)生重要影響，但同時也面臨諸多困境與風(fēng)險，必須加以重視。

一、建筑業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險

1.部分建筑業(yè)稅負(fù)不降反升

“營改增”后，建筑業(yè)的稅負(fù)應(yīng)平均減輕80%左右，但是在實際情況中，部分建筑業(yè)稅負(fù)可能不降反升。主要的原因在于，建筑業(yè)施工成本居高不下。營改增后，建筑企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升到11%，如果增值稅稅款進(jìn)項抵扣受到時間和有關(guān)條件的限制，那么，建筑企業(yè)的施工成本將進(jìn)一步推高，其稅負(fù)將會大幅提升。

2.進(jìn)項抵扣存在較大問題

首先，建筑業(yè)項目成本構(gòu)成中勞務(wù)成本約占總成本的比例在20%-30%，如果建筑企業(yè)無法在一段時期內(nèi)取得勞務(wù)分包企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，就不能及時抵扣進(jìn)項稅。最終其負(fù)擔(dān)的增值稅稅額也將轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，勞動力成本將會提高。其次，建筑企業(yè)一般工期比較長，建筑材料品種豐富且比較分散，通常情況下，很多建筑所需材料會在建筑施工所在地進(jìn)行采購，供應(yīng)商大多為小規(guī)模納稅人或個體戶，這類企業(yè)基本采用簡易計稅，都不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，雖然可以請稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，但是復(fù)雜性上升，使建筑企業(yè)的進(jìn)項抵扣難度加大。同時，增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣期限最多不得超過180天，在建筑業(yè)施工作業(yè)中，建設(shè)施工單位以及材料供應(yīng)商之間常常存在相互拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，從而導(dǎo)致無法及時取得可抵扣增值稅專用發(fā)票。

3.工程報價難確定

建筑業(yè)大都存在施工周期長、賬期長，利潤低的問題，如果凈利潤再降低則企業(yè)周轉(zhuǎn)就非常困難。“營改增”前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，對建筑企業(yè)的財務(wù)核算要求比較簡單，不涉及抵扣進(jìn)項；“營改增”后銷項稅為價外稅，對工程進(jìn)行核算需要計算銷項稅和抵扣進(jìn)項稅。例如“營改增”前，某建筑企業(yè)營業(yè)收入為1000萬元，按建筑業(yè)11%稅率換算，“營改增”后，該建筑企業(yè)營業(yè)收入為900.90萬元，收入下降9.90%。同時在進(jìn)行工程報價時，由于比較難以準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，進(jìn)而也就無法準(zhǔn)確預(yù)測城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等 ，也就無法準(zhǔn)確估計企業(yè)的利潤。

4.計稅方法難以選擇

增值稅的計稅方法有兩種——簡易計稅方法和一般計稅方法。通常情況下，小規(guī)模納稅人適用3%的簡易計稅法，一般納稅人適用11%的一般計稅方法，但財稅36號文對于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡易計：即以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。這類建筑企業(yè)既可以選擇采用簡易計稅也可以選擇一般計稅方法，那么到底哪種計稅方法更適合呢？簡易計稅方法看似征收率只有3%，稅率小相對稅負(fù)也輕，但是如果選擇一般計稅雖然稅率高達(dá)11%，但是進(jìn)項允許抵扣，從而大大達(dá)到降低建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

二、建筑業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險防范措施

1.選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

在“營改前”前，建筑施工單位為了降低成本，通常會選擇個人或個體工商戶等小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，營改增后由于小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，無法取得增值稅專用發(fā)票從而導(dǎo)致無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，因而在施工單位承接合同前，就要與供應(yīng)商就主要材料的購買達(dá)成一致，采購價款中包含運費的方式，盡量都要取得增值稅專用發(fā)票，按17%稅率從銷項稅額中進(jìn)行抵扣。

2.建立新的定價機制

建筑企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識“營改增”對定價策略的影響，通過恰當(dāng)?shù)亩▋r策略，盡量降低成本，爭取自身的收入不受影響。在采購時，應(yīng)盡量爭取讓供應(yīng)商在原價格的基礎(chǔ)上開具增值稅專用發(fā)票，以降低自身的采購成本。在工程方面，建立“價稅分離”的定價機制，通過調(diào)整現(xiàn)行工程造價計價規(guī)則，改變建筑工程的定價、計價和結(jié)算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移到工程造價上，實現(xiàn)不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.選擇合理的計稅方法

當(dāng)建筑企業(yè)自行采購的可抵扣材料比較上的時候，同時符合簡易計稅的條件，特別是提供單獨的建筑勞務(wù)是，選擇簡易計稅方法，可以降低企業(yè)稅負(fù)。但是，對于采取集團(tuán)化經(jīng)營模式的建筑企業(yè)而言，由于簡易計稅無法抵扣上游的增值稅進(jìn)項稅額，因此，同一集團(tuán)內(nèi)，上下游企業(yè)各項業(yè)務(wù)能夠有效合理匹配，建議采用一般計稅方法，達(dá)到進(jìn)項可以抵扣銷項的目的，減輕企業(yè)稅負(fù)。

總結(jié)

“營改增”對于建筑企業(yè)來說是一項全面、系統(tǒng)的工作，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，采取積極有效的措施加以防范，降低稅收風(fēng)險，提高建筑企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡景燕.“營改增”后建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2017-02-05.

[2]李清強.淺談建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險控制[J].財會學(xué)習(xí)，2017-07-25.

作者簡介：

胡靜（1982.10- ），女，漢族，溫州，本科，講師，研究方向：財務(wù)會計。endprint