蘇蓉

摘要：持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。本文通過(guò)對(duì)持有至到期投資涉及的主要會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算及實(shí)例進(jìn)行探討，解決持有至到期投資實(shí)務(wù)核算中的重點(diǎn)、難點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：持有至到期投資；會(huì)計(jì)科目；核算

一、持有至到期投資涉及的主要會(huì)計(jì)科目

（一）持有至到期投資是資產(chǎn)類科目，借方表示持有至到期投資的攤余成本，下設(shè)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目。

（二）持有至到期投資減值準(zhǔn)備：核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。

二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算

持有至到期投資按取得時(shí)、持有時(shí)、出售或處置時(shí)三個(gè)時(shí)間段對(duì)涉及的會(huì)計(jì)核算歸納如下表1：

三、持有至到期投資會(huì)計(jì)核算實(shí)例探討

2012年1月1日，奇果有限責(zé)任公司支付價(jià)款30000元（含交易費(fèi)用）從深圳證券交易所購(gòu)入春華公司發(fā)行的5年期公司債券，春華公司債券票面金額為37 500元，票面年利率為4.72%，春華公司利息每年年末支付，本金到期償還，奇果有限責(zé)任公司將對(duì)春華公司的債券投資列為持有至到期投資，該債券投資的實(shí)際利率為10%。2013年12月31日，有客觀證據(jù)表明春華公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定奇果有限責(zé)任公司對(duì)債券投資確定的減值損失為6 000元；2015年12月31日，春華公司債券價(jià)值已恢復(fù)，奇果有限責(zé)任公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為5 000元。2017年1月5日，債券到期收回本金37500元。要求：根據(jù)給出的資料，對(duì)奇果有限責(zé)任公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（一） 奇果有限責(zé)任公司取得春華公司債券時(shí)

（1）表中分錄金額除最后一年，其他年份確定的順序?yàn)椋孩佗冖?/p>

首先確定借方應(yīng)收利息 ①金額=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次確定貸方投資收益②金額=期初攤余成本×實(shí)際利率

2012年投資收益=30 000×10%=3000（元）

2013年投資收益=31 230×10%=3123（元）

2014年投資收益=32 583×10%=3258.3（元）

2015年投資收益=34 071.3×10%=3407.13（元）

最后確定借方持有至到期投資一利息調(diào)整③金額=②-①

（2）表中分錄最后一年金額確定的順序?yàn)椋孩佗邰?/p>

首先確定借方應(yīng)收利息 ①金額=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次確定借方持有至到期投資一利息調(diào)整③金額=取得時(shí)利息調(diào)整額-累計(jì)利息調(diào)整攤銷額=7500-1230-1353-1488.3-1637.13=1791.57（元）

最后確定貸方投資收益②金額=①+③=1770+1791.57=3561.57（元）

2.奇果有限責(zé)任公司每年收到利息時(shí)

持有至到期投資會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)是持有期投資收益的確認(rèn)分錄，本文利用表格加文字描述，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中能夠很好地解決這一難點(diǎn)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙英會(huì).資金時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用——以持有至到期投資為例[J].會(huì)計(jì)之友，2015（09）

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.2017年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[J].會(huì)計(jì)，2017（03）endprint